教学材料《会计岗位》-模块五

任务一岗位职责与要求往来结算岗位负责通过设置，登记应收、应付等往来账户，负责核算单位债权、债务业务，确保财务会计报告债权、债务信息的真实性、合理性、合法性。主要职责如下:一、实施严格的清算手续按照国家有关规定，对购销业务及其以外的暂收、暂付、应收、备用金等往来款项，要建立必要的管理制度，严格实行清算手续，及时处理经济业务。二、及时办理结算业务及时催收各种应收、暂付款项，及时清偿各种应付、暂收款项，对确实无法收回的应收款项、无法支付的应付款项，及时查明原因，按制度规定及时审批处理。下一页返回任务一岗位职责与要求实行备用金制度的单位，要核定备用金定额，及时办理领用、报销手续。三、做好往来业务的明细核算对于各项往来款项，能正确使用会计科目，要按照单位和个人分别设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，做到记账清楚、余额正确、账表相符。上一页返回任务二岗位理论知识必备随着我国市场经济的不断发展与完善，商业信用也不断扩大，从而形成各种应收、暂付，应付、暂收款项。往来结算岗位因此涉及此类应收款项与应付款项业务核算。应收款项是指企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权，是企业在结算过程中形成的流动资产。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。应付款项是指企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内清偿的债务，是企业在结算过程中形成的流动负债。应付款项按其结算内容及方式不同，一般分为应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。下一页返回任务二岗位理论知识必备一、应收票据(一)应收票据的概念应收票据是应收款项的一个重要组成部分，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据作为商业信用的工具，具有法律约束力，可以背书转让、向银行贴现，比应收账款具有更大的流动性。(二)应收票据的分类1.按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(1)不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的票据(票据到期值即为面值)。(2)带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上按票面规定利率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的票据(票据到期值=面值+到期利息)。2.按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票(1)商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的汇票。(2)银行汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑的汇票。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票必须经过承兑后方可生效。(三)应收票据的确认与计量、科目设置1.应收票据的确认与计量当企业因销售商品、提供劳务等而收到对方开出的、经过承兑的商业汇票时确认应收票据，按收到的商业汇票的票面金额进行初始计量。2.设置“应收票据”科目该科目属于资产类科目，借方登记应收票据的票面金额，贷方登记背书转让或到期收回或因未能收回票据而转让应收账款的应收票据票面金额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备3.应收票据的贴现、背书转让票据有带息与不带息之分。带息票据到期值等于票据面值与票据到期利息之和，可按下列公式计算:

票据到期值=应收票据面值+票据到期利=应收票据面值x(1+票面利率x时间)“时间”是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法:第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月。第二种以日数表示，即按日计息。计算以实际日历天数计算到期及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备在实务中，应收票据的转让主要表现为贴现以及背书转让（1）应收票据贴现。贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。其计算公式为:

贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现额=票据到期值一贴现息公式说明:“贴现率”由银行统一制定；“贴现期”按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期前一日的时期。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例5-1】2010年9月26日A企业销货收入为200000元，增值税税额34000元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑为9月30日，期限为90天，年利率为8％，到期为12月31日，贴现日为10月31日，贴现年利率为7％。计算票据到期利息、到期值、贴现息和贴现额。①票据到期利息=234000x8％x90/360=4680(元)②票据到期值=234000+4680=238680(元)③贴现息=238680x10％x60/360=3978(元)④贴现额=238680—3978=234702(元)上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)应收票据的背书。在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票通过办理背书手续后进行转让，目的是为了获得所需物资。二、应收账款(一)应收账款的概念应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而产生的。应收账款不同于其他应收款项，判别的标准是其是否由主要经营业务所产生。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)应收账款的确认与计量、科目设置1.应收账款的确认与计量应收账款通常是由企业赊销活动引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。在市场交易中，由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等情况，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备（1）商业折扣商业折扣，是指商品交易时从价日单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。（2）现金折扣现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10，1/20，n/30，读作“如果在10天内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款则无折扣”。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备现金折扣有两种会计处理方法:一是总价法；二是净价法。那么在存在现金折扣的情况下，应收账款是按总额入账还是按折扣后净额入账呢？对此，通常有两种会计处理方法:一是总价法；二是净价法。①总价法。总价法是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。其优点是可以较好地反映销售的全过程，但在购货方可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备②净价法。净价法是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把购货方取得现金折扣视为正常现象，认为大多数购货方都会在折扣期内付款，把因购货方超过付款期限而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，在收到款项时直接冲减财务费用。该方法弥补了总价法的不足，但在期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款还要调整，其工作量大，比较麻烦，所以我国会计实务中一般采用总价法。

