教学材料《会计入门》-第六章

第一节资金筹集的主要业务处理资金是企业设立和进行生产经营活动的必要条件。我们知道企业筹措资金主要通过两个渠道一是投资者投入的资金，在会计上反映为所有者权益，二是借入的资金，在会计上反映为负债。所有者权益和负债在会计方程式中是与资产相对应的两个会计要素，反映了企业的所有者或债权人对企业资金的要求权，或者说反映了企业资产两种不同的来源。两种权益之间有以下几方面的区别：下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（1）性质不同。所有者权益是企业投资人对投入资本的要求权以及对资本运用所产生的盈利的分配权。负债是企业在经营过程中或其他事项中形成的债务，是对债权人承担的经经济责任，是债权人对其资产的要求权。（2）偿还期不同。负债必须定期偿还，并支付一定的利息。所有者权益则具有不可偿还性，在持续经营前提下，资金一般不能随意抽出，只有在企业破产清算时，在偿付了破产费用、负债之后，如有剩余财产才能向投资者清偿。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（3）享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，所有者则享有参与企业收益分配和经营管理的权利。债权人在企业破产清算时，有优先于所有者要求返还资金的权利，即以破产资产优先偿还债务。所有者有取得剩余财产的权利。（4）承担的风险不同。债权人获取收益相对比较固定，一般是按一定的利率计算，不受企业盈亏的影响，并能优先得到补偿。而所有者能够获得多少收益，则视企业的盈亏情况及分配政策而定。在企业因经营失败而破产时，所有的投资很可能无法收回，经营活动的风险最终由所有者承担，因此风险较大。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理一、投入资金的核算投资者投入的资金，是企业的资本金。根据我国法人登记办法的有关规定，投资人申请设立企业必须具备符合国家规定并与其生产经营规模相适应的资本金才准予登记，这一资本金又称为注册资本，注册资本必须由企业的所有者投入，一经投入，在企业持续经营期间不得任意拍囚。企业投资人的投资额，要以会计中介机构出具的验资报告为难。投资人投入的资本金，在会计上反映为实收资本。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（一）实收资本概念实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括国家、法人、个人和外商投入企业的资本。实收资本是企业所有者权益构成的主体，是企业经营的原动力，构成了企业在一定规模下从事生产经营活动的基本启动资金，也是企业注册成立的基本条件之一。（二）相关规定（1）除国家另行规定外，企业的实收资本应当与注册资本相一致。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（2）企业实收资本比原注册资本数额增减超过20~30时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。（3）如擅自改变注册资金数额或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集，分次筹集时，投资者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（三）出资方式及计价原则（1）以货币资金出资，以实际收到的货币资金入账。（2）以固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（3）以无形资产出资。如专利权、土地使用权、非专利技术或土地使用权以应按照投资各方确认的价值作为实际成本入账。各种投资者以无形资产出资的总额不得超过注册资本总额的20%。特殊情况经国家工商行政管理部门审查批准最多不超过30%。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（四）实收资本的核算为核算和监督一般企业实际收到的投资人投入的资本，应设置“实收资本”账户（股份有限公司投入的资本应设立“股本”账户）进行核算。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资者以货币资金、实物资产或无形资产投资时的投资额，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本金的数额。借方登记企业按法定程序报经批准减少注册资本；贷方余额表示企业现有的资本金数额。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理用T字账户简单归纳如图6-1所示。实收资本账户应按不同的投资者开设明细账户，进行明细分类核算。（股本账户按普通股和优先股设置明细账户进行明细核算）1.实收资本增加的核算实收资本增加的途径一般有两条一是投资者投入，具体形式包括货币资金、实物和无形资产。二是资本公积或盈余公积转增为资本。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”固定资产“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。（1）投资者投入①接受现金资产投资。按实际收到的金额入账。借：银行存款贷：实收资本本章仍以华兴有限责任公司为例，介绍有关业务核算上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-1]华兴有限责任公司收到国家的投资款100000元，存入银行存款户。编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：实收资本国家100000②接受非现金资产投资。应当按照投资合同或协议约定的价值确定，（但合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：相关科目（固定资产、原材料、无形资产等）贷：实收资本上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-2]华兴有限责任公司收到：甲企业投入专利权50万元；乙企业投入设备200万元，假设协议价与公允价值相符，在注册资本中应享有的份额相等。借：无形资产500000固定资产2000000贷：实收资本——甲企业500000

——乙企业2000000（2）资本公积和盈余公积转增资本的核算经有关部门批准资本公积金和盈余公积金，转增实收资本金额。借：资本公积盈余公积贷：实收资本上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-3]公司经有关部门批准将资本公积金200000元和盈余公积金860000元，转增实收资本，分别增加国家资本、法人资本和个人资本（三者的比例为5：3：2）。借：资本公积200000盈余公积860000贷：实收资本国家资本530000法人资本318000个人资本212000上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理2.实收资本减少的核算在我国企业一般不得自行减少其资本。但在只有特殊情况下经过批准企业也方可以减少其资本。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理二、借入资金的核算企业资金的来源渠道方式很多，除投资者投资外，还可以向银行等金融机构借款，形成企业长期借款或短期借款，可以通过发行债券进行融资，形成企业的应付债券，也可以通过融资租赁方式，形成企业的长期应付款等等。这里主要介绍长期借款或短期借款。（一）短期借款的核算上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理1.短期借款概念短期借款，是企业为解决资金周转困难而向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。2.短期借款的核算为了反映和监督各种短期借款的取得和归还业务，应设置”短期借款”账户。该账户属于负债类账户，借方登记归还短期借款的本金数额，贷方登记借入短期借款的本金数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款的本金数额。用T字账户简单归纳如图6-2所示。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理“短期借款”科目应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目，发生的短期借款利息不通过本科目核算，应当计入当期财务费用。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款短期借款利息的处理：数额不大：可在支付时，计入“财务费用”数额较大：一般是按月预提，按季支付预提时借：财务费用贷：应付利息支付时借：应付利息贷：银行存款归还短期借款借：财务费用（金额小的利息）或应付利息（已预提）短期借款（本金）贷：银行存款上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-4]向银行借入短期借款150000元，期限3个月，年利率为6%，到期还本付息。借入短期借款时：借：银行存款150000贷：短期借款150000到期还本付息时：借：短期借款150000财务费用2250贷：银行存款152250上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-5]接上例，认为利息数额较大，需按月预提。借入短期借款时：借：银行存款150000贷：短期借款150000每月末预提利息时：借：财务费用750贷：应付利息750到期还本付息时：借：短期借款150000应付利息2250贷：银行存款152250上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理（二）长期借款的核算1.长期借款概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。2.长期借款的核算长期借款是通过“长期借款”账户进行核算的。该账户属于负债类账户，贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数，借方登记偿还的本金和利息数，本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本金和利息数。用T字账户简单归纳如图6-3所示。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）；资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）；实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目，同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整、应计利息）；企业与贷款人进行债务重组，应当比“应付账款”科目的相关规定进行处理。长期借款在申请手续、借款费用、还款方式等方面都比短期借款严格得多，账务处理也较复杂，这里简单了解一下。借入资金：借：银行存款（实收金额）

长期借款利息调整（差额）

贷：长期借款本金（本金）上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理计算利息：借：在建工程、财务费用等

贷：长期借款应计利息等到期还本付息：借：长期借款——本金——应计利息贷：银行存款上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理[例6-6]该公司为建造仓库于2口08年1月1日向建设银行借入2年期借款2000000元，年利率6%，该项工程于2008年12月31日竣工交付使用。借款期满一次性还本付息。2008年1月1日取得借款借：银行存款2000000贷：长期借款本金20000002008年12月31日确认当年利息费用借：在建工程仓库12000上一页下一页返回第一节资金筹集的主要业务处理贷：长期借款应计利息120002008年12月1日确认当年利息费用借：财务费用利息费用12000贷：长期借款应计利息12000到期还本付息借：长期借款——本金2000000——应计利息240000贷：银行存款2240000三、各科目间的核算关系见核算图6-1。上一页返回第二节供应过程的主要业务处理供应过程是企业资金运用的第一阶段，是为生产经营活动的正常进行做准备的阶段。这个阶段需要进行物质上的准备包括：人力资源的准备和物质资源准备。人力资源的准备是企业根据生产经营的需要，招聘具备不同知识和技能的职工。物质资源的准备主要是建造厂房、购置设备等固定资产和采购材料物资等存货，可以分成购建固定资产的过程和采购存货的过程两个部分。人力资源的准备，涉及支付职工薪酬，在生产过程讲解。这节中主要讲存货中原材料采购、发出、盘盈、盘亏等业务核算，固定资产增加、折旧、处置的简单业务核算。下一页返回第二节供应过程的主要业务处理一、存货采购业务核算存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。（一）存货的确认存货是企业的重要资产，存货确认必须满足资产的定义和确认条件。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货是企业一项重要的流动资产，存货是企业过去的交易或者事项形成的，现时拥有或控制的对其确认，关键是判断该存货是否很可能给企业带来经济利益或所包含经济利益是否很可能流入企业。2.该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认的条件也必须是对其成本能够可靠地计量。存货成本能够可靠地计量，必须已取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（二）存货的特点（1）存货是企业日常经营活动中所持有的材料和物资，是有形资产。持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用。这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。（2）存货具有明显的流动性和较强的变现能力。从入库到销售后收回现金的过程通常在一年内或一个营业周期以内，在这当中，存货不断被购进、存储、消耗或销售，其实物形态不断发生变化，其价值则随着实物形态的改变转移到产品或劳务中去，并在产品或劳务销售后得到补偿。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理由于各种原因，企业采购、生产、销售的各个部门很难同步进行，因此每个企业都有必要适当储备一些存货，以免出现停工待料现象，对于生产不均衡或商品供求波动的企业尤其如此。企业本期所销售的存货是企业收入和利润的主要来源，已出售存货的成本构成当期的销售成本，已消耗存货的成本构成当期产品的生产成本，期末存货成本构成期末的资产成本。也就是说，存货核算的正确与否，不仅直接影响销售成本、生产成本以及期末资产价值计算的准确性，而且直接影响利润计算的正确性。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理因此，存货核算在企业会计核算中占有重要地位。企业应当加强对存货的管理，正确组织存货核算，既要保持适量的存货储备，以满足企业生产和销售的需要，同时又要防止存货超储积压，保证资金的正常周转。（三）材料采购业务的核算材料采购是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理在材料采购过程中，工业企业主要采购产品生产所需要的原材料。原材料采购的核算主要是确定原材料的采购成本。1.原材料的采购成本采购成本是指在采购过程中发生的所有的、合理的支出，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的采购费用。购买买价，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。