教学材料《会计岗位》-模块八

任务一岗位职责与要求一、岗位职责(一)收入核算业务的岗位职责(1)参与企业收入计划的制定，并监督执行;(2)办理销售款项结算，确认和计量收入;(3)取得或编制收入类相关会计凭证，负责收入及相关业务的明细核算;(4)设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿，负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核算;(5)汇总收入类数据，编制收入报表。下一页返回任务一岗位职责与要求(二)费用核算业务的岗位职责(1)参与企业费用计划和控制制度的制定，并监督执行;(2)取得或编制费用发生或计提的会计凭证;(3)设置费用类账簿，负责进行费用发生或计提的会计核算;(4)汇总费用类数据，编制费用报表。上一页下一页返回任务一岗位职责与要求(三)利润核算业务的岗位职责(1)参与利润计划和考核方法的制定，并监督执行;(2)设置本年利润和利润分配类账簿，进行本年利润和利润分配的明细核算;(3)按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及附加，计算确定利润总额和净利润，负责进行利润形成的会计核算;(4)根据程序和要求，负责进行利润分配的会计核算;(5)参与利润分析和考核工作，编制相关会计报表。上一页下一页返回任务一岗位职责与要求二、收入、费用和利润核算岗位人员的业务素质要求(1)了解收入、费用和利润计划的编制情况，能审核此类计划执行完成情况-工作离不开计划的要求;(2)掌握销货合同签订的程序和要求，能分析检查销售合同的执行情况-合同的签订和履行直接影响着收入的取得;(3)熟悉各种不同销售方式下销售收入的结算、确认与计量以及相关票据的填制与传递;上一页下一页返回任务一岗位职责与要求(4)理解各项期间费用的支出标准和审核控制要求，能够按要求办理费用的支付结算和计提;(5)能进行收入、费用和利润明细分类核算，掌握各类明细账设置、登记、结账、核对等;(6)能进行收入、费用和利润核算业务的各类会计凭证处理，掌握收入、费用和利润核算业务的会计处理方法。上一页返回任务二岗位理论知识必备一、收入概述(一)收入的概念我国《企业会计准则第14号-收入》将收入定义为:“收入是指企业在了解常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。”(二)收入的特征1.收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生下一页返回任务二岗位理论知识必备日常活动指的是企业为完成其经营日标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业销售产品、商业企业销售产品、装修公司提供装修服务、租赁公司出租资产等，这些均属于企业的日常活动，流入的经济利益属于收入。2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之如企业销售产品取得银行存款和应收账款，表现为资产的增加;企业用产品或劳务抵偿债务，表现为负债的减少;或者两者兼而有之，企业销售产品取得的货款部分抵偿债务。3.收入能导致所有者权益的增加上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备收入可能表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之。因此，根据“资产-负债=所有者权益”的会计等式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除成本费用后的毛利率对所有者权益的影响。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项如企业代国家收取的增值税、旅行社为客户购买门票等代收款项，因不属于企业经济利益的流入，故不能作为企业的收入确认。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备二、收入的分类(一)按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入1.商品销售收入商品销售收入是指企业通过销售产品而取得的收入，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售原材料、包装物等也视同产品，但是企业以产品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售产品处理，应按成本结转。2.提供劳务收入提供劳务收入是指提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、产品安装、申请人会费以及为客户开发软件等获得的收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指他人使用本企业资产的收入。如让渡本企业现金使用权而收取的利息收入;让渡本企业无形资产使用权而收取的使用费收入;出租固定资产、包装物而收取的租金收入。(二)按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入主营业务收入是指企业营业执照上注明的主营业务所取得的收入;其他业务收入是指企业营业执照上注明的兼营业务所取得的收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备三、收入的确认与计量(一)销售商品收入的确认和计量企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定，大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。4.相关的收入和成本能够可靠地计量成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)提供劳务收入的确认和计量提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。劳务收入应分别下列情况进行确认和计量:(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。①合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整合同总收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本，对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。②与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誊、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备③劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定:·已完工作的测量;·已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;·已经发生的成本占估计总成本的比例。(3)如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本;如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述3个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按已经发生并预计能得到补偿的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本;发生的成本中预计不能得到补偿的部分，不确认收入，但这部分发生的成本应确认为当期费用。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(三)让渡资产使用权取得收入的确认和计量(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誊情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。