2.设置“应收账款”科目应收账款的核算是通过设置“应收账款”科目进行的。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备它是资产类科目，其借方登记已确认的应收账款发生数，贷方登记应收账款的收回数。该科目期末如为借方余额，反映应收而尚未收回的数额，期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业代购货单位垫付的运杂费、包装费也通过“应收账款”科目核算。应收账款应按债务人进行明细核算。三、预付账款和其他应收款(一)预付账款1.预付账款的概念预付账款是企业按照合同规定预付给供货方的款项。按照权责发生制原则，预付账款虽款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备因此，预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权。但是两者又有所区别。应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项，因此二者应分别进行核算。2.预付账款的确认与计量、账户设置企业预付的款项，应在款项付出时，以预付金额人账。企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。该科目属于资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预见的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。该科目可按供货单位进行明细核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目中核算。预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到材料或商品时，按材料或商品价款，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。期末，“应付账款”科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额，其中借方余额合计列示于资产负债表中流动资产项下“预付账款”科目；贷方余额合计列示于资产负债表中流动负债下“应付账款”科目。(二)其他应收款的概念上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预收账款及应收股利、应收利息以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非营业活动的应收短期债权。其他应收款的内容包括:应收的各种赔偿、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)；存出的保证金，如租人包装物等支付的押金;其他各种应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。四、应收款项减值(一)应收款项减值的概念上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备企业应收款项的可收回金额(预计未来现金流量的现值)如果低于其账面价值，其差额即为应收款项减值。(二)应收款项减值的核算方法

1.直接转销法直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为当期费用处理。当坏账发生时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。若已确认为坏账的应收账款在以后期间重新收回，则冲销已作的坏账损失的会计分录，同时记录应收账款的收款情况，即当重新收回款项时，借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备。在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法主要有四种：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法。(1)应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定百分比估计坏账损失。其理论依据为坏账损失的产生是与应收款项的余额直接相关的，应收款项的余额越大，产生坏账的风险也就越高。为此应根据应收款项的余额估计可能发生的坏账损失，即用应收款项期末余额乘以估计坏账率，求出当期应估计的坏账损失数。由于该法简便易行，因而被广泛采用。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备当期应提取的坏账准备可按下列公式计算:

当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取的坏账准备金额—“坏账准备”科目的贷方余额

当期应收款项计算应提取的坏账准备金额=当期应收款项期末余额x坏账准备提取率如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备当企业计算出本期坏账准备的提取数或冲减数时，根据“坏账准备计提表”，编制如下会计分录:提取时:

借:资产减值损失贷:坏账准备冲减时:

借:坏账准备贷：资产减值损失(2)账龄分析法。账龄是指客户所欠账款超过信用期的时间。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，参照以往的经验确定各账龄的坏账百分比，估计相应坏账损失的方法。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备一般来讲，账龄越长，产生坏账的可能性就越大。因此，在这种方法下，账龄越长，确定的坏账百分比就越高；反之亦然。采用账龄分析法时，也不能直接根据估计出的坏账损失数提取坏账准备，应根据具体情况调“坏账准备”科目，补提或冲减坏账准备。(3)赊销百分比法。赊销百分比法是以某一期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。如果当年的经营情况和信用政策没有大的改变，百分比可根据近3~5年的坏账与赊销额的比率确定。其基本计算公式为:

估计的坏账百分比=估计坏账/估计赊销净额x100％

本期估计的坏账损失=本期的赊销净额x估计的坏账百分比

上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(4)个别认定法。个别认定法是指在对应收账款计提坏账准备时，应针对应收账款总账所属的各个明细账户上的欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调查，据以估计各个欠款客户的偿债概率，并以此为依据测算可能发生的坏账损失，进而确定本期期末应计提的坏账准备金额。五、应付票据企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票据款项时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”或“短期借款”科目。六、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备应付账款一般按应付金额入账，而不按应付金额的现值入账。对于货物已到或劳务已接受但发票等凭证未到的情况，应于月末暂估入账，下月收到发票账单等凭证后再根据实际应付金额重新入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，则可分别采用总价法和净价法对现金折扣进行不同的处理。应付账款的购货(现金)折扣，其性质与应收账款的销货(现金)折扣相反，而会计处理基本类似。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备采用总价法是将应付账款按扣除现金折扣之前的发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，则被视为理财收益，冲减财务费用;采用净价法是将应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则被视为理财损失，增加财务费用。在我国企业会计核算中，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。七、其他应付款项其他应付款项主要包括预收账款、其他应付款、应付股利、应付利息等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(一)预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位应收的款项，一般是定金部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。预收账款一般是在三种情况下产生的:一是企业的产品或劳务在市场上供不应求；二是购货单位的信用不佳；三是生产周期长的企业(如建筑业、造船业等)为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。(二)其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各项应付、暂收的款项。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备如应付租入定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。八、应交税费应交税费是企业按照税法规定计算应交的各种税费。它主要包括:增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税以及代扣代缴的个人所得税等。企业不需要预计应交而实交的税金，如印花税、耕地占用税等，不在“应交税费”科目中核算。(一)增值税上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备1.增值税的概念增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税是指对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税，在应交增值税的会计核算上分为一般纳税企业和小规模纳税企业分别核算。2.增值税的计算公式(1)一般纳税企业增值税的计算公式当期应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额其中:当期销项税额=当期销售额x税率。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)小规模纳税企业增值税的计算公式小规模纳税企业应纳税额=应税销售额x征收率其中:应税销售额=含税销售额÷(1+征收率)。小规模纳税企业增值税的征收率为3％。3.增值税的科目设置为了详细核算一般纳税人企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“销项税额”“进项税额”“进项税额转出”“已交税金”“出口退税”等专栏。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应缴纳的增值税。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备小规模纳税企业仍然使用“应交税费——应交增值税”科目，但不需要在“应交增值税”科目中设置专栏。(二)消费税消费税是指对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其流转额征收的一种税。消费税主要有从价定率和从量定额征收两种方法。实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。实行从价定率征收的，其计税依据为含消费税不含增值税的销售额。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税应在“营业税金及附加”科目中核算；企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税;贷方发生额，反映按规定应交的消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税;期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。(三)营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税日征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，以及单位或个人将不动产无偿赠送与他人等视同销售不动产的行为。企业按规定应交的消费税，应在“应交税费”的科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目借方登记企业已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末余额若在借方，表示企业多交的营业税，余额若在贷方，表示企业尚未缴纳的营业税。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(四)其他应交税费其他应交税费是指除上述税费以外的应交税费。它主要包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交企业所得税、应交个人所得税等。企业为厂核算其他应交税费，应在“应交税费”科目下设置相应的明细账户进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。上一页返回任务三岗位实务及其处理一、应收票据账务处理(一)收到应收票据的账务处理(1)企业因销售商品或提供劳务而收到对方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。【例5-2】某企业于2010年3月1日向丙公司销售产品一批，货款总计100000元，增值税额为17000元，并于当日收到由丙公司承兑的、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑无息汇票一张。企业应作如下会计分录:下一页返回任务三岗位实务及其处理借:应收票据——丙公司117000

贷:主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000(2)因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例5-3】甲公司收到乙公司交来3个月期的商业承兑汇票一张，票据的票面金额为300000元，抵付前欠的购货款。甲公司根据商业承兑汇票等，编制如下会计分录:借:应收票据——乙公司300000贷:应收账款——乙公司300000