其他税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理采购费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本，分不清的负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。需要指出的是在计量存货采购成本时，制造企业与商品流通企业对外购存货的采购成本有所区别，商品流通企业的采购费用应计入当期损益。2.原材料的核算上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理原材料可以按照实际成本计价组织收发核算，也可以按照计划成本计价组织收发核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。这里只介绍原材料按实际成本核算的内容。实际成本法是指企业对各种材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。（1）应设置的主要账户。有“原材料”在途物资“应付账款”“应交税费”等。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理①“原材料”账户：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等实际成本的增减变动及结存情况，该账户属于资产类账户，其借方登记购入、自制、委托加工、以其他方式等增加并已验收入库的原材料，贷方登记生产领用、销售、盘亏等原因减少的原材料实际成本，余额在借方，反映月末库存原材料的实际成本。用T字账户简单归纳如图6-4所示。该账户应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理②“在途物资”账户：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。该账户属于资产类账户，其借方登记货款已支付，但材料尚未到达企业的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方反映尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本。用T字账户简单归纳如图6-5所示。该账户按供应单位设置明细账户，进行明细核算。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理③”应付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项，属于负债类账户。其贷方登记企业接受供货单位提供劳务等而发生的应付未付的款项；借方登记企业支付的款项；期末贷方余额表示企业尚未支付的应付款项。用T字账户简单归纳如图6-6所示。该账户应按债权人进行明细分类核算。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理④“应交税费应交增值税”账户：核算企业按照税法等规定计算应缴纳的增值税，它属于负债类账户。该账户贷方登记应缴纳的税费，借方登记实际缴纳的税费数；期末贷方余额表示企业应缴未交的税费，借方余额表示企业多交的或者尚未抵扣的税费。一般纳税人采购材料对该账户还应设置“进项税额”等栏目。企业采购物资等，按应计入采购成本的金额。借记“在途物资”或“原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记本账户（”应交增值税进项税“），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。用T字账户简单归纳如图6-7所示。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（2）外购材料及其核算。企业从外部购入材料时，由于采购地点和结算方式的不同、材料的入库和付款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也会有所不同。通常把外购材料及其核算分为三种情况：①材料与相关的结算凭证同时到达（单、货同行）。在料单同到的情况下，应根据入库材料的实际成本，借记“原材料”科目，一般纳税企业根据入库材料的增值税额借记“应交税费”科目，根据实际付款的金额贷记“银行存款”“其他货币资金”等科目，或根据实际情况贷记“应付账款”等科目。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理A.单、货同行（钱货两清）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）[例6-7]华兴公司外购原材料一批，计1000千克，单价为每克10元，适用的增值税率为17%。材料已由仓库保管人员验收入库，货款全部以银行存款支付。编制会计分录如下.借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理B单、货同行（货款未付）借：原材料应交税费应——交增值税（进项税额）贷：应付账款[例6-8]华兴公司外购原材料一批，计1000千克，单价为每克10元；适用的增值税率为17%。材料已由仓库保管人员验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料10000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理付款时借：应付账款11700贷：银行存款11700②结算凭证先到、材料后验收入库（单到料未到）。在单到料未到的情况下，应根据有关结算凭证中记载的材料价款借记“在途物资”科目，根据材料的增值税额借记”应交税费”科目，根据实际付款的金额贷记“银行存款”“其他货币资金”科目。单到料未到（付款在先、收料在后）：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理待材料运达企业并验收入库后：借：原材料贷：在途物资[例6-9]华兴公司从外地购入原材料一批，发票注明价款200000元，增值税额34000元。结算凭证已到，企业以银行存款支付，材料尚未运达企业。编制会计分录如下：支付货款时：借：在途物资200000应交税费应交增值税（进项税额）34000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理贷：银行存款234000待材料运达企业并验收入库后：借：原材料200000贷：在途物资200000③材料先验收入库、结算凭证后到（料到单未到）。在料到单未到的情况下，企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按料单同到的情况处理。如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料按暂估价入账，借记“原材上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理料”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按料单同到的情况处理。料到单未到，月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款暂估材料款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款暂估应付账款（红字）上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-10]华兴公司从外地购入原材料一批，计10吨，材料已验收入库，但结算凭证月末尚未到达本企业。企业于月末对该批材料按每吨100元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料1000贷：应付账款暂估材料款1000下月初用红字冲回时：借“原材料1000贷：应付账款暂估材料款1000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（四）发出存货的成本确定与计算方法发出存货的成本确定，实际上是在发出存货和库存存货之间分配成本的问题。