(2)收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备四、销售商品收入的会计处理(一)一般销售商品业务的会计处理【例8-1】某企业为增值税一般纳税企业，销售产品一批，售价为10000元，增值税额为1700元。产品已经发出，实际成本为6000元。企业收到货款并存入银行，消费税税率为5%.编制会计分录如下:(1)取得收入时:借:银行存款11700货:主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)结转成本时:借:主营业务成本6000货:库存商品6000(3)计算主营业务税金及附加时:借:营业税金及附加500货:应交税费-应交消费税500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-2】某公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为60000元，增值税税额为10200元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为50000元(1)借:应收账款70200货:主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额)10200(2)借:主营业务成本50000货:库存商品50000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为234000元，期限为3个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品成本为120000元。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备甲公司会计分录如下:(1)借:应收票据234000应收账款2000货:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销项税额)34000银行存款2000(2)借:主营业务成本120000货:库存商品120000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理(1)商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。(2)现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。(3)销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-4】甲公司在2010年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下:(1)6月1日销售实现时，按销售总价确认收入。借:应收账款23400货:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)20000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400(20000x2%)元，实际付款23000(23000-4000)借:银行存款23000财务费用400货:应收账款23400上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200(20000x100)元，实际付款23200(23400-200)元。借:银行存款23200财务费用200货:应收账款23400(4)如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款。借:银行存款23400货:应收账款23400上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-5】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税税额为68000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下:(1)销售实现时:借:应收账款468000货:主营业务收入400000应交税费—应交增值税(销项税额)68000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)发生销售折让时:借:主营业务收入20000应交税费-应交增值税(销项税额)23400货:应收账款3400(3)实际收到款项时:借:银行存款444600货:应收账款444600上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(三)销售退回会计处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理:(1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-6】甲公司2010年4月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品20件，每件商品成本为100元。该批商品系甲公司2010年1月2日出售给乙公司的，每件商品售价为200元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备借:库存商品2000货:发出商品2000借:应交税费-应交增值税(销项税额)340货:应收账款340上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-7】甲公司2010年2月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为150000元，增值税税额为25500元;该批商品成本为102000元。A商品于2010年2月20日发出，购货方于2月25日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2010年5月巧日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，井按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理如下:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(1)销售实现时:借:应收账款175500货:主营业务收入150000应交税费—应交增值税(销项税额)25500借:主营业务成本102000货:库存商品102000(2)收到货款时:借:银行存款175500货:应收账款175500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)销售退回时:借:主营业务收入150000应交税费—应交增值税(销项税额)25500货:银行存款175500借:库存商品102000货:主营业务成本102000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-8】甲公司在2010年3月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。乙公司在2010年3月10日支付货款。2010年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税的甲公司的会计处理如下:(1)2010年3月8日销售实现时:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备借:应收账款58500货:主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)8500借:主营业务成本26000货:库存商品26000(2)2010年3月10日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500-1000)元:借:银行存款57500财务费用1000货:应收账款58500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)2010年4月5日发生销售退回时:借:主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)8500货:银行存款57500财务费用1000借:库存商品26000货:主营业务成本26000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(四)预收款销售商品会计处理采用预收款方式销售商品，销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。