2023年自考高级财务会计复习重点

高级财务会计复习题

导论

L企业会计在理论与措施方面伴随内部与外部对会计信息规定的不一样而分化为（财务会计）和（管理会

计）两个互相独立的分支。

2.财务会计理论的基本构造重要由（会计目的）、（会计假设）、（会计概念）和（会计原则）等会计基础概

念构成。

3.高级财务会计的核算内容有哪些？

答：（I）各类企业均也许发生的特殊会计业务；

（2）特殊经营行业的特殊会计业务；

（3）豆合会计生体的特殊会计业办；

（4）特殊经济时期的特殊会计业务。

4.各类企业均也许发牛•的特殊会il业务重要有哪些？

答：重要有

（1）外币交易与折算时会计业务；

（2）企业所得税的会计业务；

（3）衍生金融工具的会计业务；

（4）会计政策、会计估计变更和会计差错改正；

（5）资产负债表后来事项。

5.特种经营行业H勺特殊会计业务

（1）期货交易与经营的会计业务。

（2）现代租赁经营的会计业务。

6.夏合会计主体的特殊会计业务重要有哪些？

（1）企业合并的会计业务。

（2）集团企业的母企业与子企业以及总企业与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。

（3）企业合并和集团企业建立后的汇报主体合并会计报表编制的会计业务。

7.高级财务会计与老式财务会计的基本理论在如下诸方面有所发展变化：

（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计汇报主体，会计主体由单一型变化

为复合型；会计信息披露的临时汇报与中期汇报以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计

分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设：对丁货币计量假设，通货膨胀会计也否认了该项假设币值不变

的特定条件等。

（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资

本维护（又称资本保全）产生r财务资本维护和实物资本维护等。

（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专题予以披露、汇率变化对外币

资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。

第一章外币业务

1.外汇是指以外币表达的用于国际结算B勺支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外

汇包括外币。

2.假如会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。

3.在我国企业一般应选择人民币作为记条本位币，假如业务收支以人民币以外的货币为主II勺企业，以及从

事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。

4.企业选择记账本位币U勺一般原则

答：（1）该货币重要影响商品和劳务的销售价格，•般以该货币进行商品和劳务的计价和结算:

（2）该货币重要影响商品和劳务所需人工、材料和其他茯用，一般以该货币进行计价和结算;

（3）融资活动获得的货币以及保留从经营活动中收取款项所使用的货币。

4.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵照一般原则，同步还应当考虑哪些原因？

答:（1）境外经营对其所从事的活动与否拥有很强H勺自主性：

（2）境外经营活动中与企业时交易与否在境外经营中占有较大比重：

（3）境外经营活动产生的现金流量与否直接影响企业H勺现金流量，与否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量与否足以偿还其既有债务和可预期的债务。

5.企业因经营所处的重要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率

将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。

6.直接标价法是指以一定单位的外币为原则折合成一定的数额的本国货币”直接标价法的特点：外币数固

定不变，本国货币数随汇率高下发生变化，本国货币币值大小与汇率的高下成反比。目前，世界上大多数国家

汇率的标识采用直接标价法，我国也采用这一措施如1美元=6.5元人民币

间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高下发生变化，本国货币大小与汇率高下成正

比。如1元人民币=0.15美元

7.银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

8.汇率按外汇付款期限不一样，分为即期汇率和远期汇率。

9.汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率H勺变动而产生的记账本位币的折算

差额和不一样于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。

10.根据汇兑损益产生的不一样，汇兑损益H勺类型有哪些？

答：（1）交易汇兑损益：

（2）兑换汇兑损益:

（3）调整外币汇兑损益;

（4）外币折算汇兑损益。

11.单一交易观点，是指企业将发生口勺外币购货或销货业务，以及后来的账款结算均分别视为一笔交易的两

个阶段，外币业务按记账本位币反应的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日H勺汇率。因此，年终不确

定未实现的汇兑损益。

12.两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及后来的账款结算视为两笔交易，外币业务按

记账本位币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

两项交易观点卜，有两种措施处理交易结算前汇兑损益：第一种措旅是作为已实现的损益，列入当期利润

表；第二种措施是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。

一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。

13.我国外币交易会计的核算原则？

答：我国企业外币交易口勺会计处理，采用两项交易观点的第一种措施，并遵照如下规定：

（1）外币账户采用复式记账。所谓梵式记账，是指反应外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账

的同步，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。

（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。

（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

1-1.外币会计报表采用的折算措施重要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时

态法。

15.流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动

负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利涧表的各项目中，折旧和摊销费用按其

有关资产获得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。

16.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折热

对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成木项目均按历史汇率折

算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。

17.货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、

应付账款、应付票据、应付股利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外时项目，如固定资

产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等

18.外币报表折算差额会计处理大体有两种措施：一是作为递延损益处理：二是作为当期损益处理。

所谓当期损益法处理，是指在利演表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。

19.我国企业境外经营财务报表折算的•般原则：

（1）资产负债表中口勺资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分派利

润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中口勺收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的措施确定

的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（3）上述折算所产生时外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（4）比较财务报表的折弹比照上述规定处理。

20.业务题

【例1一3】大中企业与国外APC企业H勺投资，协议约定，双方总投资额为RMB1600000,APC企业应投

入枉称于RMB320000的外币资金,APC企业应缴USD40000,大中企业收到外币汇款时，当日即期汇率为LSD1=KMB

8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：

借：银行存款——美元户USD40000/RMB320000

贷：实收资本一一APC企业（投资人）USD40000/RMB320000

【例1一4】大中企业在20X7年7月1日借入USD100000,约定1年到期还本付息，年利5%,收到款项

时,当日即期汇率为USDbRMB8.70,编制会计分录如下:

借:银行存款USD100000/RMB870000

贷：短期借款USD1000C0/RMB870000

【例1一5】大中企业以人民币为己账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X7年12月1日，

向ABC企业出口乙商品，售价合计USD10000,当日即期汇率USD1=RMB8.59,假设不考虑税费。12月1E,

编制会计分录如下：

借：应收账款一ABC企业USD10000/RMB85900

贷：主营业务收入——自营出口销售——乙商品USD10000/RMB85900

【例1一6】人中企业以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20X7年4月10日，从国外

BW企业购入乙材料，合计。100000,当口的即期汇率为Cl=RMB10,按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100

000,支付的进口增值税为RMB170OOd,货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该企业账务处

理如下：

借：原材料(100000X10+100000)1100000

应交税费一一应交增值税(进项税额)170000

贷：应付账款——欧元(100000X10)1000000

银行存款(100000+170000)270000

【例1一7】大中企业的记账本位币为人民币，20X6年6月18日以人民币向中国银行买入15000美元，

大中企业以中国人民银行公布的人民if汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USD1=RMB8.1,中国银行

当口美元卖出价为USD1=RMB8.15。大中企业当日应作会计分录如下：

借：银行存款——美元(15C00X8.1)121500

财务费用一一汇兑损益750

贷：银行存款——人民币(15000X8.15)122250

【例1-10】大中企业以人民币为记账本位币。20X2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪企业

购入A型设备12台(在国内市场尚未供应当设备)，货款当日支付(大中企业有美元存款)。20X2年12月

31日，已经售出A型设备2台，库存尚有"IO台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900

美元/台。10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2,12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1,,假定不考虑增

值税等有关税费。

12月31日对A型设备计提H勺存货跌价准备=10X5000X8.2-10X4900X8.1=13100(元人民币)。

大中企业账务处理如下：

借：资产减值损失13100

贷：存货跌价准备13100

【例1—11】大铭企业以人民币为记账本位币。20X6年12月2日发生短期投资交易，购入益华企业H

股23000股共支付款项60000港元，当日汇率HKD1=RMB1.2；20X6年12月31日因市价变动购入的H股市

值为70000港元，当日汇率HKD1=RVB1。假定不考虑有关税费的影响。大铭企业20X6年12月2日，购入股

票业务账务处理如卜.：

借：交易性金融资产72000(60000X1.2)

贷：银行存款72000(60000X1.2)

20X6年12月31日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按

70。00元人民币(70000X1)入账，与原账面价值72000元的差额为2000元人民币，应计入公允价值变动

损益。对应的账务处理如下：

借：公允价值变动损益200C(72000—70000X1)

贷：交易性金融资产2000(72000—70000X1)

1^11-12］大中企业20X3年4月份发生下列业务(该企业按当口即期汇率作为折合汇率)：

①4月1日，对日本山丸商社出口A商品计USD4000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB8.2O.