从理论上讲，存货成本流转顺序应当与实物流转顺序一致，即：本期发出存货应按其入库时的实际成本结转，期末结存存货成本为期末结存存货的入库成本。如果存货的品种规格很少，或收发次数很少，或每批入库的单位成本相同，完全可以按照理论上的方法操作。但在实际工作中，企业的存货不仅品种规格繁多，而且由于存货购入的时间、产地不同或生产批次不同，使得相同存货的单位成本往往不一致，很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理因此，企业应当根据存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货的计价方法。《企业会计准则存货》规定对于发出的存货，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理1.先进先出法先进先出法。是假设先入库的存货先发出，对发出存货进行计价的一种方法。在发出存货时，根据入库先后顺序，按照先入库存货的单位成本，计算发出和结存存货成本的计价方法。采用这种方法，每次领用、发出存货的成本都要按存货中最先购入的那批存货的实际成本计价。如果领用、发出的存货数量大于最先购入的存货，则超出部分按照第二批存货的实际成本计价，依次类推。[例6-11]华兴公司2000年5月原材料的收入、发出和库存情况如表6-1所示。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理要求采用先进先出法，计算本月发出和月末结存存货的实际成本如表6-2所示。本期发出存货成本=(300x1000+500x1200)+(400x1200+400x1400)=1940000(元)期末结存存货成本=200x1400+200x1600=600000(元)上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理采用先进先出法对发出存货进行计价，在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势，期末结存的存货最接近于当期价格水平，从而能比较准确地反映存货资金的占用情况。其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是这种计价方法在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，手工核算时，工作量比较大，对于存货进出比较频繁的企业不合适，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理2.加权平均法加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，用期初存货成本和本期收入存货成本之和除以权数，计算存货的平均单位成本，并据此计算本期发出存货和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，平时发料只登数量，不计金额，月末计算全月加权平均单价，以此作为月内发料计价依据。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理计算公式[例6-12]以前例为例，采用加权平均法计算发出和月末存货的成本表6-3。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理采用加权平均法对发出存货进行计价，优点月末一次计算加权平均单位成本，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均。减轻了核算的工作量计算结果也比较合理，因此在实际工作中应用较普遍。缺点采用这种方法，平时存货明细账只登记收入存货的数量、单价、金额以及发出存货和结存存货的数量，无法在账面上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于企业加强对存货的管理。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理3.个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实记法。指按照各批存货收入时的实际单位成本，计算各批发出存货和期末结存存货实际成本的方法。一般要求存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等，有明确的编号，以便区别同一品种不同批次的存货。这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理计算公式如下：每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货的单位成本[例6-13]以表6-4为例，假设上例中该公司5月份期末存货为400千克，经确认以下各批存货有留存。本期发出存货成本=800x1200+200x1000+600x1400=2000000（元）上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理期末结存存货成本=100x1000+100x12000+200x1600=540000（元）在实际工作中，企业对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，以及提供劳务的成本，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。由于个别计价法计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但采用这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行逐一认定，工作量比较大，所以，这种方法通常适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。如船伯、飞机、房产、重型设备、珠宝等贵重物品。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（五）发出存货的成本结转当存货被生产耗用、对外出售时，应将已耗、已售存货的成本予以结转，计入当期损益。下面重点介绍被生产耗用存货成本的结转。通常情况下，企业储备的各种原材料，主要是为车间生产经经营或为管理部门管理生产而耗用的。由于企业发出材料的业务比较频繁、次数多、数量大，所以，各种原材料的明细账应随时进行登记，但原材料的总账如果也根据相关的原始凭证进行登记，则材料核算的工作量就会太大。为了简化核算工作，会计实务中通常是在月末根据平时发以材料的有关原始凭证如领料单等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”月末一次作出发出材料的总分类核算。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理按照先进先出法、加权平均法、个别计价法计算出被生产耗用材料的金额后，还应根据材料发出的原因和不同用途对其成本进行结转，进行会计处理，直接用于产品生产或辅助生产的材料，记入“生产成本”科目；车间管理部门耗用的材料，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门领用的材料记入“管理费用”科目，专设销售机构耗用的材料，记入“销售费用”科目。基建工程部门和职工福利部门也可能领用材料，基建工程部门领用的材料，记入“在建工程”科目；福利部门领用的材料，记入“应付福利费”科目，同时按税法规定，将用于这些方面的材料应负担的增值税从“进项税额”中转出，并计入有关项目的成本。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（六）存货的期未计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。这里所讲的”成本”是指期末存货的实际成本。如果企业存货成本采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则”成本”为经调整后的实际成本。”可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（七）存货的盘存方法期初结存存货数量和本期收入存货数量都可以直接从存货明细账中获得，本期发出存货数量和期末结存存货数量的确定有赖于选择合理的存货盘存方法。存货的盘存方法有两种：实地盘存制和永续盘存制。1.实地盘存制实地盘存制，也称为定期盘存制，指期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货数量，然后分别乘以各种存货的单价，计算出期末存货总成本，最后根据期末存货总成本与本期收入存货成本和期初结存存货成本，推算出本期发出存货成本。计算公式如下：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理本期末结存存货成本=期末存货数量×单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本2.永续盘存制永续盘存制，又称为账面盘存制，指在日常会计核算中，在存货账簿上逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并随时结出存货账面余额的一种方法采用这种方法，要求企业按存货种类、规格设置明细账，详细记录存货收发和结存情况，并及时结出存货账面数量和金额。计算公式如下：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本在永续盘存制下，也要定期对存货进行实物清点，将清点结果与账面数核对。实际存货大于账面数称之为存货盘盈，实际存货小于账面数称之为存货盘亏。无论存货是盘盈还是盘亏，都应当查明原因，并调整账面记录，以保证账实相符。3.存货盘盈、盘亏的账务处理存货盘盈大多是由于收发计量误差或记账错误造成的，发现盘盈后，应及时调增存货账面数，借记有关的存货账户，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户，经有关部上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理门批准后，再冲减管理费用。发现盘盈时调增存货账面数：借：原材料等贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益经有关部门批准后，一般冲减管理费用：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：管理费用上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理发生存货盘亏或毁损后，应及时调减存货账面数，贷记有关的存货账户，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户。经有关部门批准后，再根据盘亏或毁损的原因进行处理。属于收发计量差错或管理不善造成的，将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的，将扣除保险公司或责任人赔偿部分外的净损失作为营业外支出入账。发生存货盘亏或毁损日才调减存货账面数借：待处理财产损益待——处理流动资产损益贷：原材料等上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理经有关部门批准后，根据盘亏或毁损的原因进行处理借：管理费用（属于收发计量差错或管理不善造成的净损失）营业外支出（属于自然灾害或意外事故造成的净损失）其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分）贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益企业在选择存货盘存方法时，应考虑企业生产经营特点和管理要求，一般绝大部分存货应采用永续盘存制。二、固定资产的核算（一）固定资产的概念上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。（二）固定资产的确认确认为固定资产必须同时满足的条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。企业取得固定资产的目的是为了获得未来的经济利益，虽然这种经济利益是来自于对固定资产服务潜能的利用，但它必须能够在未来为企业带来可以用货币加以合理计量的经济利益。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（三）固定资产的分类与计价1.固定资产的分类企业固定资产数量和品种很多，为了便于对固定资产进行实物管理和价值核算，有必要对固定资产进行科学、合理的分类。（1）固定资产按经济用途分类。按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产。①经营用固定资产，是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理②非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。（2）固定资产按使用情况分类。按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固定资产和未使用固定资产。①使用中固定资产，是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产。企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中固定资产。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理②未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。（3）固定资产按经营用途和使用情况等综合分类。按照经营用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产分为七大类：①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③租出固定资产（指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理④不需用固定资产；⑤未使用固定资产；⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账）；⑦融资租人的固定资产（指企业以融资租赁方式租人的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。2.固定资产的计价固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。一般而言，对固定资产有以下三种计价标准：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（1）原始价值。固定资产的计价一般应以原始价值为标准。原始价值也称实际成本或历史成本，是指企业在购置、自行建造或委托他人建造及以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。由于固定资产的来源、渠道不同，其原始价值的具体组成内容也有所不同。外购固定资产的成本。包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，如支付的工程价款、发生的人工费、消耗的材料费、发生的设备使用费、使用借款项目所发生的借款利息支出等作为其原始价值。投资者投入的固定资产，应办理了固定资产移交手续之后，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（2）重置完全价值。重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。通常在取得无法确定原始价值的固定资产时，如盘盈固定资产等，可以采用这种计价标准对固定资产进行计价。（3）净值。