发出商品时，首先，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目和“应交税费一应交增值税—销项税额”科目;其次，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下:(1)收到60%货款时:借:银行存款480000货:预收账款480000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)收到剩余货款及增值税税额时:借:预收账款480000银行存款456000货:主营业务收入800000应交税费—应交增值税(销项税额)136000借:主营业务成本600000货:库存商品600000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(五)委托代销商品业务的处理代销通常有两种方式:1.视同买断视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。【例8-10】甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为150元/件，该商品成本50元/件，增值税税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明:售价15000元，增值税2550元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价17000元，增值税2890元。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备甲企业应作会计分录:(1)甲企业将A商品交付乙企业时:借:委托代销商品8000货:库存商品8000(2)甲企业收到代销清单时:借:应收账款—乙企业17550货:主营业务收入15000应交税费—应交增值税(销项税额)2550上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备借:主营业务成本8000货:委托代销商品8000(3)收到乙企业汇来的货款时:借:银行存款17550货:应收账款-乙企业17550乙企业应作分录:(1)收到A商品时:借:受托代销商品15o00货:代销商品款15000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)实际销售时:借:银行存款货:主营业务收入17000应交税费—应交增值税(销项税额)2890借:主营业务成本15000货:受托代销商品15000借:代销商品款15000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备应交税费—应交增值税(进项税额)2550货:应付账款—甲企业17550(3)按合同协议价将款项付给甲企业时:借:应付账款—甲企业17550货:银行存款17550上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.收取手续费收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是:受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入;受托方则按应收取的手续费确认收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-11】承例8-10，假定代销合同规定，乙企业应按每件150元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价15000元，增值税额2550元。甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票。甲企业应作分录:(1)甲企业将A商品交付乙企业时:借:委托代销商品8000货:库存商品8000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)甲企业收到代销清单时:借:应收账款—乙企业17550货:主营业务收入15000应交税费—应交增值税(销项税额)2550借:营业费用—代销手续费1500

货:应收账款—乙企业1500(3)收到乙企业汇来的货款净额16050(17550-1500)元借:银行存款16050货:应收账款—乙企业16050上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备乙企业应作分录:(1)收到甲商品时:借:受托代销商品15000货:代销商品款巧000(2)实际销售时:借:银行存款17550货:应付账款—甲企业15000应交税费—应交增值税(销项税额)2550借:应交税费—应交增值税(进项税额)2550上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备货:应付账款—甲企业2550借:代销商品款15000货:受托代销商品15000(3)归还甲企业货款并计算代销手续费时:借:应付账款—甲企业17550货:银行存款16050主营业务收入1500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备五、提供劳务收入的会计处理1.劳务完成时确认收入的会计处理对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.按完工百分比法确认收入的会计处理在完工百分比法下，劳务收入和相关的费用的计算公式为:本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-12】甲公司于2010年8月1日接受一项设备安装任务，安装期为5个月，合同总收入500000元，至年底已预收安装费320000元，实际发生安装费用180000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下:(1)实际发生的成本占估计总成本的比例=180000÷(180000+120000)=6000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2010年12月31日确认的收入=劳务总收入x本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入=500000x60%-0=300000(元)2010年12月31日结转的成本=劳务总成本x本期末止劳务的完成程度以前各期已确认的费用=(180000+120000)x60%-0=180000(元)(2)账务处理上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备①发生成本时:借:劳务成本180000货:应付职工薪酬180000②预收款项时:借:银行存款320000货:预收账款320000③确认收入和结转成本时:借:预收账款300000货:主营业务收入300000借:主营业务成本180000货:劳务成本180000上一页返回任务二岗位理论知识必备六、让渡资产使用权取得收入的会计处理1.利息收入的账务处理企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”、“金融企业往来收入”等科目。2.使用费收入的账务处理上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同，有一次收回一笔固定金额的，例如一次收取10年的场地使用费;有在协议规定的有效期内分期等额收回的，例如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额;有分期不等额收回的，例如合同规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入;如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备使用费收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目。