②4月3日，向香港永新企业发售B产品计USD50000,收到90天无息商业汇票I张，当日即期汇率

USD1=RMB8.32O

③4月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2000,现己收到银行兑付告知，当日市场汇率为USDl=RMR8.30,

银行卖出价为USD1=RMB8.45»

④4月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12000,通过银行支付USD10000,余款暂欠，当日即

期汇率USD1=RMB8.20,银行卖出价为LSD1=RMB8.30。

⑤4月15日，向中国银行借入短期借款USD30000,并兑换为人民币存入银行，当H巾场汇率USDI=RMB8.00,

银行买入价USD1=RMB8.02o

@4月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USD1=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8.32。

⑦4月26日，收到本月1日出口商品部分货款USD3000,并已存入银行,当日即期汇率USD1=RMB8.10：

银行买入价USD1=RMB8.00。

⑧4月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USD1=RMB8.00。

⑨4月30日,偿还短期外汇借款ISD10000,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8.30。

⑩月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。

根据以上经济业务，编制会计分录如下：

①4月1日:

借：应收账款——山丸商社USD4000/RMB32800

贷：主营业务收入一一自营出口USD4000/RMB32800

②4月3日：

借：应收票据一一永新企业USD50000/RMB416000

贷：主营业务收入一一自营出口USD50000/RMB416000

③4月4日：

借：应付账款一一X客户USD2000/RMB16600

财务费用一一汇兑损益300

贷：银行存款16900

④4月7日：

借：材料采购一一自营进口USD12000/RMB98400

财务费用一一汇兑损益1000

贷：银行存款83000

应付账款一一X客户LSD2023/RMB16400

⑤4月15日：

借：银行存款240600

贷：财务费用一一汇兑损益600

短期借款一一中国银行USD30000/RMB240000

⑥4月20日：

借：材料采购一一自营进口USD500/RMB4000

财务费用一一汇兑损益160

贷：银行存款4160

⑦4月26日：

借：银行存款24000

财务费用一一汇兑损益300

贷：应收账款USD3000/RMB24300

⑧4月30日：

借：管理费用一一企业经费64000

贷：应付职工薪酬USD8000/RMB64C00

⑨4月30日：

借：短期借款USD10000/RMB80000

财务费用一一汇兑损益3000

贷：银行存款83000

练习题

1.根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）

A.即期汇率B.远期汇率C.协议约定汇率D.即期汇率的近似汇率

2.根据我国会计准则啊规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算啊是（）

A.固定资产B.应付账款C.无形资产D.实收资本

3.按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（）

A.资产负债表中负债项目下单独列示B.利润表中营业利润项目下单独列示

C.资产负债表中所有者权益项目下单独列示

D.现金流量表中投资活动产生的现金流量项目卜单独列示

4.根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计I内核算原则有（）

A.外币账户同步用记账本位币和外币记账B.按照企业所在东道国货币确定记账本位币

C.对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整D.采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算

E.采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额

1A2D3C4ACE

5.什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应怎样进行会计处理？

6.作业：长城企业为增值税一般纳税人，合用的增值税率为17也该企业以人民币为记账本币，外币业务

采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城企业2023年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换获得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，

当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入•批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当三

巾域汇率为1美元=6.9元人民币。此外，以银行存款支句该原材料口勺进口关税500万元人民币和增值税537.2

万元人民币。

(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到，当日市场汇率为1美元=6.9元人民

币。假设不考虑有关税费。

(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行买入

价为1美元=6.6元人民币。

(5)25Id,以每股10美元价格(不考虑有关税费)购入美国里尔企业发行时股票10000股作为交易性金融资

产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行卖出价为1美元=6.9元人民币。

规定：

为上述业务编制该企业4月份与外币交易或事项有关的会计分录(货币单位：万元)。

答案：

(D借：银行存款690

财务费用一汇兑损益10

贷：银行存款一美元户USD100/RMB700

⑵借：原材料3260

应交税费一应交增值税(进项税额)537.2

贷：应付账款一X客户USD400/RMB2760

银行存款1037.2

(3)借：应收账款——山丸商社USD600/RMB4140

贷：主营业务收入一一自营出口USD600/RMB4140

(4)借：银行存款1980

财务费用——汇兑损益60

贷：应收账款USD300/RME2040

(5)借：交易性金融资产72000(100000X6.8)

贷：银行存款72000(100000X6.8)

7.甲企业2023年2月份发生下列业务：

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1000,当日即期汇率USD1=RMB6.8L银行卖出价USD1=RMB6.82。

(2)2月15日出口商品计USD2023,货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.82。

(3)2月23日进口不需要安装设备USD5000,已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USD厂RMR6.80。

(4)2月25日，收到本月1日出口商品部分货款USD5000,并已存入银行，当日即期汇率

USD1=RMB6.8,银行买入价USD1=RM36.70。

(5)2月27日，偿还短期外汇借款USD20000,当日即期汇率CSD1=RMB6.60,银行卖出价

USD1=RMB6.70.