固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧以后的余额，也称折余价值。它是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废和毁损等的依据。此外，将固定资产的净值与原始价值或重置完全价值相比较，企业还可以了解固定资产的新旧程度，合理地制订固定资产的更新计划等。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（四）固定资产增加的核算固定资产的增加主要是由购置、自行建造、投资者投入、融资租人和盘盈等原因引起的。设置的主要账户有固定资产“在建工程”等账户（1）“固定资产”账户。该账户属于资产类账户，用以核算企业固定资产的原始价值。通过各种方式增加的固定资产的价值记入该账户的借方，由于各种原因减少的固定资产的价值记入该账户的贷方；余额在借方，表示企业现有固定资产的价值。用T字账户简单归纳如图6-8所示。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账户，进行明细核算。注：临时租人的固定资产，应在固定资产备查账簿中登记。（2）“在建工程”账户。该账户属于资产类账户，用以核算企业处于建造、安装过程中，尚未达到预定可使用状态的各种固定资产的成本。发生的各种支出，包括需要安装设备的买价、包装费、运输费、安装费和建筑工程发生的料工费，以及购建、安装过程发生的长期借款利息等，记入该账户的借方，当工程完工达到可使用状态时，则将其发生的全部成本从该账户的贷方转入“固定资产”账户。余额在借方，表示在建工程的实际成本。用T字账户简单归纳如图6-9所示。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理应当按照工程项目设置明细账户，进行明细核算。2.核算企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”其他应付款”应付票据”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。“应交税费应交增值税”的进项税额，是否抵扣要视企业具体情况而定。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理不需安装：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需安装：付款借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用材料、支付工资等：借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬等安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-14]华兴公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价300000元，增值税税额51000元，保险等费用15000元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。编制的分录为：借：固定资产315000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款366000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-15]仍以上例，华兴公司购入需要安装的生产用设备一台，买价300000元，增值税税额51000元；保险等费用15000元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。编制的分录为：借：在建工程315000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款366000[例6-16]以上需要安装设备发生安装费4000元，调试费1000元。款项已通过银行支付。编制的分录为：借：在建工程5000贷：银行存款5000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-17]以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本。编制的分录为：借：固定资产320000贷在建工程320000（五）固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的概念（1）固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产在正常使用过程中，其价值会逐渐的损耗，形成企业的成本和费用。这些损耗的价值在会计上称为折旧。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理随着固定资产在生产经营过程中的使用，其价值会逐渐损耗直至消逝，这些损耗的价值将会采用一定的方法被计入固定资产使用期间各期的成本和费用。固定资产损耗可分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受自然力影响而发生的自然损耗；无形损耗是指由于技术进步、消费偏好的变化和经营规模扩充等原因而引起的损耗。（2）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（3）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计残值预计清理费用2.固定资产折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理3.固定资产使用寿命的确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。4.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（1）年限平均法。年限平均法也称直线法，是将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用这种方法，各年度折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而，也称固定费用法。年限平均法计算折旧的公式如下：年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。用公式表示如下：年折旧率=年折旧额/原始价值x100%

=（1-预计净残值率）/预计使用年限上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理月折旧率=年折旧率/12预计净残率=预计净残值/原始价值x100%年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额/12（或：原始价值×月折旧率）[例6-18]华兴公司的一台机器设备原始价值为100000元，预计净残值率4%，预计使用寿命为五年。年折旧率=（1-4%）/5=19.2%月折旧率=19.2%/12=1.6%年折旧额=100000x19.2%=19200（元）上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理月折旧额=100000x1.6%=1600（元）采用平均年限法计算的各年、月的折旧额相等。该方法的优点是计算过程简便易行，容易理解，是实际工作中应用比较广泛的一种方法。它的缺点是：只注重固定资产的使用寿命，而忽视固定资产的实际使用状况，在每个会计期间都计算提取同样的折旧费用，显然不够合理。（2）工作量法。工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。采用工作量法计算折旧的过程分两个步骤完成，首先，要计算固定资产单位工作量的折旧额，上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理在此基础上再根据每期实际工作量的多少计算当期的折旧额，用公式表示如下：采用工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧、运输工具应按行驶里程计算折旧、建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧等。

上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-19]华兴公司的一台机器设备按工作时数计算折旧，其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第一年3000小时，第二年2600小时，第三年2400小时，第四年2000小时。单位台班小时折旧额=[15000X（1-3%）]/10000=14.55（元）各年折旧额的计算结果应分别为第一年=14.55x3000=43650（元）上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理第二年=14.55x2600=37830（元）第三年=14.55x2400=34920（元）第四年=14.55x2000=29100（元）假定第一年第一个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为14.55x200=2910（元）。其他各月份计提折旧额的计算方法依次类推。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理可见，工作量法的优点和平均年限法一样，比较简单实用，而且工作量法以固定资产的实际工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计捷的折旧额与固定资产的实际使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计核算原则。工作量法的缺点是：将有形损耗看傲是引起固定资产折旧的唯一因素，事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧，但工作量法忽略了这一点。考虑固定资产由于科技进步而引起的固定资产无形损耗的客观存在，企业可以按照规定选用以下两种折旧方法。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。运用这种方法时，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。在采用这种方法计提折旧时应注意：各年计提折旧后，固定资产账面净值不能低于预计固定资产净残值；当在某个年度按双倍余额递减法计算的年折旧额小于按使用年限法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。其计算公式为：年折旧率=2/预计使用年限x100%月折旧率=年折旧率/12上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率[例6-20]华兴公司的一台设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用五年。计算如下：年折旧率=2/5x100%=40%各年折旧额的计算见表6-5。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理在表6-5中，前三年折旧额是按照双倍余额递减法计算的，而到第四年由于该设备年初账面净值为51840元，按其提取折旧额仅为51840x40%=20736（元）；第五年应提取折旧额仅为（51840-20736）x40%=12441.60（元）。两年合计提取的折旧仅为20736+12441.60=33177.60（元），这个数字显然小于应计提折旧额51840元。如果再按双倍余额递减法计算折旧，不仅每年会少提折旧，而且当第五年结束的时候该设备的折旧也不能全部提完。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理因此，从第四年起，应改用直线法计提折旧。比较简便的做法是：在设备预计使用年限的最后两年，将设备的账面净值（本例为51840元）扣除预计净残值（本例为9600元）后平均分摊，即（51840-9600）72=21120（元）。由此可见，在双倍余额递减法下，设备的残值是最后扣除的。（4）年数总和法。年数总和法，又称台计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产预计尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限已使用年限）/预计使用年限数字之和月折旧率=年折旧率/12上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理其中，“预计使用年限数字之和”为固定资产预计可使用年限的各年自然数字相加之和。如一台设备预计使用五年，那么，该设备的预计使用年限之和为：1+2+3+4+5=15。年折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）x年折旧率月折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）x月折旧率[例6-21]联华公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年计算如下：第一年折旧率=（5-0）/（1+2+3+4+5）=5/15上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理第二年折旧率=（5-1）/（1+2+3+4+5）=4/15按照这种方法计算的第三、四、五年的折旧率分别为3/15、2/15和1/15。第一年的月折旧率=5/15/12=2.78%第二年的月折旧率=4/15/12=2.22%按照这种方法计算的第三、四、五年的月折旧率分别为1.67%、1.11%和0.56%。各年、各月折旧基数=240000-9600=230400（元）各年折旧额的计算见表6-6。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理在这种方法下，每年各月份应计提的折旧额应根据其各自的折旧率计算。如第一年各月的折旧额为（240000-9600）x2.78%=6405.12（元）；第二年各月的折旧额为（240000-9600）x2.22%=5114.88（元）。以后各年月折旧额的计算方法依次类推。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理以上四种计提折旧的方法中，年限平均法和工作量法属于平均折旧法，在固定资产的使用期间内，计入各期的固定资产使用费用相对比较均衡；而年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧法，在固定资产的使用期间内，先期计入各期的固定资产使用费用相对比较高，后期计入各期的固定资产使用费用相对比较低，这样就可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理企业采用不同的折旧方法时，每月计算出来的折旧额的差异是比较大的，为了使各期分摊的固定资产的使用费用均衡合理，并且不至于由于固定资产费用的分配而使利润的计算出现较大的波动，根据会计核算的一贯性原则要求，企业选择的固定资产折旧方法一经确定，一般不得随意变更。5.固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，应提取的折旧额应按企业所采用的计提折旧的方法，利用“固定资产折旧计算表”计算确定。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理计算固定资产折旧时应设置”累计折旧”账户。是”固定资产”科目的备抵科目企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”销售费用“管理费用”“其他业务成本”“研发支出”等科目贷记累计折旧”科目，期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。用T字账户简单归纳如图6-10所示。本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。计提折旧时，应以月初应提取折旧的固定资产账面原价为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月停止计提。其计算公式当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理产应计提的折旧额上月减少的固定资产应提折旧额根据”固定资产折旧计算表”按使用部门计提借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用）其他业务支出（出租的固定资产）贷：累计折旧[例6-22]联华公司本月计提固定资产折旧13200元，其中企业生产车间使用的固定资产提取的折旧11000元，企业管理部门使用的固定资产提取的折旧2200元。编制的分录为：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理借：制造费用11000管理费用2200贷：累计折旧13200（六）处置固定资产的核算上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记”累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目；企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额；固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。用T字账户简单归纳如图6-11所示。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理出售、报废、毁损等账务处理固定资产转入清理：

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款等残料入库或取得借：原材料收入及赔款：借：银行存款（其他应收款）

贷：固定资产清理上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理应交纳的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（收入×税率）结转清理净损益：借：营业外支出（净损失）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（净收益）1.固定资产出售的核算上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理[例6-23]华兴公司将不需用的一台设备出售给天盛公司，其原始价值为80000元，累计折旧为30000元。出售时以现金支付有关拆卸费700元，售价为61000元，营业税率为5%。（1）转入清理借：固定资产清理 50000累计折旧30000贷：固定资产80000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（2）支付拆卸费借：固定资产清理 700贷：现金700（3）出售库存设备，收到价款已存入银行借：银行存款 61000贷：固定资产清理61000（4）计算应交营业税为61000x5%=3050借：固定资产清理 3050贷：应交税费应交营业税3050上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（5）结转清理净收益借：固定资产清理7250贷：营业外收入72502.固定资产报废、毁损的核算固定资产的报废、毁损，有的是正常原因造成，有的则是由于自然灾害或人为原因造成，无论何种情况，均应进行清理。[例6-24]华兴公司因水灾而报废一台设备，原价160000元，已提折旧60000元，保险公司应赔偿80000元，支付清理费2000元，残料人原材料库，价值5000元，会计处理如下：上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（1）转入清理借：固定资产清理100000累计折旧60000贷：固定资产160000（2）支付清理费用借：固定资产清理2000贷：银行存款2000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（3）应收保险公司赔款及残料收入借：其他应收款一一保险公司80000原材料5000贷：固定资产清理85000（4）结转清理净损失借：营业外支出 非常损失17000贷：固定资产清理17000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理（七）固定资产清查与期末计价1.固定资产的清查核算使用的主要会计科目待处理财产损益待处理固定资产损益”注意账务处理分为批准前后两个阶段；处理结果列作营业外收支处理。账务处理。[例6-25]华兴公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为100000元，累计折旧30000元。上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理借：待处理财产损益待处理固定资产损益70000累计折旧30000贷：固定资产100000按规定程序批准后转账：借：营业外支出70000贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益70000上一页下一页返回第二节供应过程的主要业务处理2.固定资产的期末计价企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。发生减值时：借：固定资产减值损失贷：固定资产减值准备上一页返回第三节生产过程的主要业务处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。三、供应过程各主要科目间的核算关系见核算图6-2。下一页返回第三节生产过程的主要业务处理生产过程是企业整个经营活动的第二阶段，是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等，是企业生产经营活动的中心环节。在这一过程中，发生的各项耗费，包括材料耗费、厂房、机器设备的磨损、支付职工薪酬等统称为费用。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。上一页下一页返回第三节生产过程的主要业务处理一、费用（一）费用和成本的含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用有狭义和广义之分，广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。企业在一定会计期间为生产一定种类和一定数量的产品而发生的各种耗费，称为这些产品的生产成本。对于确认为生产成本的费用，必须根据费用发生的实际情况，分别计入不同产品的生产成本；对于几种产品共同发生的费用，应采用一定的方法和程序，将其分配计入相关产品的生产成本。生产成本的项目有直接材料费、直接人工费和制造费用。上一页下一页返回第三节生产过程的主要业务处理直接材料费是指企业直接用于产品生产、构成产品实体的材料。包括：原料及主要材料，辅助材料，燃料等。直接人工费是指企业直接从事产品生产的工人薪酬费用。包括生产工人工资、福利费等。制造费用是指企业各个生产单位如分厂、车间为组织管理生产所发生的各项费用。包括：车间管理人员工资、福利费、固定资产折旧、修理费等。企业在一定期间所发生的不能直接归属于某种产品成本的费用，称为期间费用，包括企业的营业费用、管理费用和财务费用。见图6-12。上一页下一页返回第三节生产过程的主要业务处理（二）生产成本和期间费用的区别和联系生产成本与期间费用有密切的联系。生产成本和期间费用都是企业经济资源的耗费，生产成本是费用按经济用途分类的项目之一，是对象化了的费用，是相对于一定产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的，生产费用