财务会计-教案-对外投资

新评导入♦

对外投资

第一节短期投资

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投资按照其持有时间和目的不同可分为短期投资和长期

投资。

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（含1年）的投资，通常不以控制被投资单位为目的。

2.特点：

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②持有时间较短

③不以控制被投资单位为目的

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①能在公开市场交易且有明确的市价

②持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性—

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4.取得成本的确定

短期投资取得时的初始成本是企业为取得短期投资实际

乂付的全部优缺，包拈税金、于续费等相关费用，但小包

括取得一项投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未

领取的现金股

利和已到付息期但尚未领取的债券利息。

例I:A企业购入D股票25（）00股作为短期投资，每股成交价8.7元,其

中02元为己宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税跟1100元。

根据题意，确定该项短期投资的取得成本为（8.7-O.2）X25000+1

100=213600（元）

借：短期投资一一D股票213600

应收股利5000

贷：银行存款218600

二、短期投资损益的确认与短期投资的处置

（一）损益的确认

1.取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领

取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，

在实际收到时冲减原已记的应收股利或应收利息，不确

认为投资收益。

2.除1所指外，短期投资持有期间获得的现金股利或利

息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3.短期投资处置时，在短期投资按单项计提跌价准备的

情况下，若处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认

投资损益的金额为处置收入与短期投资账面价值的差额;

在短期投资按类别或总体计提跌价准备的情况下，确认

投资损益的金额为处置收入与短期投货账面余额的差额。

（账面价值二账面余额-已计

提的跌价准备）

（二）投资的处置

1.跌价准备的处理

按单项计提的可以在处置时同时结转

也可以期末一并调整部分处置时按比例结转

按类别或总体计提的：只能在期末予以调整

2.账面余额的结转

①全部处置时，按账面余额结转

②部分处置时，按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本

第二节长期股权投资

一、初始投资成本的确定

1.长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，

投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有

权益并承担责任。通常长期持有，不准备随时出售。

2.特点：①长期持有，目的是对被投资单位实施控制或

重大影响

②获取经济利益，并承担相应的风险

冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润

或现金股利后的差额作为新的投资成本。

3、取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，由成本

法改为权益法核算时，则按原投资账面价值作为新的投

资成本。

三、成本法核算

（一）适用范围

1.成本法：是指投资后按实际成本确认账面金额，并在

持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资

账面余额的方法。

2、以下情况应采用成本法核算

①投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影

响（持有20与以下表决权资本）。

②被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投发企业

转移资金的能力受到限制。

（二）核算方法

1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投费额增

加长期股权投资的账面价值。

2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按

应享有的部分，确认为当期投资收益，但仅限于所获得

的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,

超过部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投负

的账面价值。

①投资年度的处理

应享有的投资收益二投资当年被投资单位实现的净损益X

投资企业持股比例X（当年投资持有月份+12）

应冲减初始投资成本的金额二被投资单位分派的利润或现

金股

利X投资企业持股比例-应享有的投资收益

②投资年度以后的处理

应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派

的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）

X投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利涧或现金股利-应冲减初始

投资成木的金额

例2:甲企业于1998年1月1日对A公司投资50万元，占该公司有表

决权资本的10%。A公司采取当年分派上年股利的政策，1998年5月3

日宣告分派现金股利200万元，1998年全年实现净利润400万元；1999

年4月30U宣告分派现金股利500万元，1999年全年实现净利润500

万元；200（）年4月30日宣告分派现金股利300万元。试进行1998—

2000年A公司宣告分派现金股利时，甲企业的账务处理。

①1998年5月3日，分派的是投资前的利润，所以冲减投资成本

借：应收股利（200X10%）20万

贷：长期股权投资一一A公司20万

②1999年4月30|_|

借：应收股利（500X10%）50万

贷：投资收益407J

长期股权投资一一A公司10万

③2000年4月30日

借：应收股利（300X10%）30万

长期股权投资一一A公司2。万

贷：投资收益50万

四、权益法核算

（一）适用范围

1.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据

投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资

的账面价值进行调整的方法。

2.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响

时,长期股权投资应采用权益法核算。

3.以下情况应终止采用权益法，改按成本法核算：

①投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、

共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单

位的投资;