规定：根据上述业务编制有关会计分录（假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率）;

答案:

（1）借：短期借款USD1000/RMB6810

财务费用一一汇兑损益1000

贷：银行存款6820

（2）借：应收账款一一山丸商社USD2023/RMB13840

贷：主营业务收入一一自营出口USD2023/RMB13840

（3）借：固定资产USD5000/RMB34150

贷：应付账款一一X客户USD5000/EMB34150

（4）借：报行存款33500

财务费用一一汇兑损益500

贷：应收账款USD5000/RME34000

（5）借：短期借款USD20000/RMB132023

财务费用一一汇兑损益2023

贷：银行存款134000

第二章所得税会计

1.根据我国所得税准则，利润收中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成。

2.税法「会计的里要差异是什么？

答：（1）目的不一样：（2）根据不一样；（3）核算基础不一样。

3.所得税会计核算措施口勺沿革经历了那几种阶段？

答：（1）应付税款法；（2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（3）资产负债表债务法。

4.资产负债表债务法下所得税会计H勺核算程序是什么？

答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：

（1）确定资产和负债的账面价值

（2）确定资产和负债的计税基础

（3）确定临时性差异

（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债确实认额或转回额

（5）计算当期应交所得税

（6）确定利润表中的所得税费用

5.资产的W税基础是指企业在收叵资产的账面价值过程中，比兜应纳税所得额时，按照税法规定可以自应

税经济利益中抵扣的金额。

例如，某台设备原值为100万元，会计折旧40万元，按照税法应提折旧30万元，则计税基础为70万元。

假定会计折旧为30万元，税法折旧为10万元，其计税基础为多少？

存货成本100万元，计提的存货跌价准备20万元，其账面价值80万元，但其计税基础为100万元（由于

存货跌价准备20万元，按照税法规定后来真正发生损失时容许抵扣，目前不容许税前扣除），其他资产计提的

减值准备状况同样。如固定资产账面净值为100万元，计提减值准备为1。万元，假如不考虑其他原因，其计税

基础为多少？

可供发售金融资产成本100万元，其公允价值为120万元，则其账面价值为120万元，但其计税基础为100

万元（由于税法规定，可供发售金融资产应当按成本计量，发生损失和获得收益待真正实现时再确认，目前不

确认。假如其公允价值为80万元时，其计税基础为多少？

6.负债的计税基础是指负债口勺账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金

额。

例如：估计负债账面价值为100万元，但其计税基础为0。

7.临时性差异分为可抵扣临时性差异和应纳税临时性差异，

可抵扣临时性差异一般产生于如下两种状况：（1）资产的账面价值不不小于其计税基础；（2）负债的

账面价值不小于其计税基础。

应纳税临时性差异一般产生于如下两种状况：（1）资产的账面价值不小于其计税基础。（2）负债的账面

价值不不小于其计税基础。

如笫4题举例中，哪些是可抵扣临时性差异，哪些是应纳税临时性差异。

注意：可抵扣临时性差异产生递延所得税资产，应纳税临时性差异产生递延所得税负债。

8.所得税费用由当期所得柳（当期应交所得税）和递延所得不兑两部分构成，它们均应作为所得税费用或收

益计入当期损益。

9.业务题

【例2一1】20X8年11月6日，A企业在二级市场上支付价款1160万元购入某企业的股票，作为交易性

金融资产核算。20X8年12月31日，该股票的市价为1220万元。

账面价值=1220（万元）

计税基础=1160（万元）

临时性差异=1220—1160=60（万元）

该项交易性金融资产的账面价值不小于其计税基础之间的差异60万元，为应纳税临时性差异。

假如本例所购置口勺股票在20X8年12月31日市价为1120万元

账面价值=1120（万元）

计税基础=1160（万元）

临时性差异=1120—1160=一仅（万元）

该项交易性金融资产I内账面价值不不小于其计税基础之间的差异40万元，为可抵扣临时性差异。

【例2一2】20X8年9月1日，B企业在二级市场上购入某企业的股票，成本为330万元，作为可供发售

金融资产核算。20X8年12月31日，该股票H勺市价为300万元。

账面价值=300（万元）

计税基础=330（万元）

临时性差异=300—330=-30（万元）

该项可供发售金融资产H勺账面价值不不小于其计税基础之间的差异30万元，为可抵扣临时性差异。

【例2—4】甲企业20X7年12月1日，以200万元购进一项固定资产，估计其使用寿命为23年，会计上

采用年限平均法计提折旧，估”净残值为零。假定税法规定该固定赞产采用加速折旧法按5年机提的折旧额可

以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值与会计规定相似。20X8年12月31日，

该企业估计该项固定资产口勺可收回金额为175万元。甲企业合用的所得税税率为25%。

20X8会计年折旧额=200+10=2。（万元）

账面净值=200—20=180（万元）

由于可收回金额为175万元，因此该固定资产应计提减值准备5万元。

账面价值=180—5=175（万元）

20X8税法年折旧额=200X40%=80（万元）

计税基础=200—80=120（万元）

临时性差异=175—120=55（万元）

该项固定资产的账面价值不小于其计税基础之间的差异55万元，为应纳税临时性差异。

递延所得税负债=55X25%=13.75（万元）

借：所得税费用一一递延所得税费用137500

贷：递延所得税负债137500

【例2—5】甲企业20X8年研究产发支出1200万元，其中研究阶段支出280万元，开发阶段符合资本化

条件前发生的支出350万元，符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出570万元。税法规定企业的研究

开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年末到达预定用途（尚未开始摊销）。

甲企业20X8年发生的研究开发支出中，630万元（280+350）根据会计准则规定应予费用化，570万元形

成无形资产的成本，则20X8年末无形资产口勺账面价值为570万元。

根据税法规定，甲企业20X8年可税前扣除的研究开发支出为1800万元（1200+600）,当年的研究开发

支出所形成的无形资产未来期间可税前扣除的金额为0,则20X8年末该项无形资产I内临时性差异计算如下：

账面仗「值=570（万元）

计税基础=0

临时性差异=570—0=570（万元）

该项无形资产H勺账面价值不小于其计税基础的差额570万元，为应纳税临时性差异。

【例2—6】乙企业于20X8年1月1日获得H勺某项无形资产，成本为160万元，获得该项无形资产后，有确

凿证据证明无法合理估计其有效期限，将其作为使用寿命不确定H勺无形资产。20X8年12月31日，对该项无形资

产进行减值测试表明其未发生减值。乙企业在计算所得柳时，对该项无形资产按照23年的期限采用直线法摊梢，

摊销金额容许税前扣除。

账面价值=160（万元）

计税基础基60—160+10=144（万元）

临时性差异=160—144=16（万元）

该项无形资产H勺账面价值不小于其计彳兑基础的差额16万元，为应纳税临时性差异。

【例2—6】乙企业于20X8年1月1日获得H勺某项无形资产，成本为160万元，获得该项无形资产后，有确

凿证据证明无法合理估计其有效期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20X8年12月31日，对该项无形资

产进行减值测试收明其未发生减值。乙企业在计算所得税时，对该项无形资产按照23年的期限采用直线法摊销，

摊隹金额容许税前扣除。乙企业合用内所得税税率为25%。

账面价值=160（万元）

计税基础=160—160+10=144（万元）

临时性差异=160—144=16（万元）

该项无形资产H勺账面价值不小于其计税基础的差额16万元，为应纳税临时性差异。

递延所得税负债=16X25%=4（万元）

借：所得税费用一一递延所得税费用40000

贷：递延所得税负债40000

【例2—15】甲企业20X7年12月12日购入某项固定资产，成本为200万元，会计上采用双倍余额递减

法计提折旧，估计使用寿命为23年，估计净残值为零。计税时按年限平均法计提折旧，估计使用寿命和估计净

残值与会计相似。甲企业合用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税法处理上口勺差异，该项固

定资产在期末未发生减值。

20X8会计年折旧额=200X20%=40（万元）

账面价值=200—40=160（万元）

20X8税法年折旧额=200+10=2。（万元）

计税基础=200—20=180（万元）

临时性差异=160—180=-20（万元）

该项固定资产的账面价值不不小于其计税基础之间的差异20万元，为可抵扣临时性差异。

递延所得税负债=20义25%=5（万元）

借：递延所得税资产50000

贷：所得税费用一一递延所得税费用50000

P104【例2-22】乙企业2*01年12月31日，购入成本为400万元的设备，估计使用年限为5年，估计净

残值为0.会计采用年限平均法计提折旧。因该设备符合税法规定H勺税收优惠条件，容许采用双倍余额递毡法

计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相似，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。

乙企业合用的所得税税率为25%,

规定：（1）计算2*23年的折旧额：

（2）计算2*23年［］勺临时性差异

（3）写出2*23年的会计分录

解：

（1）会计年折旧额:400-r5=80（万元）

榄法年折旧额：400X40%=160（万元）

（2）账面价值=400-80=320（万元）

计税基础=400760=240（万元）

临时性差异=320-240=80（万元）

固定资产的账面价值不小于计税基础的差额80万元，属于应纳税临时性差异

（3）各年账务处理

递延所得税负债=80x25*=40（万元）

借：所得税费用一递延所得税费年202300

贷：递延所得税负债202300

【例2-25】甲企业20X8年利润表中利润总额为1000万元，合用时所得税税率为25%,当年发生时有关

交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：

（1）向关联企业提供现金捐赠50万元。

<2）支付罚款和税收滞纳金6万元。

（3）向关联企业赞助支出12万元。

（4）获得国债利息收入18万元。

（5）年末计提了20万元的存货跌价准备。

（6）某项交易性金融资产获得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，持有•该项

交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳彳兑所得额。

（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。按照税法规定，与产品售后服务有关的

费用在实际发生时容许扣除。

规定：（1）计算应交所得税

（2）计算所得税费用

（3）写出有关会计分录

答案：

（!）计算应交所得税

应纳税所得额=1000+50+6+12-18420-30+50=1090（万元）

应交所得税=1090X25%=272.5（万元）

（2）计算所得税费用

可抵扣临时性差异=20+50=70（万元）

应纳税临时性差异=180—150=3（：（万元）

产生递延所得税资产=70X25%=17.5（万元）

产生递延所得税负债=30X25%=7.5（万元）

递延所得税费用=7.5—17.5=-10（万元）

所得税费用=272.5-10=262.5（万元）

（3）写出有关会计分录

借：所得税费用一一当期所得税费用2725000

贷：应交税费——应交所得税2725000

借：递延所得税资产175000

贷：递延所得桎负债75000

所得税得用一递延所得税费用100000

贷：所得税费用一递延所得税费用2.5万元

例题：甲企业2023年末存货账面成本为100万元，其可变现净值为90万元。甲企业合用所得税税率为25%»

规定：（1）确定存货的计税基础，确定临时性差异口勺类别及金额：

（2）进行会计处理。

答案：

（1）存货计税基础为100万元

临时性差异金额：100-90=10（万元），

由于存货账面价值低于其计税基础il勺差额10万元，属于可抵扣临时性差异

（2）递延所得税资产：10X25%=2.5（万元）

借：递延所得税资产25000

贷：所得税贽用一一递延所得税费用25000

第三章租赁会计

1.租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

2.按租赁业务的目的分为经营租赁、融资租赁

按租赁资产投资来源的不•样分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁

3.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就重要条款作出承诺日中的较早者。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的多种使用费用。

担保余值，就承租人而言，是指出承租人或与其有关的第三方担保的资产余值：就出租人而言，是指就承

租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

4.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益.初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订协议

过程中发生的，可归属于租赁项目H勺手续费、律师费、差旅费、印花税等

在实际发生.或存租金M，应当将或有租金泞入当期损益。

4.融资租赁业务的鉴定原则有哪些？

答：满足下列原则之一口勺，应认定为融资租赁。

（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购置租赁资产的选择权，所签订的购价估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿

命的75%以上（含75%,下同）。

（4）承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额H勺现值几乎相称于租赁开始日租赁资产公允价值：就出租人

而言，租赁开始口最低租赁收款额的现值几乎相称于租赁开始口租赁资产公允价值。这里的“几乎•相称于"掌

握在90%（含90%）以上。

（5）租赁资产性质特殊，假如不作较大修整，只有承租人才能使用。

5.在租赁期开始FI,承租人应当将租赁开始H租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为

租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款I内入账价值，共差额作为未确认融资费用

6.融资租赁中，出租人将长期应收款与融资租赁资产的差额计入未实现融资收益。

7.售后租回交易认定为融资租赁E勺，售价叮资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产

的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，

8.售后租回交易认定为经营租赁内，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与

确认租金费用相一致的措施进行分摊，作为租金费用的调整。不过，有确凿证据表明售后租回交易的按公允价

值到达的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

9.业务题

【47】大中企业为季节性制造企业，每年9T1月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。

按照租赁协议租赁期限为3个月，应付租金120230元，每月支付40000元，并要预先支付押金20230元。以上

个款项均已支付银行存款，收回押金存入银行。

答案：

承租人大中企业会计处理：

（1）预付押金

借：其他应收款一存出保证金20230

贷：银行存款20230

（2）支付9月份第一期租金

借：制造费用40000

贷：银行存款40000

（3）支付10月、11月租金状况同9月份

（4）租赁期满收回押金

借：银行存款20230

贷：其他应收款一存出保证金20230

[4-2]大东企业2023年2月计划经营租出的资产5000000元，资产使用年限为23年，采用直线法折旧,

年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备，每台单价250000元，租期2个月，月租金6000元。

答案：

出租人大东企业会计处理：

（1）出租资产

借：固定资产一出租资产2500000

贷：固定资产一自有资产2500000

（2）租赁期内“•提折旧

2500000X10%+12X2=41667（元）

借：其他业务成本一折旧费41667

贷：合计折旧41667

（3）收取第一期租金

借：银行存款6000

贷：其他业务收入6000

第二期同上

（4）到期收回租赁资产

借：固定资产一自有资产2500000

贷：固定资产一出租资产2500000

另例：大东企业2023年12月103,以银行存款，购入一项需要安装的固定资产，成本为90万元。在安

装过程中以银行存款支付安装费用10万元，2023年12月25日安奘完中投入生产使用，估计使用年限为23年,

估计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2023年7月计划经营租出，租期3个月，月租金10000元。

答案：

出租人大东企业会计处理：

（1）购入固定资产

借：在建工程900000

贷：银行存款9000C0

发生安装费：

借：在建工程100000

贷：银行存款1000C0

安装完毕投入使用：

借：固定资产一自有资产1000000

贷：在建工程100000C

<2）出租前计提折旧

1004-104-12X6=5（万元）

借：制造费用50000

贷：合计折旧50000

（3）对外出租

借：固定资产一出租资产1000000

贷：固定资产一自有资产1000000

（4）租赁期内计提折旧

1004-104-12X3=2.5（万元）

借：其他业务成本一折旧费25000

贷：合计折旧25000

假如规定按月计提时，按月核算。

（5）收取第一期租金

借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000

第二期、第三期同上

（4）到期收回租赁资产

借：固定资产一自有资产1000000

贷：固定资产一出租资产1000000

[4-3]P207

例题3：假设20X3年12月1日，方星企业向中达企业租入A型设冬，签订了租赁协议，协议重要条款如

下：

1.租赁标的物：A型设备。

2.起租日：20X4年1月1日。

3.租赁期：20X4年1月1日-20X6年12月31日，共36个月。

4.租金支付：自租赁开始口每隔6个月于月末支付租金225000元。

5.该设备在20X4年1月1FIH勺公允价为1050000元。

6.租赁协议规定II勺利率为7%（6个利率）。

7.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

8.方星企业在该项目租赁谈判和缪订租赁协议过程中发生手续费、差旅费合计1500元。

9.租赁期届满时，方星企业享有优惠购置该设备的选择权，购置价为150元，估计该日租赁资产的公允价

值为120000元。

10.20X5年和20X6年两年，方星企业每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入H勺5%向中达企业支付经

营分享收入。经查该项租赁资产占方星企业资产总额的30%以匕并且不需安装。

答案：

<1）确定租赁类型

最低租赁付款额=225000X6+150=1350150（元）

最低租赁付款额现值=225000X4.767+150X0.666=1072674.9（元）

租赁资产公允价值为1050000元，1050000X90%=945000<1072674.9

符合融资租赁第4条判断原则，屈于融资租赁

（2）确定融资租入资产入账价值

由T