七、费用及其核算(一)费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)期间费用的核算1.销售费用的核算“销售费用”属于损益类科目，借方登记企业实际发生的各项销售费用，贷方登记企业期末转入“本年利润”科目的销售费用，期末结转后本科目无余额。本科目按费用具体项目进行明细核算。【例8-13】企业以银行存款支付广告费5000元。借:销售费用5000货:银行存款5000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-14】某公司销售部门发生如下费用:销售人员的工资20000元，设备折旧费用4000元。借:销售费用24000货:应付职工薪酬20000累计折旧4000【例8-15】月末，将本月发生的销售费用10000元予以结转。借:本年利润10000货:销售费用10000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.管理费用的核算“管理费用”属于损益类科目，借方登记企业实际发生的各项管理费用，贷方登记企业期末转入“本年利润”科目的管理费用，期末结转后本科目无余额。本科目按费用具体项项目进行明细核算。【例8-16】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费55000元，均用银行存款支付。借:管理费用55000货:银行存款5000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-17】某企业2010年3月按规定计算应交房产税5000元，应交土地使用税2000元，应交车船使用税4000元。借:管理费用11000货:应交税费—应交房产税5000

—应交土地使用税2000

—应交车船使用税4000【例8-18】月末，将本月发生的管理费用60000元予以结转。借:本年利润60000货:管理费用60000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备3.财务费用的核算“财务费用”属于损益类科目，借方登记企业实际发生的各项财务费用，贷方登记企业期末转入“本年利润”科目的财务费用，期末结转后本科目无余额。本科目按费用具体项目进行明细核算。【例8-19】某公司2010年11月份发生如下经济业务:(1)用银行存款支付银行结算业务的手续费200元。借:财务费用200货:银行存款200上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)月末，将本月发生的财务费用6000元予以结转。借:本年利润6000货:财务费用6000八、利润及其核算(一)利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是反映企业一定会计期间的经营业绩和获利能力，是企业进行利润分配的重要依据。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)利润的构成1.营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用-

管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(三)营业外收入和营业外支出的核算1.营业外收入企业应通过“营业外收入”科目核算营业外收入的取得及结转情况，“营业外收入”属于损益类科目。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8–20】企业在财产清查中固定资产报废清理净收益6500元，经批准转入营业外收入。借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6500货:营业外收入—非流动资产处置利得6500【例8-21】企业将本月取得的营业外收入78000元予以结转。借:营业外收入78000货:本年利润78000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2.营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。企业应通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况，“营业外支出”属于损益类科目，企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“待处理财产损溢”“库存现金”“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出'”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8-22】企业用银行存款支付税收罚款10000元借:营业外支出10000货:银行存款10000【例8-23]企业将本月发生的营业外支出38000元予以结转。借:本年利润38000货:营业外支出38000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(四)所得税费用的核算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。它是企业的一项资产流出，属于费用，在净利润前扣除。企业应根据会计准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业应设置“所得税费用”科目，该科目属于损益类科目，借方登记实际发生的所得税费用，贷方登记期末应转入到“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8–24】某企业2010年实现的利润总额为250000元(无纳税调整事项)，所得税税率为25%，计算企业应交的所得税。借:所得税费用62500贷:应交税费—应交所得税62500(五)本年利润的核算表结法，是指每月结账时，不需要把损益类各科目的余额转入“本年利润”科目，而是通过结出各损益类科目的本年累计余额，就可以逐项填制“利润表”，通过利润表计算出从年初到本月止的本年累计利润，然后减去上月止表中的本年的累计利润，就是本月份的利润或者亏损。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备账结法，是指每月结账时，将损益类科目的余额，全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或者亏损总额以及本年累计损益。如果企业采用表结法，年终仍须采用账结法，将损益类各科目全年累计余额转入“本年利润”。这两种方法，是编制利润表的方法。用表结法的当月利润是倒挤出来的，我们一般多采用账结法。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年；利润”科目转入“利润分配”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8–25】某公司2010年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%，无纳税调整事项):科目名称结账前余额主营业务收入300000元(货)其他业务收入100000元(货)公允价值变动损益130000元(货)投资收益200000元(货)营业外收入50000元(货)营业务成本180000元(借)其他业务成本80000元(借)上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备营业税金及附加40000元(借)销售费用65000元(借)管理费用85000元(借)财务费用60000元(借)资产减值损失100000元(借)营业外支出20000元(借)上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目:(1)结转各项收入、利得类科目:借:主营业务收入300000其他业务收入100000公允价值变动损益130000投资收益200000营业外收入50000货:本年利润780000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)结转各项费用、损失类科目:借:本年利润630000货:主营业务成本180000其他业务成本80000营业税金及附加40000销售费用65000管理费用85000财务费用60000资产减值损失100000营业外支出20000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备经过上述结转后，“本年利润”科目的货方发生额合计780000元减去借方发生额合计630000元即为税前会计利润150000元。