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)应收票据的贴现、背书的账务处理1.应收票据的贴现处理在会计实务中，企业持未到期的应收票据向银行办理贴现，应按实际收到的金额(贴现金额)，借记“银行存款”科目;按商业汇票的账面价值，贷记“应收票据”科目(适用于满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)或“短期借款”科目(适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)。按“银行存款”“应收票据”科目差额的部分，借记或者贷记“财务费用”等科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5-4】承例5-1，贴现的账务处理为:

借:银行存款234702

贷:应收票据——商业承兑汇票234000

财务费用702【例5-5】承例5-2,4月1日到银行贴现时，票据到期日为6月1日，贴现期为2个月(4月1日到6月1日):票据到期值=票据票面金额=117000(元)

贴现息=117000x12％x2/12=2340(元)

贴现额=117000一2340=114660(元)

借:银行存款114660财务费用2340上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理贷:应收票据117000贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时(限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形)，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目;银行作逾期贷款处理。2.应收票据的背书处理上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。【例5-6】承例5-3，假定甲公司将持有的乙公司开出的商业汇票，背书转让给丁公司，以取得生产经营所需的材料，该批材料的金额为260000元，增值税税额为44200元，余款以转账支票支付。甲公司根据取得的增值税专用发票、支票存根联等，编制如下会计分录:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:材料采购260000

应交税费——应交增值税(进项税额)44200

贷:应收票据——乙公司300000

银行存款4200(三)应收票据到期的账务处理(1)商业汇票到期，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。若是带息票据实际收款额大于该票据账面价值的差额(票据利息)，作为利息收人冲减财务费用，贷记“财务费用”科目。(2)因付款人无力支付票款，应转入“应收账款”核算。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。【例5-7】承例5-2，6月1日该商业承兑汇票到期，企业如数收到票款117000元。企业应作如下会计分录:

借:银行存款117000

贷:应收票据——丙公司117000【例5-8]承例5-2,6月1日该商业承兑汇票到期，丙公司因财务困难，无力偿还到期票款且未签发新票据。甲公司应作如下会计分录:

借:应收账款——丙公司117000

货:应收票据——丙公司117000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理二、应收账款的账务处理(一)无折扣时应收账款的账务处理通常情况下，应收账款一般按买卖双方的成交价格计量，即以交易发生日的实际发生额入账。应收账款包括发票金额和代客户垫付的杂费两部分。【例5-9】某企业向A企业赊销售商品一批，货款为30000元，增值税税率为17％，以支票为A企业代垫运杂费1000元，款项采用托收承付结算方式结算。销售发生时，企业根据销售发票的记账联、托收承付结算凭证回单、代垫费用单据及支票存根，应作如下会计分录:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:应收账款——A企业36100

贷:主营业务收入30000

应交税费——应交税费(销项税额)5100

银行存款1000

收到货款时:

借:银行存款36100

贷，应收账款——A企业36100(二)存在商业折扣时应收账款的账务处理存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5-10】某企业赊销给B公司一批商品，按价目表的价格计算，货款为100000元，企业给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。以银行存款为购货单位代垫运杂费5000元。销货业务发生时，企业根据销售发票，应作如下会计分录:

借:应收账款——B公司110300

贷:主营业务收入90000

应交税费——应交增值税(销项税额)15300

银行存款5000

收到货款时，应作如下会计分录:

借:银行存款110300上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理贷:应收账款——B公司110300(三)存在现金折扣时应收账款的核算存在现金折扣的情况下，应收账款采用总价法核算。【例5-11】某企业赊销给C公司一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17％;以银行存款为购货单位代垫运杂费3000元;规定的付款条件为2/10,n/30。(折扣含增值税，总价法核算)①销货业务发生时，企业根据销售发票，应作如下会计分录:

借:应收账款——C公司120000

贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理银行存款3000②若客户于10内付款，则有现金折扣2400(120000x2％)元，应作如下会计分录:借:银行存款117600

财务费用2400

贷:应收账款——C公司120000③若客户超过10天付款，则无现金折扣，应作如下会计分录:借:银行存款120000

贷:应收账款——C公司120000假设本例采用净价法进行核算，应作如下会计分录:①销售业务发生时，根据有关销货发票:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:应收账款117600

贷:主营业务收入97600

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

银行存款3000②10天内收到货款时:借:银行存款117600

贷:应收账款117600③超过10天收到货款:借:银行存款120000

贷:应收账款117600

财务费用2400上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理三、其他应收款项的账务处理(一)预付账款的账务处理企业因向供货方预付货款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，按应计入物资成本金额和可抵扣的增值税额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目；补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”，科目贷记“银行存款”科目；收到供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5-12】某企业从丙公司购买商品一批，按购货合同规定预付2000元货款，两个月后提货。企业根据银行付款凭证，应作如下会计分录:

借:预付账款——丙公司2000

贷:银行存款2000两个月后，按公司规定收到价款为4000元的商品，增值税为680元。企业根据购货发票、商品入库单，应作如下会计分录:

借:库存商品4000

应交税费——应交增值税(进项税额)680

贷:预付账款——丙公司4680上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

补付货款时，根据银行存款付款凭证，应作如下会计分录:

借:预付账款——丙公司2680货:银行存款2680(二)其他应收款的账务处理企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目;收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。【例5-13】某企业的供应科实行定额备用金制度，备用金保管人是罗刚，会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。当以现金支票拨付备用金定额时，企业应作如下会计分录:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:其他应收款——备用金(罗刚)6000

贷:银行存款6000供应科罗刚购置一些办公用品，凭发票报销5000元，以现金支票补足备用金:

借:管理费用——办公费5000

贷:银行存款5000【例5-14】

5月6日，职工李勇借差旅费900元，以现金支付。企业应作如下会计分录:

借:其他应收款——李勇900

贷:库存现金9005月20日，李勇出差归来，报销差旅费860元，余款交回。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:管理费用——差旅费860

库存现金40

贷:其他应收款——李勇900四、应收款项减值的账务处理(一)计提坏账准备的账务处理资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应收利息”“长期应收款”等科目。(三)收回坏账的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应收利息”“长期应收款”等科目。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例5-15】某公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵法核算，其第一年末的应收账款余额为250000元，提取坏账准备的比例为30‰；第二年客户A企业所欠该公司900元账款已超过3年，确认为坏账，年末该公司应收账款余额为300000元；第三年客户B企业破产，所欠该公司2000元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末该公司应收账款余额为260000元;第四年A企业所欠900元账款又收回，年末该公司应收账款余额为320000元。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理第一年末，提取坏账准备(250000x3‰);

借:资产减值损失——计提坏账准备750

贷:坏账准备750第二年，冲销坏账:

借:坏账准备900

贷:应收账款——A企业900第二年末，计提坏账准备:

“坏账准备”科目余额为借方150元，估计坏账损失为900(300000x3‰)元，应提取坏账准备数为1050(900+150)元。借:资产减值损失——计提坏账准备1050上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

货:坏账准备1050第三年，冲减坏账:

借:坏账准备850

贷:应收账款——B企业850第三年末，计提坏账准备:“坏账准备”科目为货方余额50元，估计坏账损失为780(260000x3‰)元，应按其差额提取坏账准备730(780—50)元。借:资产减值损失——计提坏账准备730

货:坏账准备730第四年，已确认为坏账冲销的应收A企业账款900元又收回:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:应收账款——A企业900

贷:坏账准备900

借:银行存款900

贷:应收账款—A企业900第四年末，计提坏账准备:“坏账准备”科目为货方余额1680元，估计坏账损失为960(320000x3‰)元，应冲回差额720(1680—960)元。借:坏账准备720

贷:资产减值损失——计提坏账准备720上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理五、应付票据的账务处理(一)不带息票据账务处理(1)票据签发时，不带息票据的面值就是票据到期时的应付金额。【例5-16】2010年9月1日，红华机械厂开出一张面值为234000元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票，从B公司购入材料一批。增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税款为34000元。材料已验收入库，该公司原材料按实际成本进行日常核算。该银行承兑汇票的银行承兑手续费按票面金额的1‰。计算。该企业应编制以下会计分录:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理①支付银行手续费时:

借:财务费用234

贷:银行存款234②开出银行承兑汇票，并用于购买原材料时:

借:原材料200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

货:应付票据——B公司234000(2)票据到期时，企业应按支付的票款予以转账，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；对于企业无力支付的到期应付银行承兑汇票，应将应付票据的账面价值转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理商业承兑汇票到期时，若付款人无力支付，只是将票据退回收款人，由双方自行协商处理，按应付票据的账面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；同时，银行对付款人按票面金额收取一定比例罚息。【例5-17】承例5-16，票据到期付款，企业按期支付票款。借:应付票据——B公司234000

贷:银行存款234000若票据到期企业无力支付，收到银行转来的逾期货款通知:

借:应付票据——B公司234000贷:短期借款——逾期借款234000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理若红华机械厂30天后将票款归还银行，银行按每日0.5‰的比例计算罚息。罚息=234000x0.5‰x30=3510(元)

借:短期借款——逾期借款234000

财务费用3510

贷:银行存款237510(二)带息票据的账务处理应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，实务上多采用按期预提利息的核算方法。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“应付票据”科目。因此在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。【例5-18】某公司于2010年11月1日购入一批原材料，价款是300000元，增值税税率为17％，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月、利率为10%的带息票据。有关账务处理如下:(1)2010年11月1日购入材料时:

借:材料采购300000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

应交税费——应交增值税(进项税额)51000

贷:应付票据351000(2)2010年12月31日，应计提2个月的利息费用:

利息费用=351000x10％x2/12=5850(元)

借:财务费用5850

贷:应付票据5850(3)2011年5月1日票据到期，偿付票据本息:2011年1月至4月的利息=351000x10％x4/12=11700(元)应付票据账户的余额=351000+5850=356850(元)借:应付票据356850上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理财务费用11700贷:银行存款368550假设该公司开具的是商业承兑汇票，如果2011年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则:借:应付票据356850

财务费用11700

贷:应付账款368550六、应付账款的账务处理(一)不带现金折扣的应付账款账务处理(1)当企业购入材料、商品，但货款尚未支付时，根据有关的凭证:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

借:原材料(或库存商品、材料采购等)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款——XX单位(2)当企业接受供应单位提供的劳务而发生应付未付款项时，根据供应单位提供的有关凭证:借:生产成本(或管理费用等)

贷:应付账款——XX单位(3)企业偿还所欠的货款时，按照应偿还的金额，作以下会计分录:借:应付账款——XX单位贷:银行存款(或应付票据等)上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(4)有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，作以下会计分录:借:应付账款——XX单位贷:营业外收入【例5-19】2010年7月10日甲公司从乙公司购入价值10万元(不含增值税)的A材料，材料已运达甲公司并办理了验收入库手续，但货款尚未支付。2010年9月20日甲公司用银行存款支付乙公司上述货款。(1)2010年7月10日购入A材料。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:原材料——A材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷:应付账款——乙公司117000(2)2010年9月20日支付乙公司货款。借:应付账款——乙公司117000贷:银行存款117000(二)带有现金折扣的应付账款的账务处理(1)当企业购人的材料、商品等验收人库，但货款尚未支付时，根据有关的凭证按未扣除现金折扣的全部金额计入应付账款。借:原材料(或库存商品、材料采购等)上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款——XX单位(2)若获得现金折扣，偿还所欠货款时，现金折扣的金额冲减企业当期的财务费用。借:应付账款——XX单位贷:银行存款财务费用(3)若企业丧失现金折扣，偿还所欠的货款。借:应付账款——XX单位贷:银行存款上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5-20】红华机械厂从B公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元，付款条件为2/10，n/30。该材料已验收入库，原材料按实际成本进行日常核算，计算现金折扣时不考虑增值税。(1)材料验收入库时借:原材料——甲材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

货:应付账款——B公司58500(2)若在10天内付款借:应付账款——B公司58500

货:财务费用1000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

银行存款57500(3)若10天后付款借:应付账款—B公司58500

贷:银行存款58500七、其他应付款项的账务处理(一)预收账款的账务处理企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理购货单位补付的款项，借记“预收账款”账户；退回多付的款项，作相反的会计分录。【例5-21】乙公司接受了A公司的一批订货合同。按合同规定，货款金额为100万元(不含增值税)。合同规定:合同签订时A公司需向乙公司支付总货款的60%，另外40%在A公司收到货物后再支付。(1)收到A公司预付的货款时(1000000x60%=600000元)借:银行存款600000

贷:预收账款——A公司600000(2)公司发货时上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:预收账款——A公司1170000

贷:主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)170000(3)收到A公司补付的货款时借:银行存款570000

贷:预收账款——A公司570000(二)其他应付款的账务处理企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5–22】某企业2010年4月6日销售商品时，向购货方出租包装箱一批，收取出租包装箱抑金5000元，购货方以银行存款付讫。根据有关原始凭证，该企业应作如下会计处理:借:银行存款5000

贷:其他应付款5000假设5月13日购货方归还了包装箱，企业在退还抑金时，应作如下会计处理，借:其他应付款5000贷:银行存款5000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理八、应交税费的账务处理(一)增值税的账务处理一般纳税企业在购进货物时，按增值税专用发票上记载的应计入购入货物或接受应税劳务成本的金额借记“原材料”“生产成本”“管理费用”等科目；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款(或应付票据)”“银行存款”等科目。在销售产品、商品时，按营业收入和应收增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。【例5–23】甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6000000元，增值税额为1020000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为12000000元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。根据上述经济业务，甲公司应作如下会计处理(该公司采用实际成本进行日常材料核算):上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(1)借:原材料6000000

应交税费——应交增值税(进项税额)1020000

贷:银行存款7020000(2)销项税额=1200x17％-204(万元)

借:应收账款14040000

贷:主营业务收入12000000

应交税费——应交增值税(销项税额)2040000(二)消费税的账务处理

1.直接对外销售企业销售应税消费品应缴的消费税应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5-24】某企业销售所产生的化妆品，价款为200000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30％。该企业的有关会计分录如下:借:营业税金及附加60000

贷:应交税费——应交消费税600002.视同销售以应税消费品换取生产资料、抵偿债务、支付代购手续费、对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面的，应视同销售进行会计处理。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、支付代购手续费的，借记“材料采购”“应付职工薪酬”“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时按规定计算出应纳消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例5-25】甲公司为增值税一般纳税人，该公司以其生产的应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费品的售价均为24万元(不含增值税)，产品成本为15万元。适用增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，材料已经到达(原材料采用实际成本核算)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理根据这项经济业务，该公司可作如下会计处理:向购买方收取增值税额=240000x17%=40800(元)应交纳的消费税=240000x10%=24000(元)借:原材料240000

应交税费——应交增值税(进项税额)40800贷:主营业务收入240000

应交税费——应交增值税(销项税额)40800借:营业税金及附加——应交消费税24000

贷:应交税费——应交消费税24000借:主营业务成本150000

贷:库存商品150000上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理3.委托加工应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加工物资，一般由受委托方代收代缴消费税。受托方按照应缴税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方缴纳消费税。委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例5–26】甲企业委托乙企业代为加工一批应缴消费税产品(非金银首饰)。甲企业发出原材料的成本为300000元，加工费为80000元，由乙企业代收代缴的消费税为8000元(不考虑增值税)。产品已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费已支付。甲企业采用实际成本发进行原材料的日常核算。收回的委托加工物资直接用于对外销售。(1)甲企业的有关会计分录处理如下:发出材料时:

借:委托加工物资300000贷:原材料——自制半成品300000支付加工费时:上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理借:委托加工物资88000

应交税费——应交增值税(进项税额)13600

贷:银行存款101600委托加工产品验收入库时:借:库存商品