财务报告分析(大连理工大学-张启銮)课件

大连理工大学本科生财务报告分析张启銮1第一章财务报表的作用第一单元：财务报表的作用、使用者和决策第二单元：财务报表的法律框架第三单元：企业的类型2第一单元

财务报表的作用、使用者和决策财务信息和决策财务信息是能够用数字来表示的对企业的各项经济活动进行计量、记录和报告的信息。假设你要购买住房，请说出三个会影响你决策的财务和非财务因素。3财务信息来自于企业编制的财务报表。企业的三大财务报表是：资产负债表、利润表和现金流量表。编制财务报表的基础是企业内的会计程序。财务报表是会计工作的最终产品。会计的任务是企业为他的不同利害集团编制相关的财务信息。这些财务信息的作用是影响这些利害集团的决策。4财务报表的目的：财务报表是对企业财务状况和经营业务的结构性表述，还反映了企业管理层对受托资源保管责任的成果。财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于一个企业在某一个特定会计期间内的财务状况（资产负债表）、经营业绩（损益表）和财务状况变动（现金流量表）的信息。为达到该目标，财务报表应提供一个企业的下列财务信息：资产；负债；权益；收益和费用（包括利得和损失）；现金流量5上述财务信息，连同财务报表的附注、附表和其他信息，有助于使用者预测企业未来的现金流量，尤其是产生现金和现金等价物的时间和确定性。※董事会报告、董事长陈述和企业管理层的评论分析以及可能列入财务报告中的类似项目不包括在财务报表的范畴中。除了财务报告信息外，决策时，所需的其它财务信息包括：公司间比较信息、行业分部和地区分部信息、价格变动信息、等等。6会计信息的使用者现在和潜在的投资者：拥有或可能购买公司股票的人。债权人：主要是供货商和银行。管理人员雇员顾客政府及其机构公众7会计的分类财务会计：依照会计准则和《公司法》记录和汇总企业实体的经济业务，其最后成果是“年度财务报告”。年度财务报告包括报表、报表附注、董事会报告和主席报告书。公司的审计师必须说明财务报表是否“真实和公允”。管理会计：帮助经理们进行规划和控制企业的经济活动。管理会计的信息包括历史信息和未来信息。8财务会计和管理会计的主要区别财务会计管理会计信息使用者企业的外部人士企业的内部人士（管理层）信息的形式损益表、资产负债表、现金流量表按经理需要，十分详细和专门化频率和时距固定（年、半年、季、月）按经理决定，如周、月等时间焦点过去过去与将来管制程度受《公司法》和会计准则监管不受任何立法管制9财务报表的透明度透明度：是指营造一种环境的原则，使得所有的市场参与者可以接近、了解和理解有关现存状况、决策以及行为的信息。披露：是指通过及时发布和对外公开方式，提供信息和使决策制定公开的过程和方法。在公开披露的背景下，财务报表应更容易理解和解释。披露的时效性非常重要。不透明财务制度的成本，最终会比透明财务制度的成本要高。10财务报表的基础假设与财务报表中的资产计价方式以及利润计量方式的相关性特别大的会计假设有：持续经营概念权责发生制概念（包括收益的配比性）：与收付实现制（现金制）相对应稳健性一致性11财务报表的质量特征相关性：会计信息要与拟做出的决策有关。能够帮助使用者评估过去、现在和未来事件以便其做出经济决策的信息，就是相关信息。可理解性可靠性：真实陈述、实质性（实质重于形式）、中立性、审慎性和完整性可比性：也叫一致性，包括纵向可比、横向可比12相关和可靠信息的制约因素及时性效益和成本之间的平衡各质量特征之间的平衡13第二单元：财务报表的法律框架法规的必要性：资源使用者资源供给者企业法规投资者和债权人供给信息财务报告需求信息

14法规应规范公司财务信息披露的格式和内容。如果没有法规，公司会如何编报？你会投资吗？法规的来源：政府方面：立法要求报告公司的财务报表在陈述公司业绩和年末财务状况时体现“真实和公允观点”。真实与相关同义，说明所用的会计政策是公认的并切合有关公司的特殊情况，以及已揭示了所有重要事项；公允与客观性同义，所做出的选择是合理切实的，没有存心歪曲事实或误导。欧洲共同体方面：寻求协调各国的财务报告要求。会计职业界：《会计标准公告》、《财务报告准则》股票交易所：上市公司规则15第三单元：企业的类型列出企业的四种不同类型比较各种企业的特征区别公众和私人有限公司16四种企业个体商人（独资企业）合伙企业有限公司非盈利组织17第四单元：

在分类账中记录经济业务放到后面。18第三章

资产负债表和损益表19第五单元：财务报表的要素财务报表的五大要素：资产：由于过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债：指企业由于过去的交易或事项而承担的现实义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益：指企业资产扣除全部负债之后的剩余收益（股东资金）。收益：是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、增值或是负债减少而引起的权益增加（但不包括业主出资引起的权益增加）。收益包括收入和利得。费用：是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、消耗或是负债发生而引起的权益减少（但不包括对业主分配引起的权益减少）。收益包括损失。20财务报表要素的确认财务报表要素的确认是指将符合财务报表要素定义的和确认标准的项目在资产负债表和损益表中以文字和金额来表述的过程。财务报表要素的确认标准是：※与该项目有关的未来经济效益很可能流入或流出企业※该项目具有被可靠计量的成本或价值21财务报表要素的计量财务报表要素的计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。这一过程涉及具体的计量基础。财务报表要素的计量基础有：历史成本：最常用的计量基础。现行重置成本：对盘盈的固定资产现行市价：对有价证券可变现（清算）价值：低于成本时，存货与应收账款未来现金流量现值（贴现值）：对养老金。22资本和资本保全概念资本的表述有两种：财务资本和实物资本。财务资本：资本视同投入的货币或购买力，是企业净资产或权益的同义语。实物资本：资本视同营运能力，是以每日产出等为基础的企业的生产能力。财务资本保全：是以名义货币单位或固定购买力单位来定义资本的，利润表示本期内名义货币资本或购买力的增加。实物资本保全：是以实物生产能力来定义资本的，利润表示本期内实物生产能力的增加。23第六单元：资产负债表资产负债表，也叫财务状况表，用来反映企业在某一时点的财务状况。1资产、负债和股东权益总资产=股东权益＋负债企业拥有的资源业主提供的资源债权人的资源或移项：总资产－总负债=股东权益（净资产）24资产：企业拥有和控制的、并预期取得未来效益的资源。资产分为：非流动资产：（长期资产或固定资产）为生产和销售产品或提供劳务取得的、使用期一年以上的资产，包括：无形资产：商誉、商标、专利权等；有形资产：土地、房屋、厂房、机器、器具、机动车等；财务资产：对其他公司的投资。流动资产：一年以内变现或消耗的资产，包括：存货：如商品和原材料；应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用；银行/现金余额、短期投资。25营运资本的循环说明流动资产的变现形式。现金存货应收账款采购赊销现销收账26负债1长期负债：一年以上到期的债务，如长期贷款、长期债券、长期应付款。2流动负债：一年内到期的债务，如：银行透支/短期贷款、应付所得税、应付股利，属于非经营性流动负债；应付账款、预收账款、预提费用、应付雇员费用等，属于经营性流动负债。27股东权益1股本：业主投入的原始股本；2留存收益：企业历年来的收益减去股利分配后的净额。28课堂练习指出下列个项目分别属于固定或流动资产、长期或流动负债、股东权益：厂房和机器银行存款月内要付给贵公司的债务供转售的存货即许偿还的银行透支四年后要偿还的银行贷款公司意欲继续使用的机动车应收账款（债务人）应付账款（债权人）长期股票投资、短期股票投资公司发行的股票、债券历年来的滚存利润29二、资产负债表的格式1账户式（水平式）：左边列示资产，右边列示股东权益和负债。

光辉公司资产负债表2002年12月31日单位：元固定资产20，000投入资本10，000……损益账户6，000流动资产10，000长期负债10，000……流动负债4，00030，00030，000302报告式（垂直式）：《公司法》和欧共体要求的格式。说明总资产减去流动负债（即固定资产+净流动资产）的融资渠道（长期负债+股东权益）。光辉公司资产负债表2002年12月31日元元固定资产20，000流动资产10，000应付款项（一年内到期的金额）（4，000）净流动资产6，000

总资产减流动负债26，000应付款项（一年以后到期的金额）（10，000）净资产16，00031融资来自：资本和储备（股东权益）已催缴股本10，000损益账户6，00016，00032评估清偿能力和财务杠杆状况清偿能力：企业债务到期时的偿付能力。流动比率=流动资产÷流动负债酸性测试比率（速动比率）=（流动资产-存货）÷流动负债财务杠杆：举债经营（财务杠杆）的利息可以在税前扣除，能够增加股东的投资报酬率。33财务杠杆的作用举例原始投资税前利润税后利润（税率33%）投资报酬率100万元20万元13·4万元13·4%扩大投资100万元配股100万元40万元26·8万元13·4%贷款100万元，年息10%30万元20·1万元20·1%34常用的财务杠杆比率债务/权益比率=长期债务÷股东权益该比率一般要小于80%，若超过100%，将会加大企业的总体风险。2.债务/运用资本比率=长期债务÷总资产减流动负债=长期债务÷（长期负债+股东权益）该比率一般要小于40%，若超过40%，企业的总体风险加大。35财务比率的粉饰原来粉饰后流动比率1/1=1增加1的长期借款2/1=2三个月后归还贷款，还原到11·5/1=1·5偿还应付款0·51/0·5=2债务权益比率1/1=100%资产重估增值0·21/1·2=83·33%36课堂作业一家公司有固定资产20，000元，股东权益12，000元，长期债务6，000元。假设对固定资产重估增值了3，000元，对清偿能力和财务杠杆比率会有什么影响？重估增值一方面增加固定资产的价值3，000元，另一方面又使股东权益增加3，000元，但对流动资产和流动负债均无影响。因此，重估增值对清偿能力没有影响，只会影响财务杠杆。由于分子不变，分母加大，所以，总的财务杠杆得到改善。计算如下：评估前评估后债务/权益比率6，000/12，000=50%6，000/15，000=40%债务/运用资本比率6，000/18，000=33%6，000/21，000=29%37财务比率的难点根据一个企业的财务报表计算债务/权益比率等财务杠杆比率极为复杂，因为许多项目并不能适当地归类到股东权益或长期债务标题下。典型的例子是少数股权、政府补助、递延税款、优先股本等项目，多数难题都是由此引起的。38第三章：经济业务的系统纪录本章只有一个单元：

利用借贷记账法，在分类账中记录企业发生的日常经济业务。为了便于检索决策所需的会计信息，系统化的记录程序是必不可少的。

39经济业务对资产负债表的影响【例1】发行股本100元。×有限公司资产负债表（元）银行存款100股本100【例2】从银行贷款200元。×有限公司资产负债表（元）银行存款300股本100应付贷款20040然而，每发生一笔经济业务就编一张资产负债表是不合理的。会计的实务如下：分析经济业务用借贷记账法做会计分录过账编制试算表编制财务报告41“借”和“贷”的含义如果把一个账户分为左、右两方，则账户的左方叫借方，账户的右方叫贷方。借、贷还可做动词。借记表示记入帐户的借方，贷记表示记入帐户的贷方。账户名称（会计科目）左方或借方右方或贷方账户的一方用来记增加，另一方用来记减少。这取决于账户的性质。42借贷记账法的记账规则如果把所有的账户分为5个：资产、负债、股东权益、收入、费用，会计等式将会扩展为：资产＋费用=负债+股东权益+收入记账规则是：资产＋费用=负债+股东权益+收入+-+-余额余额43借贷记账法的运用1企业引进股本￥20，000。借：银行存款20，000贷：股本20，0002用支票购买固定资产￥3，000。借：固定资产3，000贷：银行存款3，0003用支票购买转售存货￥2，000。借：存货（购货）2，000贷：银行存款2，000444现金（银行纳入）销售存货￥3，000。借：银行存款3，000贷：销售3，0005用支票支付工资￥5，000。借：工资费用5，000贷：银行存款5，000用支票购买存货￥3，000。借：存货（购货）3，000贷：银行存款3，0007用支票购买存货￥2，000。借：存货（购货）2，000贷：银行存款2，000458用支票支付工资￥2，000。借：工资费用2，000贷：银行存款2，0009出售存货（银行纳入）￥3，000。借：银行存款3，000贷：销售3，00010用支票购买固定资产￥2，000。借：固定资产2，000贷：银行存款2，000把上述10个分录过账后，银行存款结果见下页。46银行存款股本20，000销售3，0009销售3，000固定资产3，000存货2，000工资5，000存货2，000存货3，000工资2，00010固定资产2，000余额7，00047赊销（债务人）会计1商品售出后，货款尚未收回。借：债务人（应收账款）——××客户贷：销售2收到货款。借：银行存款贷：债务人（应收账款）——××客户3估计应收账款中无法收回的坏账损失，提取坏账准备金，例如，按照应收账款余额的10%提取。借：坏账损失贷：坏账准备48※坏账损失属于一项营业费用，应该列入损益表。※坏账准备是应收账款的抵消账户，应该列入资产负债表。列示方法如下：应收账款（债务人）￥××××坏账准备（××）应收账款净额×××4核销坏账借：坏账准备贷：应收账款（债务人）——××客户※核销与否，对应收账款的净额无影响，也不涉及现金和损益的变动。49例如，A公司的年末应收账款300万元，坏账准备30万元。现决定核销××客户所欠的2万元。核销前核销后应收账款（万元）300298坏账准备（万元）3028应收账款净额（万元）270270※在直接转消法下，不提取坏账准备，核销的坏账借：坏账损失贷：应收账款（债务人）——××客户50赊购（债权人）会计1赊购商品借：购货（或存货）贷：债权人（应付账款）——××供货商2偿还货款借：债权人（应付账款）——××供货商贷：银行存款※债务人：表示潜在的现金流入债权人：表示潜在的现金流出51编制试算表试算表是用来列明各个账户的借、贷方余额和全部账户的借、贷方总额是否平衡，以验证账务处理的算术准确性。灵卡试算表（单位：元）账户借方余额贷方余额银行存款3，000存货17，000债务人（应收账款）8，000资本10，000债权人（应付账款）9，000销售14，000工资费用5，000总计33，00033，00052试算表的缺陷虽然试算表有助于验证会计核算的算术准确性，但它无法发现以下错误：漏记一项经济业务；重记一项经济业务；借贷反向；账户用错；金额差错。53下面，让我们来学习第四章：损益表54第七单元：营业利润的计量利润及其重要性利润是企业在一定时期内实现的经营成果。业主和其他财务报表的使用者将关注企业的总体成就。现代社会里，一个最重要的计量成就标准就是利润。利润是由于企业的经营活动在一个会计期后股东权益的增长。利润事业注投资的报酬。利润的增长导致股东权益的增长，与此同时，增加资产或减少负债。赚取利润社任何企业存在的先决条件。它与欺诈、垄断不能相混淆。利润能够反映资源是否有效地利用。利润是作为支付企业费用的经营工具。55损益表内或附注中应该列报的其他信息根据费用的性质或功能所做的分析；如果费用按功能划分，则应披露：折旧费用、摊销费用、雇员成本。已宣告或提议发放的每股股利。损益表的格式可用单步式或多步式（都是垂直式），费用可按性质或功能进行分类。费用按性质分类：费用按其性质，如：折旧费、购买原材料成本、运输费等，直接列出其项目，方法简单，适合于小企业。56费用按功能分类：称为费用功能法或销售成本法，将费用按其功能划分为：销售成本销售费用管理费用利息支出所得税等

这种分类能够给信息用户提供更多相关信息。但将费用化分到各功能时，带有较大的随意性和涉及较多的判断。例如：坏账费用、存货短缺损失应如何划分，争议较大。57利润的经济业务方法净利润或净收益是一个会计期间内销售商品和提供劳务的价格扣除已消耗的货品和劳务的成本后的余额。利润=收入-成本费用58收入与费用收入：因销售商品和劳务而产生的营业额。费用：已售出的商品和劳务的成本。全部费用是企业各种活动所需的成本。在制造成本法下，企业的全部费用分为生产成本和期间费用。生产成本：直接材料、直接人工、制造费用。期间费用：销售及行政管理费、融资费用（财务费用）59净利润的计算1销售成本=期初存货+本期购货（生产）成本-期末存货=可供销售商品成本-期末存货2毛利=销售（收入）-销售成本（负数称为毛损）毛利的大小取决于存货的计价。3毛利-销售及行政管理费用-融资费用=净利润或净损失营业利润（PBIT）-融资费用=净利润或净损失下面，列出利润的计算例子。60截至2002年12月31日至的损益表

元元销售收入（200单位，销售单价30元）6，000减：销售成本期初存货（10单位）200加：制造成本（210单位）4，200减：期末存货（20单位）（400）

4，000毛利2，000减：销售和推销费用500管理费用300折旧300

（1，100）利息和税前的利润（PBIT）900支付利息（200）税前利润700税项（假定税率40%）（280）税后利润（PAT）420股利（假定）（100）本会计年度的留存利润320========61股东权益的变化股动资金变化的主要来源本期税后利润收入和费用留存利润其他利得和损失价值重估增值/减值重估盈余业主与公司间的转移业主的缴款股本对业主的利润分配股利62收益计量的概念或原则1应计制（应收应付制，权责发生制），与现金制（现收现付制、收付实现制）相对应。企业会计应该采用应计制，行政、事业单位用现金制。

请举例说明某些收款和付款在企业不能记为收入和费用。2配比性：收入应该与其相关的成本、费用相配合，已确定当期的损益。63功能式多步损益表收入：是指企业在正常经营活动中形成的，导致本期内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。收入不包括为第三者代收的款项，例如增值税、营业税等。销售收入应按其以收或应收的公允价值来计算。公允价值的确定应扣除商业折扣和数量折扣金额。∴销售净收入=销售总额－销售退还与折让－销售折扣本期购货净额=购货总额＋购货运费－购货退回与折让－购货折扣本期销售成本=期初存货成本＋本期购货净额－期末存货成本64分销成本和管理费用分销成本和管理费用合称为营业费用。营业费用不是制造产品的直接成本，而是一种日常经营活动的耗费。一般的做法是在损益表上列示总括的营业费用数额，同时在报表附注中披露一张详细的营业费用来解释和说明。营业费用包括以下内容：

薪金、融资租赁费、销售代理佣金、广告费、运输费、电话费、保险费、公用设施费、律师费、审计费、办公费、旅游及娱乐费、其他。损益表附注中应列出以上各项目的数额。65投资收益：包括在任何联营公司的利润分配以及任何股利或其他投资收益。利息收入和利息支出：债权投资的利息收入在我国计入投资收益，本课程中计入利息收入。若在损益表中列“净利息收入”或“净利息支出”，则应在附表中披露利息收入和利息支出的具体数额。所得税：所得税费用是根据企业应纳税所得额计算的税款。其计税基础是应税利润，而不是会计利润。应税利润：包括营业利润和其他非营业利润，如投资收益、出售固定资产收益等。※大多数（但不是全部）其他税种，如社会保险费税、失业保险税、印花税等是在营业费用中列示的。66非常项目损益企业正常活动产生的损益列入税前利润，而非常项目产生的损益于税后单独列示。正常活动：是指企业所从事的、作为其业务组成部分的所有活动及其相关活动。非常项目：预期不会经常或定期发生的事项或交易产生的收益或费用。如：资产被征用、地震或其他自然灾害。正常活动和非常项目的辨别，取决于与企业正常业务相关的事项或交易的性质，而不是其发生的频率。某一企业的非常项目，另一企业可能是正常活动。如地震，对一般企业是非常项目，对保险公司却不能作为非常项目。67股利股利是一般公司将股东权益分配给股东的方法，股东以股息的形式获得回报。股息是根据公司的可分配利润（通常是税后利润）进行分配。普通股和优先股的股利宣告和发放方式不同。独资与合伙企业业主的利润分配称为提款/提存。宣告派发的股利金额受很多因素影响：未来公司的扩张；（留存收益相当于股东继续投资于公司的一种形式）股东的回报要求；纳税影响等。

※在独资、合伙合S公司，根据企业的利润缴纳个人所得税，业主将会希望利润全部用于分配。68资产负债表和损益表的关系资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础编制的财务报表。区别在于资产负债表是反映企业某一特定时点的财务状况信息（期末余额），损益表则是反映企业某一特定时期的经营业绩信息（本期发生额）。两者之间的关系如下：期初（上期末）资产负债表的留存收益＋本期损益表的净损益=期末资产负债表的留存收益69第八单元

年末费用和收入的调整调账分录必要性：体现“真实和公允”地反映财务状况和经营成果。调整的类型：应计费用、预付项目、应收收入、预收收入。1应计费用：把未入账的费用入账，这样将会使费用和负债同时增加。典型的例子：工资费用、利息费用等。70例：12月31日是个星期三，公司每周五发工资。三天的应付未付工资为3，000元。年末的调账分录为：借：工资费用3，000贷：应付工资3，000问：1要是没做该调账分录，公司的财务状况和经营成果有何影响？2元月2日的工资支付数？3元月2日的工资支付分录？借：应付工资3，000工资费用2，000贷：银行5，00071预付费用的调整

费用法资产法3月1日，预付全年保险费12，000元。借：保险费12，000借：预付保险费12，000贷：银行12，000贷：银行12，00012月31日，调整当年应负担的保险费。借：预付保险费2，000借：保险费10，000贷：保险费2，000贷：预付保险费10，000

72应收收入的调整一个公司在2002年3月1日购买另一家公司发行的债券100，000元，债券年息12%，每半年收息一次。年末的调账分录？借：应收利息4，000贷：投资收益4，0002003年3月1日，共收到利息6，000元。分录是？借：银行6，000贷：应收利息4，000投资收益2，00073预收收入的调整某咨询公司于2002年9月1日预收客户全年咨询费24，000元。

收入法负债法9/1借：银行24，000借：银行24，000贷：咨询收入24，000贷：预收咨询费24，00012/31借：咨询收入16，000借：预收咨询费8，000贷：预收咨询费16，000贷：咨询收入8，00074期末账项调整及其对报表的影响增加￥8，000的折旧。资产负债表中的累计折旧应增加，有形资产净值减少，净资产应减少，留存收益减少；损益表中当期折旧费用增加，营业利润减少。漏记￥5，000销售费用。资产负债表中的一年内到期的债权人中的应付账款增加，净资产减少，留存收益减少；损益表中当期销售费用增加，营业利润减少。以￥6，000出售账面价值为￥7，000的机器。资产负债表中的有形资产净值减少，流动资产中的项净增加，净资产应减少，留存收益减少；损益表中计入一笔固定资产出售损失，营业利润减少。75一项￥10，000的透支额度转化为5年期银行贷款。资产负债表中的一年内到期的债权人中的银行透支减少，一年后到期的债权人中的长期贷款增加；损益表项目无影响（利息影响忽略不计）。已付中期股利￥2，000。资产负债表中的流动资产中的现金减少，一年内到期的债权人中的拟派股利（应付股利）减少。76调整课堂练习下列调整会对资产负债表和损益表产生什么影响？董事会拟派股利￥80，000。当年厂房机器中有些项目未计提折旧，应追加折旧金额￥85，000。税项应增加￥20，000。期末存货￥600，000被低估了￥100，000。77收入的确认解决何时记销售收入的实现问题。在提供劳务、发出商品后确认；完工百分比法：适合于长期工程（建造合同）累计完工价值/累计完工成本累计完工成本/全部估计成本78长期合同举例假设一个公司得到一份需要四年完成的合同订单，各年的估计成本如下：年份1234合计元100120150130500在第四年可以得到的销售收入是540元，全部利润40元。用完工百分比法，各年的成果如下：年份1234合计成本（元）100120150130500成本比重20%24%30%26%100%利润（元）8·09·612·010·440·0在产品（元）108·0237·6399·6540·079第九单元：资本支出和收益支出一、支出及其种类支出：现金流出企业。资本支出：是指为创造、取得、扩充或改良在企业中使用的一项资产而发生的支出，其效益涉及多个会计期间。收益支出：为获得收入或保持其盈利能力而负担的支出，其效益仅涉及本会计期间。二、重要性：注重对财务信息的用户所产生的影响。将支出划分为资本支出和收益支出就是这种体现。重要性是相对的。三、稳健性：常用于判断或估计的事项。资产和收入低估，费用和负债高估，从而使当期的净利润较低和财务状况较弱。

80固定资产成本支出的资本化融资成本资本化在固定资产达到使用状态前的融资成本可以资本化，以后应停止资本化。固定资产取得后的后续支出后续支出只有在以下三种情况下才可予以资本化：使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；由于有效经济寿命明显不同于其他资产而计提折旧的某类资产，其组成部分被改建或置换。它和为恢复已经以折旧费用消耗并反映的经济利益而进行的彻底检修无关。81第十单元：折旧会计什么是固定资产（不动产、厂场和设备）？是指用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的，预计使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产最初应按其成本入账。成本是指包括买价和税款在内的使该项资产达到预定使用状态所需支付的可直接归属成本，具体包括：购置成本；税款，包括印花税、进口关税和不能返还的购货税款；场地整理费；初始运输费和装卸费；安装费；专业咨询费（如建筑师、工程师）；估计资产在期使用寿命期满时的拆卸、搬移及场地整理费。82不需安装的固定资产：成本包括买价和税款；自制的固定资产成本：建造过程中发生的全部支出，包括材料费用、人工费用和其他投入（制造费用、间接成本）；融资租赁或租购的固定资产：按租入当日的公允价值入账，而不能按租赁合约总额入账；以资产交换方式取得的固定资产，不同类资产的成本，应以收到的资产公允价值计量，同类资产的成本应以所放弃资产的账面金额计量。对于已确认的固定资产发生的相关后续支出，如果由此可能流入企业的经济效益超过了原先估计的绩效标准，则应资本化，其它的任何支出应收益化。83固定资产的计量基础成本扣除累计折旧和累计减值损失后的余额，即账面金额或账面价值（基准处理方法）；重估金额（允许选用的处理方法），即该资产在重估日的公允加值减随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额。84固定资产的重估重估增值：记为股东权益的“资产重估储备”。折旧费应按重估后的金额和剩余年限计算。若该项重估减在以前曾被确认为费用，则该增值中相当于转回以前重估减值的部分，应确认为收益。重估减值：确认为费用。但就同一资产而言，重估减值没有超过重估盈余的部分，应冲减“资产重估储备”账户。企业若选用对固定资产重新计价的会计政策，这项政策应适用于该类的所有资产。重新计价后，资产负债表中资产的价值应为资产负债表日的现行价值。现行价值为重置成本和使其恢复到可使用状态需支出的成本中的较低者。85折旧折旧：是指在资产的有效寿命内系统地分摊其应折旧金额。应折旧金额：是指资产的成本或其他在财务报表中替代成本的金额扣减其预计残值或清理价值后的余额。残值：是指资产使用寿命终了时，企业预期从该资产的处置中获得的扣除预期处置费用后的净额。为什么要计提折旧？请思考。折旧的原则：应折旧资产的应折旧金额应在其使用寿命内系统地摊销；所使用的折旧方法应能反映资产内含的经济利益的预期消耗方式，包括直线法、余额递减法、工作量法等。※土地不提折旧。※土地上的附属建筑物应提折旧。86固定资产的处置清理收入大于账面价值，记为“固定资产处置收益”；清理收入小于账面价值，记为“固定资产处置损失”。分录为：借：现金1，650累计折旧2，100贷：固定资产3，500固定资产处置收益250872001年1月2日，购入设备一台，原始成本10，000元，预计使用4年，预计残值2，000元。试分别用直线法、余额递减法、年数总和法计算各年的折旧。直线法（分期定额法）：年折旧额=资产历史成本减可变现价值/估计可使用寿命=（10，000－2，000）÷4=2，000（元）余额递减法当年折旧=年初账面价值×预定百分率预定百分率=1－（残值/成本）的n次方根，n为年限，本例为33%计算在下一页。88年度折旧费（元）累计折旧（元）账面价值（元）200110000×33%=33003300670020026700×33%=22115511448920034489×33%=14816992300820043008-2000=100880002000余额递减法各年折旧计算表89年数总和法年折旧额=折旧基数×当年折旧率折旧基数=原始成本减残值当年折旧率=【n,（n-1）,…,2,1】÷（1+2+…+n）年度折旧费（元）2001（10000－2000）×4/10=3，2002002（10000－2000）×3/10=2，4002003（10000－2000）×2/10=1，6002004（10000－2000）×1/10=800合计8，00090工作量法假设上述设备预计可完成工作量10万件产量，各年的产量如下：25，000件30，000件35，000件10，000件请计算各年的折旧费。91附：政府补助会计资本性补助：是政府各部门发放的补助，作为固定资产购买价格的退款。基于《公司法》的规定，把补助的金额作为递延贷项处理，折旧费用按总成本计提，补助金额分期冲减折旧费用。取得资本性补助时：借：固定资产贷：递延收入——资本补助分期调整：借：递延收入——资本补助贷：补助收入（列在损益表折旧费用下）92收入性补助：是关于收益支出的特定种类的补助，如职业训练和就业补助。收入性补助直接贷记到损益表中，冲减相应的支出。例：戈兰有限公司取得了一项200，000元的机器，因而收到了政府补助25%，这台机器的预计使用寿命为10年。同时，该公司还收到了10，000元的训练补助。按照《会计标准》第四号（修正）处理补助的会计方法，表示出：1在第一年末有关的资产负债表数字；2在第一年有关的损益表数字。93格兰有限公司第一年末资产负债表（摘录）成本累计折旧账面价值固定资产机器200，00020，000180，000递延收入：元元资本补助50，000减：结转损益（5，000）45，000第一年损益表（摘录）折旧费用（20，000）转自政府补助5，00015，000训练费（×××）已收训练补助10，000×××

94第十一单元：研究和开发会计问题的提出：企业发生大量的研究与开发费用，对未来有益，似乎应资本化，许多人都有此要求。但效益又难以估计，甚至无法产生效益。又不能作为资产，而必须费用化，这又会减少当期的利润。研究与开发：《会计标准》第十三号区分了研究支出和开发支出，其中，研究又分为纯研究和应用研究。研究支出：1纯研究：主要从事促进知识的工作。2应用研究：主要从事利用纯研究的工作。开发：从事特定产品的引进或改良工作。只有当开发特定产品的支出能确定回收，才能递延，列为“无形资产——开发支出”；否则，全部计入当期损益。95无形资产计量：应以成本进行初始计量，不论是从外部获得的还是在内部产生的。计价方法：除外购的无形资产用成本法外，其余的一般用公允价值计价。计价基础：成本扣除累计摊销额和累计减值损失后的余额，即账面金额或账面价值（基准处理方法）；重估金额（允许选用的处理方法），即该资产在重估日的公允加值减随后发生的累计摊销额和累计减值损失后的余额。摊销：采用直线法，按法定有效年项，一般不超过20年。96第十二单元：资产减值和准备可收回金额的确认与计量对资产减值的会计处理，目的是确保企业的资产不被高估。有两种情况可能导致资产减值：资产本身发生某种变化（内部）；资产的经营环境发生某种变化。在编制报表时，企业应评估是否有资产减值的迹象。若有，应该估计资产的可收回金额。可收回金额：是指资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。销售净价：公平交易的销售款－直接的增量处置费用使用价值：估计的继续使用该项资产能够带来的未来现金流量的现值97在计量资产的使用价值时，除其他事项外，企业应该采用：建立在合理且有根据的假设基础上的现金流量预计（在财务费用和所得税费用之前，但包括可直接归属于资产使用的间接费用），以反映资产当前所处的状态，并代表管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计。反映对货币时间价值和该资产特有风险的当前市场评价的税前折现率，折现率不应反映据以调整了未来现金流量的估计风险。资产减值损失的确认与计量当资产的可收回金额＜账面金额，账面金额减记到可收回金额，发生减值损失（两者间的差额）。反之，当资产的可收回金额＞账面金额，无减值。以成本列示的资产，减值损失列入损益表费用。以重估金额列示的资产，减值损失先冲减该资产的重估价盈余，不足冲减的损失，列入损益表费用。※确认减值损失后，应根据修正的账面金额相应地调整未来期间资产的折旧/摊销费用。98固定资产的减值企业应定期（通常在年末）将资产的账面金额与其可收回金额进行比较。发生的减值损失，应计提资产将值准备（除非差额能冲转重估盈余中的相应金额），作为费用计入当期损益，同时在资产负债表上该资产以减值后的价值列示。无形资产的减值会计期末，对下列无形资产应估计可收回金额：还不能利用的无形资产；从可利用之日起，超过20年的期间内摊销的无形资产。99现金产出单元的确认与计量可收回金额应按单个资产估计。如果做不到这一点，企业应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。现金产出单元：是指从持续使用中产生的、可辨认的最小资产组合，该现金流入基本上独立预其他资产或资产组合所产生的现金流入。在测试现金产出单元的减值时，应考虑与此有关的总部资产和商誉。总部资产：是指对测试中或其他的现金产出单元产生的未来现金流量起作用的、除商誉以外的资产。如果有迹象表明商誉或总部资产可能贬值，可收回金额应与其所属的现金产出单元来确定。100资产减值损失的转回在上一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生变更时，才能转回以前年度已确认的减值损失。减值损失的转回，不应当使资产账面金额增加到高于以前年度没有确认减值损失时资产对的帐面金额。以成本列示的资产，其减值损失的转回应在损益表中立即确认为收益。以重估金额列示的资产，重估资产的减值损失转回应确认为重估价盈余的增加。但是如果该重估资产的减值损失前期已在损益表中确认为费用，则减值损失的转回应在损益表中确认为收益。减值损失转回确认后，应根据修正的账面价值相应地调整未来期间的资产的折旧/摊销费用。101商誉的减值损失不应转回，除非：

减值损失是由于例外性质的特定外部事件造成，这类事件预计不会再发生；随后发生的外部事件抵消了上述事件的影响。准备：是指时间或金额不确定的负债。计提准备时作为费用列入损益类账户。准备项目是一种负债，但应单列，因为其清偿所要求的未来支出的时间和金额是不确定的。※储备与准备的区别：储备是净资产减去股本后的余额，是可分配盈利的一部分；准备是负债，其计提是用来抵御可预见的亏损和资产减值的损失，会造成盈利的减少。102准备的确认当以下条件均满足时，应对准备予以确认：企业因过去事项而承担了现实的法定业务或推定业务；履行该业务很可能要求含有经济利益的资源流出企业；该义务的金额可以可靠地估计。法定义务：是指因合同（通过其明确或隐含的条款）、法规和法律的其他司法解释中的任意一项而产生的义务。推定义务：是指因企业的行为而产生的义务。由于以往实务中的习惯做法、公开的政策或相当明确的当前声明，企业已向其他各方表明它将承担特定的责任。结果，企业使其他各方形成了对该企业将履行那项责任的合理预期。103准备的计量确认为准备的金额，应是资产负债表日履行或转让现实义务所要求支出的最佳估计。根据公司经营状况和处理经验来判断。准备只能用于最初为其确认的支出。每个资产负债表日，企业应对准备进行调整，以反映当前的最佳估计。在计量准备金额时，应考虑风险和不确定性，通常用“预期价值法”确定准备的最佳估计。如果货币的时间价值影响较大，准备的金额应该是履行义务预期所需支出的现值。104准备的确认和计量原则的运用未来经营亏损：不应确认准备。它表明特定的经营资产会发生减值，只能对资产计提减值准备。亏损性合同：履行合同的费用超过预期的经济利益，应作为准备予以确认和计量。如租入资产的闲置。重组：是指由管理层计划和控制，并重大地改变了企业的业务范围或经营方式的方案。重组费用若满足准备的一般确认条件，也应作为准备予以确认和计量。重组准备只能包括重组的直接支出和与企业继续进行的活动无关的支出。105第五章：有限公司的财务报表106第十三单元：有限公司的组成和性质有限公司的两大重要特征：有限责任和独立法律实体。有限责任：是指当有限公司无偿债能力时，所有者承担损失的最大限度，是其在公司中的投资额。贷款债权人为了降低贷款的风险，会要求有限公司的董事亲自担保负债，取得公司资产的抵押权或索偿权。债券可以是固定抵押或流动抵押。固定抵押：以特定的资产如土地和建筑物做担保，并阻止公司自由出售。如果出售资产的所得不够偿还债券持有人，其短缺部分与无担保债权人享有同等的权利。流动抵押：以公司一般资产做担保。商业债权人降低风险的办法是要求有限公司预付订金或货款，或是向有限公司出售可以保留所有权的存货。107保留所有权的货品交易在欧洲极为流行。在这种交易下，存货的所有权只有在供应商收到货款之后才转移。在公司清算时，如果货款尚未付清，供应商有权收回这些货品，即使其他债权人委任了管理人（指接管人或清算人）。要使上述优先权行之有效，必须符合两个条件：在约定出售前，保留所有权的条款要通知购买方。有关的货品必须保持原有状态，并能与其他货品相区分。独立法律实体：由限公司在登记后，成为一个完全独立的法律实体（纳税实体），与公司的所有者（股东）分离。公司可以与自己的名誉，参与诉讼、合法地拥有资产、并能持续存在下去（股东的死亡或公司权益的转让并不影响公司在法律上的持续性）。108有限公司的组成公司需要注册登记。需递交的两份重要文件是公司成立章程和公司章程。还要支付登记费和印花税。公司成立章程：规范了公司的业务范围和权利，经营方式和框架。英国公司成立章程必须说明：公司的名称：标明LTD（有限公司）或PLC（公开有限公司）公司的驻在地公司的业务范围公司成员的有限责任：认购股份和付款方式公司提出登记注册的法定股本需分成固定金额的股份：法定发行股本（额定发行股本）是公司成立章程上的特定资本金额，是经核定的公司发行股本的名义金额上限，但这不是已发行（已催缴）的股本金额。109公司章程公司章程规定了公司成员之间的权利，主要内容如下：股东权利，包括任何对股票转让施加的限制；股东大会的程序；董事的选举和引退；股利的宣布；公司结束的程序。110有限公司的类别私人公司：成员一般不超过50人，股份不能随意转让，现有股东有优先购买转让股份的权利。其最重要的特征是不能邀请公众对其股权投资。私人公司还可采用私募资金的方式。私募是由股票经纪商或证券承销公司买下私人公司的股份，并为此收取一定的费用，然后将股票配售给他们的客户，如保险公司、养老基金会等。公开公司：有规定的最低发行股本（英国为￥50，000），其最重要的特征是能够邀请公众对其股权投资，即在公开市场上买卖其股票。公开公司的权益融资有一级挂牌、非挂牌证券市场和场外交易三种方式。111一级挂牌：及股票在交易所挂牌上市。英国的上市条件要求：发行股本至少￥700，000或以上；至少25%的股票有公众持有；需提供过去三年的财务报表及公布中期财务报告；严格的财务报告期限、会计核算和财务报告体系；财务报表要经过独立的审计师来审计验证；其股票由市场制价商在股票交易所内交易。非挂牌证券市场：它是股票交易的二级市场。其上市条件包括：至少10%的股票有公众持有；其股票由“坐市商”在股票交易所内交易。场外交易市场：指一群注册的证券交易商买卖那些小型非挂牌的公开公司的股票，具有费用低廉的优势。112董事（Directors）董事的定义：不论其职衔，任何拥有公司指导地位的人。董事是公司的高级职员。除了为清偿债务的破产者或某些犯法被定罪的人，任何人都可以出任董事。作为董事，要有一定的知识、技巧和经验。下列人员必须停止出任董事：心智不健全；提出辞职；在未离任前不出席有关会议。董事有责任对股东所委托经营的资产作最佳的运用。他们的职责是对公司的整体负责而不是对个别股东负责，兼顾雇员和股东的利益。公司若参与不正当或欺诈性交易，董事有可能要负民事或刑事责任。113第十四单元：股票溢价账户和派发红利股本的分类股票的面值也叫做名义价值或设定价值。股本最初的记录是公司创立时所用资金的数额，随后增加的任何特定资本注入都应计入该账户。股本分为两类：普通股本和优先股本。普通股本：普通股：是指次于各种其他类别权益性工具的一种权益性工具。权益性工具：是证明一个企业的资产扣除其他所有负债后的剩余权益的合同。114普通股的特征享有选举权和求偿权。股东是真正的公司所有者（风险承担者）股利通常使用每股多少便士来表示的公司清算公司，股东享有剩余资本求偿权股息没有优先权，但可能远大于优先股获得的股息115优先股的特征一般无选举权优先分配设定股利率的股利股利的累计参与超过设定股利率的分配可转换为普通股可提前兑回或到期前赎回（列为负债）优先求偿116股本溢价股本溢价主要产生于：普通股或优先股的超过面值（设定价值）的发售收入；库存股票超过成本的发售收入；向企业捐赠资产形成的资本；当股票市值超过面值时留存收益向股票股利的转化。※为了避免股票低于面值发行，公司一般把面值订得很低，以适应预定的售价。若的确出现低于面值发行的情况，则购买者对差价可能负有支付的责任。若公司对其前景和潜力看好，往往会溢价追加发行股票。117股本溢价的列示发生的溢价，贷记股本溢价账户。发行股票的分录：借：银行存款贷：股本（按面值）股本溢价（超过面值的发售收入）【例】AAA公司决定追加发行每股面值￥2的普通股100，000股，每股发行价为￥5。设发行前的部分资产负债表如下：现金及银行存款￥300，000500，000股普通股，每股面值￥2￥1，000，000留存收益600，000118则发行后的资产负债表如下：资产：现金及银行存款￥800，000股东权益：600，000股普通股，每股面值￥2￥1，200，000股本溢价300，000留存收益600，000

￥2，100，000119股本溢价在资产负债表上分类时，一般列在资本储备的标题下。股本溢价的用途有很多的规定：公司在任何情况下均不可作为股息派发的资本在新股溢价发行时增值其主要用途用于公司派发红股（股票股利）120派发红股公司可以用股本溢价和留存收益派发红股。派发红股并不涉及现金的流动，只是一个如下的转账分录：借：股本溢价留存收益贷：股本【例】上述AAA公司决定用股本溢价发行“5：1”缴足红股，共需送120，000股，每股面值￥2，需减少股本溢价账户金额￥240，000。则发行后的资产负债表见下页。121资产：现金及银行存款￥800，000股东权益：720，000股普通股，每股面值￥2￥1，440，000股本溢价60，000留存收益600，000￥2，100，000派发红股后，净资产总数不变，每股净资产下降，股票价格自动下降，较低的股价对潜在的投资者更具吸引力。122增资配股公司采用发行新股来增加股本筹集资金时，通常会对现有股东提供追加股票，这称为增资配股。因为现有股东有权认购追加股票。增资配股的发行价通常低于当时的市价，现有股东可根据他们所持股份的比例配到新股。【例】上述AAA公司在派发红股后决定以5：2增资配股，每股认购价￥4.5。假设全体股东都认购了新股，公司将会发行288，000股新股（720，000×2÷5），共可筹集到￥1，296，000的资金，其中￥576，000时新股的名义价值，￥720，000是股本溢价。增资配股后该公司的部分资产负债表见下页。123资产：现金及银行存款￥2，096，000股东权益：1，008，000股普通股，每股面值￥2￥2，016，000股本溢价780，000留存收益600，000￥3，396，000124第十五单元：财务报表的陈报和内容财务报表的组成通用财务报表：指的是为满足那些无权要求按其特定的信息需求提供信息使用者而编制的那类财务报表。企业的董事会和/或其他管理部门对其财务报表的编制负责。一套完整的通用财务报表包括：资产负债表、损益表、权益变动表、现金流