基础会计教案第八章

第八章会计核算程序

学习目标:

1、知道会计核算程序的概念，了解合理建立会计核算形式的意义和基本要求。

2.熟悉记账凭证核算程序的内容、特点、适用范围。

3.掌握记账凭证核算程序的应用。

4.熟悉科目汇总表核算程序的内容、特点、适用范围。

5.掌握科目汇总表核算程序的应用。

第一节会计核算组织程序概述

在会计工作中，会计凭证、会计账簿和会计报表三者之间不是彼此孤立、互不联系的,

而是按照一定的形式相互结合，形成一个完整的体系。为了使记账工作有条不紊地进行，就

有必要明确各种会计凭证、各种会计账簿和会计报表之间的联系，并把它们有机地结合起

来。

会计核算组织程序，又称会计核算组织程序或核算组织程序，是指在会计核算中，以

账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织

方式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是

指会计凭证的整理、传递，会计账簿的登记以与根据会计账簿编制会计报表的程序和方法。

由于各会计主体的业务性质、规模大小不同，应当设置的账簿种类、格式和账簿之间的相互

关系，以与与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。不同的账簿组织、记账程序

和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的核算组织程序。

为了科学地组织会计核算工作，充分发挥会计的核算和监督职能，各会计主体成根据

会计制度的要求，结合本单位的实际情况，选用适当的、实用的会计核算组织程序。其一般

应符合以下要求：

1.要与本单位经济活动的性质、规模的大小和业务的繁简程度相适应，有利于加强会

计核算工作的分工协作和建立、落实会计工作岗位责任制。

2.要能正确、与时、完整地提供各种必要的会计信息，全面、系统地反映单位的经济

活动情况，满足本单位内外会计信息使用者的要求。

3.要在不影响会计信息质量的前提下，力求减少会计核算的工作量，提高会计人员的

工作效率，不断节约人力和物力。

目前，我国采用的会计核算组织程序主要有:

1.记账凭证核算组织程序。

2.科目汇总表核算组织程序。

3.汇总记账凭证核算组织程序。

4.多栏式口记账核算组织程序。

各种核算组织程序的根本区别在于登记总分类账的依据和方法不同。下面分别介绍各

种核算组织程序的主要特点和基本内容。

第二节记账凭证核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序的特点

记账凭证核算组织程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是核算组织程

序中最基本的一种核算组织程序，其他各种核算组织程序都是在此基础上发展演变而成的。

在记账凭证核算组织程序下，记账凭证•般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式,

用以分别反映单位口常发生的各种收、付款和转账经济业务。账簿的设置一般包括口记账、

总分类账和明细分类账。口记账包括现金口记账和银行存款口记账，分别序时记录现金、银

行存款收付业务，其格式一般采用三栏式。总分类账应按总分类科目设置.，格式可采用借、

贷、余三栏式。明细分类账可根据经济管理的需要设置，采用三栏式、多栏式或数量金额式。

二、记账凭证核算组织程序的基本内容

记账凭证核算组织程序的基本内容是：

1.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。

2.根据收、付款凭证，每口逐笔登记现金、银行存款口记账。

3.根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各种明细分类账。

4.根据记账凭证逐笔登记总分类账。

5.期末，将现金日记张、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账

户的余额核对。

6.期末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。

记账凭证核算组织程序图表9T所示。

但是这种核算组织程序登记总分类账的工作量比较大。因此，记账凭证核算组织程序一般适

用于规模小、经济业务少、凭证不多的会计主体。为了减少记账凭证的数量，减轻登记总分

类账的工作量，采用这种核算组织程序时，应尽量使用原始凭证汇总表，对反映同类经济

业务的原始凭证进行整理，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。

第三节科目汇总表核算组织程序

、科目汇总表核算组织程序的特点

科目汇总表核算组织程序的主要特点是：根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后

再根据科目汇总表登记总分类账。

在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证、银行存款日记账、现金日记账、各种总分类

账和明细分类账的设置与记账凭证核算组织程序基本相同。同时为了将记账凭证定期地进行

汇总，还需设置科目汇总表。

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按各个账户的借、贷方进行归类，并计

算出每一总分类账户的本期借方发生额、贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对

于现金、银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可直接根据现金、银行存款日记账的

收支合计数填列，而不再根据收、付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总一次编

制一张，也可以按旬汇总一次，按月编制一张。业务量较多的单位也可每日进行汇总。

为了便于编制科目汇总表，收款凭证、付款凭证、转账凭证的编制应以简单会计分录为

好，并且转账凭证要复写两联：i联作为借方账户的汇总，另一联作为贷方账户的汇总。转

账凭证也可采用单式记账凭证。

科目汇总表的格式和编制参见后面举例。

二、科目汇总表核算组织程序的基本内容

科目汇总表核算组织程序的基本内容是：

1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

2.根据收、付款凭记逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各明细分类账。

4.根据记账凭证定期地编制科目汇总表。

5.根据科目汇总表登记总分类账。

6.期末，将现金日记账和银行存款日记账的余额与现金总账和银行存款总账的余额进

行核对，将各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。

(12)9H,厂部王强报销差旅费936元，不足部分补给现金(出差时预借差旅费819元)。

(13)10H,以银行存款18720元偿还前欠大华厂账款。

(14)11日，向大发商场销售甲产品，售价为11700元，增值税率17%(增值税额1989元),

款项尚未收妥。

(15)11日，向红光商场销售甲产品，售价为98280元，增值税率17%(增值税额

1G707.G0元)，款项已收妥，并存入银行。

日，向中汇商场销售乙产品，售价为23400元，增值税率17%(增值税额3978元),

款项已收妥，并存入银行，

(17)13H,接银行通知，收妥大发商场应收账款13689元。

(18)14日，以现金支付厂部购买办公用品费924.30元。

(19)15日，开出现金支票从银行提取现金1170元。

(20)15日，以银行存款支付广告费2808元。

(21)16H,向金龙商场销售乙产品,售价105300元,增值税率17%(增值税额17901元),

款项收妥，并存入银行。

(22)16日，基本生产车间领用G材料一批，共计46800元，其中用于乙产品生产42120

元，用于车间一般消耗我80元。

(23)17日，以银行存款支付厂部办公费用1404元。

(24)17日，向景隆商场销售甲产品•批，售价11700元，增值税率17%(增值税额1989

元)，款项尚未收到。

(25)17口，以银行存款偿还前欠四达工厂账款68445元。

(26)18日,售给永发商场甲产品一批,售价28080元,增值税率17%(增值税额4773.60

元)，款项已收，并存入银行。

(27)2()日，从上凌工厂购入H材料，买价16380元，进项税额2784.6()元，款项未付，材

料已验收入库。

(28)21日，以银行存款支付电费9360元，其中，甲产品用为4680元，乙产品用3510元，

基本生产车间照明用234元，厂部照明用936元。

(29)23日，以银行存款支付展览费1872元。

(30)31日，摊销应由本月负担的仓库租金1872元。

(31)31口，预提应由本月负担的短期借款利息费用585元。

(32)31日，分配本月工资费用42120元。其中，甲产品生产工人工资19760元，乙产品

生产工人工资为14040元：车间管理人员工资3510元，厂部管理人员工资为4810元。

(33)31日,按工资总额的1烈计提职工福利费。

(34)31日，计提本月依定资产折旧16380元，其中，车间固定资产折旧12636元，厂部

固定资产折旧3744元。

(35)31□,结转本月创造费用23891.40元。其中，甲产品负担139G7元，乙产即负担

9924.40元。

(36)31日，结转本月完工入库的产品实际成本149533.40元，其中：甲产品成本

87973.40元，乙产品成本61560元。

(37)31日，结转本月已售产品实际成本167076元，其中：甲产品89856元，乙产品77220

元。

(38)31口，计提本月城市维护建设税19492元，教育费附加585元。

(39)31日，结转本月产品销售收入278460元。其中：甲产品149760元，乙产品128700

兀o

(40)31H,结转本月产品销售成本167076元。其中：甲产品89856元，乙产品77220

兀。

(41)31日，结转本月产品销售税金与附加20077元。

(42)31日，结转本月财务费用585元。

(43)31日,结转本月营业费用4680元。

(44)31日,结转本月管理费用15767.70元。

(45)31日，计提本月应缴所得税23190.50元。

(46)31日，结转本月应缴所得税23190.50元。

(47)31日，计提本月盈余公积4708.40元。

根据以上经济业务编制记账凭证。如图表9-3至图表9-50所示。

图表9-3付款凭证

贷方科目：银借方科目金额过账

行存款

2007年10月1

日银付字

一级科目二级科目

第1号单

位：元

摘要

提现库存现金2340

合计2340

图表9-4收款凭证

借方科目：银行存贷方科目

款2001年10一级科目二级科目

月1日银收字

金额过账

第1号单位：

元

摘要

取得银行借款短期借款11700

合计11700

图表9-5付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年1()月2日银付一级科目二级科目

金额过账

字第2号单位：元

摘要

支付四季度仓库租金预付账款5616

合it5616

图表9-6收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目金额过账

2007年10月3日银收一级科目二级科目

字第2号单位：元

摘要

收光明厂前欠货款应收账款93600V

合计93600

图表9-7付款凭证

贷方科目：库存现金借方科目

2007年10月3日现付一级科目二级科目

金额过账

字第1号单位：元

摘要

付张欣预借差旅费其他应收款备用金702

合计702

图表9-8转账凭证

会计科目

2007年10月4日一级科目二级科目

借方贷方

转字第1号过账

金额金额

单位：元

摘要

从四达厂购入H材原材料H材料58500V

料款项未付应交税费应交增值税9945

应付账款68445

合计6844568445

图表9-9转账凭证

会计科目

2007年10月5日一级科目二级科目

借方贷方

转字第2号过账

金额金额

单位：元

摘要

甲产品生产和车间生产成本甲产品46800

一般耗用H材料制造费用2340J

原材料H材料49140

合计4914049140

图表9T0转账凭证

会计科目

2007年10月6日一级科目二级科目

借方贷方

转字第3号单过账

金额金额

位：元

摘要

厂房维修领用G材管理费用468V

料原材料G材料468

合计468468

图表9T1付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年10月7日银•级科目二级科目

金额过账

付字第3号单位：元

摘要

购入机器一台固定资产68445

合计68445

图表9-12付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年10月8口银一级科目二级科目

金额过账

付字第4号单位：元

摘要

提现、备发工资库存现金42120

合计42120

图表9T3付款凭证

贷方科目：现金借方科目

2007年10月8日现一级科目二级科目

金额过账

付字第2号单位：元

摘要

发放工资应付职工薪酬工资42120

合计42120

图表9-14转账凭证

会计科目

2007年10月9一级科目二级科目

日转字借方贷方

过账

第4号金额金额

单位：元

摘要

王强报销差旅管理费用819

费其他应收款备用金819

合计819819

图表9-15付款凭证

贷方科目：库存现金借方科目

2007年10月9日现付一级科目二级科目

金额过账

字第3号单位：元

摘要

王强报销差旅费，不足部

分以现金补给管理费用117

合计117

图表9T6付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目金额过账

2007年1()月1()日银付一级科目二级科目

字第5号单位：元

摘要

以存款偿还大华厂账款应付账款大华工厂18720V

合计18720

图表9T7转账凭证

会计科目

2007年10月11一级科目二级科目

日转字借方贷方

过账

第5号金额金额

单位：元

摘要

向大发商场销应收账款大发商场13689V

售甲产品主营业务收入甲产品11700

应交税费应交增值税1989

合计1368913689

图表9-18收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目

2007年10月11日一级科目二级科目

银收字第3号单金额过账

位：元

摘要

向红光商场俏售甲产品土营业务收入甲产品98280V

应交税费应交增值税16707.60V

合计114987.60

图表9T9收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目金额过账

2007年1()月11日一级科目二级科目

银收字第4号单位：

元

摘要

向中汇商场销售乙产品主营业务收入乙产品23400V

应交币兑费应交增值税3978V

合计27378

图表9-20收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目

2007年10月13日银收一级科目二级科目

金额过账

字第5号单位：元

摘要

收妥大发商场前欠账款应收账款大发商场13689

合计13689

图表9-21付款凭证

贷方科目：库存现金借方科目

2007年10月14日现付一级科目二级科目

金额过账

字第4号单位：元

摘要

支付购买办公用品费管理费用924.30V

合计924.30

图表9-22付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年10月15日银•级科目二级科目

金额过账

付字第6号单位：元

摘要

提现库存现金1170V

合计1170

图表9-23付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年10月15日银一级科目二级科目

金额过账

付字第7号单位：元

摘要

以存款支付广告费销售费用2808

合计2808

图表9-24收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目

2071年10月16日银一级科目二级科目

金额过账

收字第6号单位：元

摘要

向金龙商场销售乙产品主营业务收入乙产品105300

应交税费应交增值税17901V

合计123201

图表9-25转账凭证

2007年10会计科目

月16日一级科目二级科目

借方贷方

转字第6号过账

金额金额

单位：元

摘要

乙产品生产和生产成本乙产品42120J

车间一般耗用G制造费用4680

材料原材料G材料46800

合计4680046800

图表9-26付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目金额过账

2007年10月17日银一级科目二级科目

付字第8号单位：元

摘要

以存款支付办公费用管理费用1404V

合计1404

图表9-27转账凭证

会计科目

2007年10月17一级科目二级科目

日转字第借方贷方

过账

7号单金额金额

位：元

摘要

向景隆商场销应收账款景隆商场13689V

售甲产品主营业务收入甲产品11700

应交税费应交增值税1989

合计1368913689

图表9-28付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2001年10月17日银一级科目二级科目

金额过账

付字第9号单位：元

摘要

偿还前欠四达厂账款应付账款四达工厂68445V

合计68445

图表9-29收款凭证

借方科目：银行存款贷方科目

2001年10月18日一级科目二级科目

金额过账

银收字第7号单位：元

摘要

向永发商场销售甲产品主营业务收入甲产品28080J

应交税费应交增值税4773.60

合计32853.60

图表9-3()转账凭证

会计科目

2007年10月一级科•目二级科目

20日借方贷方

过账

转字第8号金额金额

单位：元

摘要

从上凌厂购原材料H材料16380V

入H材料，应交税费应交增值税2784.60V

款项未付应付账款上凌工厂19164.60V

合计19164.6019164.60

图表9-31付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目

2007年10月21日银一级科目二级科目

金额过账

付字第10号单位:元

摘要

以存款支付电费生产成本甲产品4680V

乙产品3510V

制造费用234

管理费用936V

合计9360

图表9-32付款凭证

贷方科目：银行存款借方科目金额过账

2007年10月23日银一级科目二级科目

付字第H号单位：元

摘要

以存款支付展览费销售费用1872V

合计1872

图表9-33转账凭证

会计科目

2007年10月31日一级科目二级科目

借方贷方

转字第9号过账

金额金额

单位：元

摘要

摊俏仓库租金管理费用1872J

预付账款1872

合计18721872

图表9-34转账凭证

2007会计科目

年10月31日一级科目二级科目

借方贷方

转字第10号过账

金额金额

单位：元

摘要

预提借款利息财务费用585

应付利息585

合计585585

图表9-35转账凭证

会计科目借方贷方过账

2007年10月一级科目二级科目金额金额

31日

转字第11号

单位：元

摘要

分配工资费生产成本甲产品19760V

用乙产品14040

制造费用3510

管理费用4810

应付职工薪酬工资42120

合计4212042120

图表9-36转账凭证

会计科目

2007年10一级科目二级科目

月31日

借方贷方

转字第12过账

金额金额

号单

位：元

摘要

计提职工生产成本甲产品2766.40V

福利费乙产品1965.60

制造费用491.40

管理费用673.40J

应付职工薪酬职工福利5896.80

合计5896.805896.80

图表9-37转账凭证

会计科目借方贷方过账

2007年10月31日一级科目二级科目金额金额

转字第13号

单位：元

摘要

计提固定资产折旧制造费用12636J

管理费用3744V

累计折旧16380V

合计1638016380

图表9-38转账凭证

会计科目

2007年10月31日一级科R二级科目

借方贷方

转字第14号过账

金额金额

单位：元

摘要

分配结转制造费用生产成本甲产品13967V

乙产品9924.40V

制造费用23891.40V

合计23891.4023891.40

图表9-39转账凭证

会计科目

2007年10月一级科目二级科目

31日借方贷方

过账

转字第15号金额金额

单位：元

摘要

结转完工产库存商品甲产品87973.40

品成本乙产品61650V

生产成本甲产品87973.40

乙产品61650J

合计149533.40149533.40

图表9-40转账凭证

会计科目

2007年10月31一级科目二级科目

日转字第借方贷方

过账

16号单位：金额金额

元

摘要

结转本月已售主营业务成本甲产品89856V

产品成本乙产品77220V

库存商品甲产品89856V

乙产品77220V

合计167076167076

图表9-41转账凭证

会计科目

2007年10月一级科目二级科目

31日转字借方贷方

过账

第17号金额金额

单位：元

摘要

登记本月销售营业税金与附20077V

税金与附加加

应交税费城市维护建设税19492

教育费附加585

合计2007720077

图表9-42转账凭证

2007年10会计科目借方贷方过账

月31日一级科目二级科目金额金额

转字第18号

单位：元

摘要

结转本月产品主营业务收入甲产品149760V

销售收入乙产品128700V

本年利涧278460

合计278460278460

图表9-43转账凭证

会计科目

2007年10月31一级科目二级科目

日转字借方贷方

过账

第19号金额金额

单位：元

摘要

结转本月产品本年利润167076V

销售成本主营业务成本甲产品89856V

乙产品77220V

合计167076167076

图表9-44转账凭证

会科目

2007年10月31一级科目二级科目

日转字借方贷方

过账

第20号单金额金额

位：元

摘要

结转本月销化:税本年利润20077V

金与附加营业税金与附加20077

合计2007720077

图表9-45转账凭证

2007年10月会计科目

31日一级科目二级科目

借方贷方

转字第21号过账

金额金额

单位：元

摘要

结转本月财务本年利润585V

费用财务费用585V

合计585585585

图表9-46转账凭证

会计科目

2007年10月31一级科目二级科目

日转字借方贷方

过账

第22号金额金额

单位：元

摘要

结转本月销售本年利润4680V

费用销售费用4680V

合计46804680

图表9-47转账凭证

会计科目

2007年10月一级科目二级科目

31日转借方贷方

过账

字第23号金额金额

单位：元

摘要

结转本月管理本年利润15767.70

费用管理费用15767.70

合计15767.7015767.70

图表9-48转账凭证

会计科目

2007年10月

31日转借方贷方

过账

字第24号金额金额

单位：元

摘要

计提本月应缴所得税费用23190.50V

所得税应交税费应交所得税23190.50V

合计23190.5023190.50

图表9-49转账凭证

会计科目

2007年10月•级科目二级科目

31日转字借方贷方

过账

第25号金