②被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；

③原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并

未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于

严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受

到限制。

（二）核算方法

1.股权投资差额的处理

①股权投资差额;初始投资成本-投资时被投资单位所有

者权益X投资持股比例

新的投资成本二初始投资成本+（或-）股权投资差额

②股权投资差额的摊销期限

合同规定了投资期限的：按投资期限摊销；合同没有投资

期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权

益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊

销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额

之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊

销金额计入当期投资收益。

2.被投资单位实现净损益的处理

①净利润：

借：长期股权投资一一XX企业（损益调整）

贷：投资收益

②净亏损：作与①相反的分录

③宣告分派利润或现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一XX企业（损益调整）

3.被投资单位除净损益以外的因素导致所有者权益的变

动

①“资本公积”增加（接受捐赠、增资扩股、外币资本折

算等）

借：长期股权投资一一XX企业（股权投资准备）

贷：资本公积一一股权投资准备

②提取法定盈余公积和公益金时，投资方不作分录

五、成本法与权益法的转换

1、权益法转为成本法：按投资的账面价值作为新的投资

成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，

不作任何处理。

2.成本法转为权益法：按投资的账面价值作为新的投资

成本，并计算股权投资差额，与该项长期股权投资有关

的资本公积准备项目，不作任何处理。

六、股票股利与可转换公司债券转为股份的处理

1、股票股利只作备查登记，不作账务处理。部分处置时

按平均成本结转。

2、可转换公司债券：指企业购入的可在一定时期以后转

换为股份的债券。

在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长

期债权投资相同，按期计提利息、摊销溢价或折价。行使

转换权利时，按账面价值结转（包括面值、应计利息、溢

价或折价，以与提取的减值准备），除债券面额不足转换

1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投

资。

七、投资的处置

1.处置时按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值

的差额确认为当期投资损益。

2.处置时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本

公积准备项目的金额转入“资本公积一一其他资本公积”

科目。

3.部分处置时，应按该项投资的总平均成本确定其处置

部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资

本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也应按比例

结转。

第三节长期债权投资

一、初始投资成本的确定

1、长期债权投资的初始投资成本是指取得时支付的全部

价款（包括税金、手续费等相关费用），但实际支付的价

款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项

目单独核算，不构成初始投资成本。

2、实际支付的税金、手续费等相关费用一般应构成投资

成本，但金额较小时可计入损益

税金、手续费金额较小时：于购入时一次计入损益（计入

“财务费用”）

税金、手续费金额较大时：计入初始投资成本（通过“债

券费用”明细科目核算）

二、长期债券的溢价、折价和利息的处理

（-）溢价和折价

票面利率=市场利率时，发行价格=而值，平价发行

I.债券发行的三种情况票面利率》市场利率时，发行价格,面值，溢

价发行

票面利率v市场利率时，发行价格v面值，折价发行

2、债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本-相关费用•应收利息）-

债券面值

3、溢价或折价的摊销可选用直线法或实际利率法

（-）利息的处理

I.按期计提利息，按债券面值与适用的利率计算，并计入当期投资收益,

如有溢价和折价则进行调整。

2、持有的一次还本付息的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时

增加投发的账面价值；分期付息的债券投资，应计未收利息于确认投资

收益时作为应收利息单独核算。

3、实际收到的分期付息债券投资的利息，冲减己计的应收利息：实际

收到的一次还本付息的债券利息，冲减投资的张面价值。

三、其他长期债权投资

其核算原则和方法与长期债券投资基本相同，包括成本

确定、

计提利息等内容n

四、长期债权投资损益的确认与处置__________________

(一)损益的确认

1.按债权面值取得的投资，在债权持有期间按期计提的

利息收入扣除摊销的债权费用，确认为当期投资收益。—

2.溢价或折价取得的债权投资，在债券持有期向按期计

提的利息收入，经调整溢价或折价与摊销的债券费用后

的金额，确认为当期投资收益。

3.到期收回或未到期提前处置的债权投资，实际取得的

价款与其账面价值与已计入应收项目的债券利息后的差

额.确认为当期投咨收益C

(―)处置

1.处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认

为当期投资损益。

2.处置时，应同时结转已计提的减值准备。

3.部分处置时，应按总平均成本确定其处置部分的成本，

并按相应比例结转己计提的减值准备。

第四节投亭的期末计价

一、短期投资的期末计价

按“成本与市价孰低法”计提短期投资跌价准备

①按单师把盗计捐.

计提方法②按投资类别计提

③按投资总体计提

二、长期投资减值

1、长期投资减值：指长期投资未来可收回金额低于账面

价值所发生的损失。

2、对持有的长期投资是否计提减值准备的判断标准：

(1)有市价的长期投盗

①巾价持续2年低于账田价值

②该项投资暂停交易1年或1年以上

⑤被投咨单位当年分牛呼雨亏损

④被投资单位持续2年发生于损

⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经

营的迹象

（2）无市价的长期投资

①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化

②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或

消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被

投资单位财务状况发生严重恶化

③被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化,

被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严

重恶化

二、长期投资减值

1、长期投资减值：指长期投资未来可收回金额低于账面

价值所发生的损失。

2、对持有的长期投资是否计提减值准备的判断标准：

（1）有市价的长期投资

①市价持续2年低于账面价值

②该项投资暂停交易1年或1年以上

③被投资单位当年发生严重亏损

④被投资单位持续2年发生亏损

⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经

营的迹象

（2）无市价的长期投资

①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化

②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或

消费者偏好改变而使布场的需求发生变化，从而导致被投

资单位财务状况发生严重恶化

③被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被

投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶

化

二、长期投资减值

1.长期投资减值：指长期投资未来可收回金额低于账面价

值所发生的损失。

2、对持有的长期投资是否计提减值准备的判断标准：

（1）有市价的长期投资

①市价持续2年低于账面价值

②该项投资暂停交易1年或1年以上

③被投资单位当年发生严重亏损

④被投资单位持续2年发生亏损

⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经

营的迹象

（2）无市价的长期投资

①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化

②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或

消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投

资单位财务状况发生严重恶化

③被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被

投资单位