假设无纳税调整事项，则企业应纳税所得额为150000元，则应交所得税额=150000x25%=37500(元)。(3)确认所得税费用:借:所得税费用37500货:应交税费—应交所得税37500(4)将所得税费用结转入“本年利润”科目:借:本年利润37500货:所得税费用37500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(5)结转本年净利润150000-37500借:本年利润112500货:利润分配—未分配利润112500(六)利润分配的核算1.利润分配的程序上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，应按照以下顺序进行分配。(1)弥补以前年度亏损。(2)提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。(3)提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。(4)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政部门。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例8–26】2010年12月末，某股份企业的“本年利润”科目货方余额为500000元。按照10%的计提比率提取法定公积金;经股东大会决议，按6%的比率提取任意公积金，分配给股东的利润为100000元，分配给股东股票股利150000元。剩余利润未作分配。(1)将“本年利润”转入“利润分配”时:借:本年利润600000货:利润分配—未分配利润600000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)计提法定公积金时:法定盈余公积金=600000x10%=60000(元)借:利润分配—提取法定盈余公积60000货:盈余公积—法定盈余公积60000(3)计提任意公积金时:任意盈余公积金=600000x6%-36000(元)借:利润分配—提取任意盈余公积36000货:盈余公积—任意盈余公积36000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(4)分配给股东利润时:借:利润分配—应付利润100000货:应付股利100000(5)分配给股东股票股利时:借:利润分配—转作股本的股利150000货:股本150000最后，“未分配利润”明细科目余额为600000-60000-36000-100000-150000=254000(元)。上一页返回任务三岗位实务及其处理一、商品销售收入取得的业务处理以交款(包括收取现款、支票、银行汇票、银行本票等)提货方式销售产品为例:深圳宏达公司于2010年11月20日向深圳威龙有限责任公司销售好利牌计算器(D02)100个，单位售价20元，增值税税率1700，共计价税款2340元，收到转账支票一张，发票开出，商品交付购货方。【相关岗位】财务部:出纳员、财务成果岗位会计、总账报表会计、财务部部长;销售部:销售人员。下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)填开销货发票。由收入费用利润核算人员根据销售部提供的售货凭证、单据(购货单位、品名、单价、税号等)，开具增值税专用发票，并交由财务部负责人稽核，然后将发票有关联次(见表8-1交购货方及相关岗位人员。

(2)办理收款手续。将销货发票收款联和收到的转账支票(或现金等)交出纳员填开进账单，送交开户银行，取得回单，如表8-2所示。(3)填制记账凭证，办理收入人账手续。由收入费用和利润核算人员审阅销货发票、转账进账单等销货凭单，编制记账凭证如表8-3所示，并送交财务部负责人进行稽核。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(4)登记相关账簿。记账凭证经财务部负责人稽核后，由出纳员登记“银行存款日记账”(略)，由收入费用利润核算人员登记收入明细账，如表8-4所示(“应交税费—应交增值税”明细账略)。(5)传递相关会计凭证，由总账报表会计按其程序和要求登记总分类账。二、商品销售结转成本的业务处理续上例计算器的成本为10元/个，核算销售商品的成本。根据销售凭证汇总各产品的销售数量，并按存货发出的计价方法确定其单位成本，各项资料如表8-5所示。据以结转主营业务成本。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【相关岗位】财务部:收入费用利润会计、存货会计、总账会计、财务部负责人;销售部:销售部负责人。【业务办理】(1)汇总销售数量。每月月终由收入费用利润核算人员，根据销货发票及产品出库单等汇总本月各种产品实际销售数量，并与销售部门有关资料进行核对。(2)确定各销售产品单位成本和总成本。由收入费用利润核算人员根据存货发出计价方法确定本月销售产品的单位成本。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(3)编制记账凭证。月末由收入费用利润核算人员根据“产品销售汇总表，编制结转产品销售成本的记账凭证如表8-6所示，并报送财务部负责人稽核。(4)登记有关账簿。由收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记主营业务成本明细账，如表8-7所示(注:库存商品明细账由存货核算人员在平时根据出库单或销货发票“提货联”等进行登记)。(5)传递会计凭证，进行总分类核算。将凭证资料归类整理后，传送总账报表会计，据以进行总分类核算。上一页返回任务四岗位综合实训实训目的:通过实训使学生了解财务成果会计岗位的职责，了解企业销售的内容和利润的构成，明确收入与费用的配比关系，掌握收入的确认、费用的计量，掌握销售明细账的设置与登记及销售收入、销售成本的账务处理，掌握利润的计算和利润分配的核算程序和方法。实训环境:会计模拟实验室;配有相关原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表。下一页返回任务四岗位综合实训实训要求:(1)收入的确认与计量，销售发票和结算凭证的填写。(2)销售收入的账务处理及销售明细账的设置和登记方法。(3)销售成本的计算和销售成本结转的账务处理。(4)其他业务收支、营业外收支、投资收益的账务处理。(5)主营业务利润、利润总额、应交所得税、净利润的计算。(6)税后利润的分配，年终利润分配各明细账户的结转。(7)根据本月发生的经济业务编制记账凭证;根据记账凭证逐笔登记“主营业务收入”“主营业务成本”“应交税费—应交增值税”“本年利润”明细账;根据记账凭证编制科目汇总表登记相关总账。上一页下一页返回任务四岗位综合实训实训资料:(1)12010年4月1日，深圳宏达时装公司销售西服一批给深圳威龙有限责任公司，数量200件，单价500元，成本为300元/件，开具增值税专用发票一张，消费税税率5%，深圳威龙有限责任公司用转账支票支付货款，填制原始凭证并核算深圳宏达时装公司销售西服的账务处理。相关原始凭证如表8-8~表8-15所示)(2)深圳日昌贸易有限公司2010年4月12日签发支票支付广告费2000元(收款人:新视达广告有限公司，工行深圳蛇口支行，账号:67351112347678925)(记账凭证和账本略)。上一页返回任务六知识拓展☆案例一:安然公司利用关联交易进行会计造假案1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一样迅速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1000亿美元，而下属公司达到了3000多个。安然公司主要营销电力和天然气。1990年，安然收入的80%来自天然气运输服务业，而在2000年其收入的95%来自能源交易和批发业务。下一页返回任务六知识拓展壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为: