《工程 经济学》-第4章

4.1工程经济要素的基本构成4.1.1经济要素进行工程经济分析时，首先要确定工程技术方案的各种经济要素，如投资、成本、收入、利润和税金等经济量如何确定。它们是进行工程经济分析的基本数据。工程经济要素分为投入类和产出类。１．投入经济要素：投资、成本和费用（１）投资。投资是指为实现预定生产经营计划而预先垫付的资金。（２）成本和费用。成本和费用是指生产经营活动中，活劳动与物化劳动消耗的货币表现。１）活劳动：劳动力作用于生产资料，创造出使用价值的劳动（包括脑力劳动和体力劳动）。上页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成２）物化劳动：由物资形态表现的劳动２．产出经济要素：收益、利润和税金（１）收益。收益是指工程建成投资后，销售产品或者提供劳务所取得的收入，收益是现金流入的项目。（２）利润。利润是指收益扣除总成本、税金的盈余部分的纯收入，即盈利。（３）税金。税金是指国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。４.１.２销售收入、总成本费用及利润、税金各要素之间的关系上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成销售收入、总成本费用、利润、税金之间的关系如图４-１所示。１．总成本费用总成本费用的相关知识详见本章４．３节。２．利润利润指企业销售产品的收入扣除成本和税金以后的余额。在经济理论中，利润被区分为“会计利润”“经济利润”和“边际利润”。在不同的社会条件下，利润的内涵不同，体现的社会关系也不同。利润指标关系如图４-２所示。（１）会计利润是企业经营收益减去会计成本后所得到的余额。它包括销售利润、利润总额及税后利润。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成销售利润＝销售净收入－销售成本－销售税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用利润总额＝销售利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出税后利润＝利润总额－应交所得税额（２）经济利润是公司或个人在生产经营中产生的总收益减去会计成本和隐性成本后的余额。经济利润＝企业总收益－会计成本－隐性成本经济利润的计算案例如表４-１所示。（３）边际利润是销售单价扣除边际成本后的剩余，即每增加一单位产品产量所增加的利润。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成边际利润＝边际收益（销售单价）－边际成本利润总额＝销售收入－总成本费用－销售税金及附加税后利润＝利润总额－应交所得税额３．销售税金及附加销售税金及附加是指应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金和教育费附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。其分为七大税类（图４-３）、２４项税种。税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会管理职能，按照法律规定，参与国民收入分配的一种规范形式。税收具有强制性、无偿性、固定性等特点。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成（１）流转税类。１）增值税。增值税就是商品生产、流通和加工、修理、修配等各种环节的增值额征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计算。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成①征收对象：指纳税人在国内销售的货物、提供加工修理修配的业务进口的有关货物。②征税范围：包括在生产环节销售的货物、在商业批发和零售环节所销售的货物、在进口环节的货物。另外，基本建设单位从事建筑安装业务的企业附加工厂、车间生产的预制构件及其他构件等。③计税公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×税率④增值税率。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成出口货物适用增值税率：０％；粮食、食用油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志、农业生产资料等适用增值税率：１３％；其他行业适用基本税率：１７％。增值税是实行的“价外税”，即价外征税，由消费者负担。２）营业税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。对在我国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业或有偿转让无形资产、销售不动产行为为课税对象所征收的一种税，税率为３％～２０％。①纳税人：凡在国内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成②营业税项目：共有九个，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。③计算公式：应纳税额＝计税营业额×适用税率。属于价内税，包括全部价款和价外费用，即含税营业收入。④营业税税率。娱乐业适用税率：５％～２０％；金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产：５％；交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业等其他行业适用税率：３％。３）消费税。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。目前，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等１１种产品。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。应纳税额＝应税销售额×适用税率应税销售额＝含增值税销售额/（1＋增值税率）＝不含增值税销售额４）教育费附加。教育费附加是向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种费用。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成它是以纳税人实际缴纳的上述三种税额为附征依据。教育费附加率：５％。（２）资源税类。资源税是对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、非金属矿、有色金属矿、盐等的单位和个人，就其因资源条件差异而形成的级差收入征收的一种税。１）级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。２）一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成①纳税人：在我国境内从事资源开采或生产的单位和个人。②征税范围：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿和盐等。③资源税计算：应纳税款＝课税数量×单位税款。（３）特定目的税类。１）城市维护建设税。城市维护建设税是对一切有经营收入的单位和个人，就其经营收入征收的一种税。其收入专用于城乡公用事业和公共设施的维护建设。税率是以纳税人所在地市区、县城或镇等不同的行政区域分别规定不同的比例税率：上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成①纳税人所在地在市区的税率为７％；②纳税人所在地在县城或县属镇的税率为５％；③纳税人所在地在前两项规定地区以外的税率为１％。应纳税额＝（实际增值税额＋实际消费税额＋实际营业税额）×适用税率２）土地增值税。土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）而就其增值部分征收的一种税。土地增值税实行四级超率累进税率。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成增值额未超过扣除项目金额５０％的部分，税率为３０％；超过５０％未超过１００％的部分，税率为４０％；超过１００％未超过２００％的部分，税率为５０％；超过２００％的部分，税率为６０％。一般采用速算扣除法。（４）所得税类。所得税包括企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税。企业所得税有法定税率和优惠税率两种。法定税率是３３％；优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为１８％和２７％两种。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成年应纳税所得额在３万元以下（含３万元）的减按１８％的税率征收；年应纳税所得额超过３万元在１０万元以下（含１０万元）的，减按２７％的税率征收。１）纳税人：实行独立经营核算的企业（或组织）、个人。２）纳税范围：指一切从事生产经营所得和其他所得包括来源于中国境内、境外的所得。３）企业所得税计算公式：应纳税款＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目后所得税＝（纳税年度收入总额－扣除项目）×税率上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成４）收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等。５）扣除项目包括：向金融机构借款的利息支出；支付的职工工资；工会经费、职工福利费及职工教育经费，分别按工资总额的１．２％、１．４％和１．５％扣除；用于公益、救助性捐助，在年度应纳税所得额３％以内的部分，可以扣除；其他规定扣除项目。６）不扣除的项目包括：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营罚款和被没收财务损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，与取得收入无关的其他各项费用支出。上一页下一页返回4.1工程经济要素的基本构成（５）财产行为税类。财产税类主要有：房产税、城市房地产税、契税等。财产税类是以纳税人或属于其支配的财产数量、价值为课税对象的税类。属于这个税类的有房产税、契税等。房产税是这个税类的主要税种。它是以城镇中的房产为课税对象，按照房价或租价向房产所有人或经管人所征收的一种税。行为税类是国家规定以某一特定行为作为课税对象所征收的税类。属于这个税类的有固定资产投资方向调节税、车船使用税、印花税、宴席税、车船使用牌照税等。固定资产投资方向调节税是这个税类中的主要税种，但从２０００年１月１日起，国家暂停征收此税。上一页返回4.2工程项目投资估算４.２.１工程项目投资的基本构成１．工程项目投资的概念工程项目投资是一种有目的的经济行为，是指将一定的资源（资金、人力、技术、信息等）投入某项计划或工程，以获取所期望的报酬。它是为了保证项目投产和生产经营活动的正常进行而投入的活劳动和物化劳动价值的总和，主要由固定资产投资和流动资产投资两部分构成。２．项目投资的构成工程项目总投资可以理解为建设项目的投入和维持生产投入的周转资金的总和。项目总投资构成如图４-４所示。下一页返回4.2工程项目投资估算企业的资产主要由固定资产、流动资产、无形资产与递延资产构成。但对于工程建设项目来说，投资由固定资产投资和流动资金两部分组成。４.２.２工程项目投资各构成部分的计算工程项目投资估算是对整个工程项目投资总额的估算，是指项目从筹建、施工直至建成投产的全部建设费用。美国成本工程师协会（ＡＡＣＥ）把投资估算分为六种类型：（１）毛估（比例估算），误差＞±３０％；（２）粗估（研究性估算），误差为±３％；上一页下一页返回4.2工程项目投资估算（３）初步估算（可编制概算的估算），误差为±２０％；（４）确定性估算（工程控制估算），误差为±１０％；（５）详细估算（公司估算、合同估算、承包商估算），误差为±５％；（６）开标估算，误差＜５％。１．固定资产投资固定资产是指企业使用期限超过１年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用年限超过２年的，也应当作为固定资产。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分为固定资产和低值易耗品。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，按照固定资产来进行核算；而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，按照低值易耗品来进行核算。固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产再生产过程包括固定资产更新（局部和全部更新）、改建、扩建、新建等活动。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算固定资产应当按取得时的实际成本入账。具体来说：购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原值（扣除原安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记账。２．流动资产投资流动资金是指为维持一定的规模生产所占用的全部周转资金。生产过程中，流动资金以现金、存款、存货、应付和预收款等形式出现。流动资金主要存在形式如下：（１）储备资金：原材料、燃料等；（２）生产资金：在制品、半成品、待摊费用；（３）成品资金：产成品、外购品等；上一页下一页返回4.2工程项目投资估算（４）结算资金：应收、预付账款等；（５）货币资金：备用金、现金、银行存款等。４.２.３工程投资估算方法投资估算是在项目建设规模、技术方案、设备方案、工程方案及项目实施进度等方面进行研究并基本确定，估算项目投入总资金（包括建设投资和流动资金）。项目投资估算是对整个工程项目投资总额的估算，是指项目从筹建、施工直至建成投产的全部建设费用。１．建设投资简单估算法（１）生产能力指数法。根据已建成的、性质类似的建设项目的投资额和生产能力与拟建项目的生产能力，估算拟建项目的投资额。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算１）若已建类似项目的规模和拟建项目的规模相差不大，生产规模比值为０．５～２，则指数n的取值近似为１。２）若已建类似项目的规模和拟建项目的规模相差不大于５０倍，且拟建项目规模的扩大仅靠增大设备规模来达到时，则n取值为０．６～０．７。３）若靠增加相同规格设备的数量达到时，则n取值为０．８～０．９。采用生产能力指数法，计算简单、速度快；但要求类似工程的资料可靠，调节基本相同，否则误差就会增大。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算（２）比例估算法。比例估算法分为两种。１）以拟建项目的全部设备费为基数进行估算。根据已建成的同类项目的建筑安装费和其他工程费用等占设备价值的百分比，求出相应的建筑安装费及其他工程费等，再加上拟建项目的其他有关费用，其总和即为项目或装置的投资。２）以拟建项目的最主要工艺设备费为基数进行计算。根据同类型的已建项目的有关统计资料，计算出拟建项目的各专业工程占工艺设备投资的百分比，据以求出各专业的投资，然后把各部分投资相加求和，再加上工程其他有关费用，即为项目的总投资额。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算（３）系数估算法。１）朗格系数法：以设备费为基础，乘适当系数来推算项目的建设费用。２）设备及厂房系数法：在初步可行性研究阶段使用比较合适。（４）投资估算指标法。投资估算指标是编制和确定项目可行性研究报告中投资估算的基础和依据。估算指标是以独立的建设项目、单项工程或单位工程为对象，综合项目全过程投资和建设中的各类成本和费用，反映出其扩大的技术经济指标，具有较强的综合性和概括性。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算投资估算指标分为：建设项目综合指标、单项工程指标和单位工程指标三种。建设项目综合指标一般以项目的综合生产能力单位投资表示，如元／ｔ、元／ｋＷ，或以使用功能表示，如医院床位：元／床。单项工程指标一般以单项工程生产能力单位投资表示。单位工程指标按规定应列入能独立设计、施工的工程项目的费用，即建筑安装工程费用，一般以如下方式表示：房屋区别不同结构形式：元／ｍ２；管道区别不同材质、管径：元／ｍ。２．建设投资分类估算法上一页下一页返回4.2工程项目投资估算建设投资分类估算构成如图４-５所示。建设投资估算步骤：①分别估算各单项工程所需的建筑工程费、设备及工器具购置费和安装工程费；②在汇总各单项工程费用的基础上估算工程建设其他费；③估算基本预备费和涨价预备费；④加和求得建设投资（不含建设期利息）总额；⑤估算建设期利息；⑥汇总得建设投资。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算（１）建筑工程费的估算。建筑工程费是指为建造永久性建筑物和构筑物所需要的费用。主要的投资估算法有三种：１）单位建筑工程投资估算法（以单位建筑工程量投资乘建筑工程总量）。２）单位实物工程量投资估算法（以单位实物工程量投资乘实物工程总量）。３）概算指标投资估算法（根据面积、体积乘概算指标得出分部分项工程费，然后计算出其他费用）。（２）设备及工器具购置费的估算。设备及工器具购置费包括设备的购置费、工器具购置费、生产家具购置费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算设备购置费应按国内设备和进口设备分别估算，工器具购置费一般按占设备费的比例计取。１）国内设备购置费的估算。①国产标准设备原价是指设备制造厂的交货价，即出厂价。一般按带备件的出厂价计算；如设备由设备成套公司供应，则应以订货合同价为设备原价。②国产非标准设备原价按成本计算。其主要包括材料费、加工费、辅助材料费、专用工具费、废品损失费、外购配套件费（不计利润）、包装费、利润、税金、非标准设备设计费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算国内设备购置费＝设备原价＋运杂费设备运杂费包括运输费、装卸费、供销手续费和仓库保管费等，一般按运杂费费率占设备出厂价的百分比计算。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算２）进口设备购置费的估算。进口设备购置费＝进口设备原价＋国内运杂费进口设备原价＝进口设备货价＋进口从属费用进口从属费用＝国际运费＋运输保险费＋进口关税＋增值税＋外贸手续费＋银行财务费＋海关监管手续费进口设备原价：通过向有关厂商询价、报价、订货合同价计算。进口从属费用主要包括国际运费、运输保险费、进口关税、增值税、外贸手续费、银行财务费、海关监管手续费。国际运费＝离岸价（ＦＯＢ）×运费费率国际运费＝单位运价×运量上一页下一页返回4.2工程项目投资估算运输保险费＝（离岸价＋国际运费）×国外运输保险费费率进口关税＝到岸价×进口关税率增值税＝组成计税价格×增值税税率（税率为１７％）组成计税价格＝到岸价＋进口关税＋消费费税外贸手续费＝到岸价×外贸手续费税率（税率为１．５％）银行财务费＝离岸价×银行财务费税率（税率为０．４％～０．５％）海关监管手续费＝到岸价×海关监管手续费费率（税率为０．３％）海关监管手续费是指海关对进口减免税、保护设备实施监督、管理、提供服务的手续费。对全额征收关税的货物不收海关监管手续费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算国内运杂费由运费和装卸费、包装费、设备供销部门的手续费、采购及仓库保管费组成。设备运杂费＝设备原价×设备运杂费费率３）工具、器具及生产家具购置费的估算。工具、器具及生产家具购置费是指新建或扩建项目初步设计规定的，保证初期正常生产必须购置的没有达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件的购置费用。工具、器具及生产家具购置费＝设备购置费×定额费率（３）安装工程费的估算。安装工程费＝设备原价×安装费费率上一页下一页返回4.2工程项目投资估算安装工程费＝设备吨位×每吨安装费安装工程费＝安装工程实物量×安装费用指标（４）工程建设其他费用的估算。工程建设其他费用指从工程筹集到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，除建筑安装工程费用和设备及工器具购置费以外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用。１）与土地使用有关的费用。①土地征用及迁移补偿费。土地征用及迁移补偿费是指工程建设项目通过划拨的方式取得无限制的土地使用权，依据《中华人民共和国土地管理法》等规定所支付的费用。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算ａ．土地补偿费：该耕地被征用前三年平均产量的６～１０倍。ｂ．安置补助费：按照需要安置的农业人口数计算，补助标准：为该耕地被征用前三年平均产值的４～６倍。ｃ．地上附着物和青苗补偿费：各省、自治区、直辖市规定补偿标准。②土地使用权出让金。土地使用权出让金是指建设单位为取得有限制的土地使用权，依照《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，向国家支付的土地使用费。２）与工程建设有关的其他费用。①建设单位管理费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算建设单位管理费是指建设项目从立项到竣工验收交付使用建设全过程管理所需要的费用，包括建设单位经费和建设单位开办费。建设单位管理费＝工程费×建设单位管理费费率②勘察设计费。勘察设计费是指为建设项目编制项目建议书、可行性研究报告及设计文件等所需的费用。③研究试验费。研究试验费是指为本建设项目提供或验收设计参数、数据、资料等进行必要的研究试验以及设计规定在施工中必须进行试验、验证和支付国内专利、技术成果一次性使用费所需费用。④建设单位临时设施费。建设单位临时设施费是指建设期间建设单位所需临时设施的搭设、维修、摊销费用或租赁费用。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算新建项目一般按建筑安装工程费的１％计取；改、扩建项目按建筑安装工程费的０．６％计取。⑤工程建设监理费。工程建设监理费是指建设单位委托工程监理单位对工程实施监理工作所需费用。⑥引进技术和进口设备其他费用。引进技术和进口设备其他费用包括出国人员费用、国外工程技术人员来华费用、技术引进费、分期或延期付款利息、担保费及进口设备检验鉴定费。３）与未来企业生产经营有关的其他费用。①联合试运转费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算联合试运转费是指新建企业或新增生产工艺过程的扩建企业在竣工验收前，按照设计规定的工程质量标准，进行整个车间的负荷或无负荷联合试运转发生的费用支出大于试运转收入的亏损部分。不包括应由设备安装工程费开支的单台设备调试费及试车费。②生产准备费。生产准备费是指新建企业或新增生产能力的企业，为保证竣工交付使用进行必要的生产准备所发生的费用。包括生产人员培训费、生产单位提前进厂参加施工、设备安装、调试等，以及熟悉工艺流程及设备性能等人员的工资、福利、差旅交通等费用。一般根据需要培训和提前进厂人员的人数及培训时间按生产准备费指标计算。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算③办公及生活家具购置费。办公及生活家具购置费是指为保证新建、改建、扩建项目初期正常生产、使用和管理所必须购置的办公和生活家具、用具的费用。一般按照设计定员人数乘综合指标计算。（５）基本预备费。基本预备费是指在可行性研究阶段难以预料的费用，又称工程建设不可预见费。主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。基本预备费＝（工程费＋工程建设其他费）×基本预备费费率（６）涨价预备费。涨价预备费是对建设工期较长的投资项目，在建设期内可能发生的材料、人工、设备、施工机械等价格上涨，以及费率、利率、汇率等变化，而引起项目投资的增加，需要事先预留的费用，亦称价差预备费或价格变动不可预见费。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算涨价预备费的测算方法，一般根据国家规定的投资综合价格指数，按估算年份价格水平的投资额为基数，采用复利法计算。涨价预备费计算公式：（７）建设期利息。建设期利息是指项目借款在建设期内发生并计入固定资产的利息，包括借款利息及手续费、承诺费、管理费等财务费用。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算常用的建设期利息计算方式：当总贷款额是分年且每年都是均衡发放时，建设期利息计算可按当年借款在年中支用考虑，即当年贷款按半年计息，上年贷款按全年计息，计算公式为：３．流动资金估算流动资金是指项目投产后，为进行正常生产经营，用于购买原材料、燃料，支付工资及其他经营费用等所必不可少的周转资金。它是伴随着固定资产投资而发生的永久性流动资产，等于项目投产运营后所需全部流动资产扣除流动负债的余额。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算流动资产主要考虑应收账款、现金和存货。流动负债主要考虑应付账款。流动资金估算通常有扩大指标估算法和分项详细估算法。（１）扩大指标估算法。扩大指标估算法是一种简化的流动资金估算方法，一般可参照同类企业流动资金占销售收入、经营成本的比例，或者单位产量占用流动资金的数额估算。一般适用于项目建议书阶段的流动资金估算。１）产值（销售收入）资金率估算法：流动资金＝年产值（年销售收入）×产值（销售收入）资金率２）经营成本（或总成本）资金率法：上一页下一页返回4.2工程项目投资估算流动资金金额＝年经营成本（年总成本）×经营成本资金率（总成本资金率）（２）分项详细估算法。１）分项详细计算公式：流动资金＝流动资产－流动负债流动资产＝应收账款＋存货＋现金流动负债＝应付账款流动资金本年增加额＝本年流动资金－上年流动资金２）流动资金估算的步骤。①计算存货、现金、应收账款和应付账款的周转次数；上一页下一页返回4.2工程项目投资估算②分项估算占用资金额。周转次数计算：周转次数＝３６０／最低周转天数存货、现金、应收账款、应付账款的最低周转天数，参照类似企业的平均周转天数并结合项目特点确定，或按部门（行业）规定计算。存货估算：存货是企业为销售或耗用而储备的各种货物，主要有原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、修理用备件、包装物、在产品、自制半成品和产成品等。估算时仅考虑外购原材料、外购燃料、在产品和产成品，并分项进行计算。存货＝外购原材料＋外购燃料＋在产品＋产成品外购原材料＝年外购原材料／按种类分项周转次数上一页下一页返回4.2工程项目投资估算外购燃料＝年外购燃料／按种类分项周转次数在产品＝（年外购原材料＋年外购燃料＋年工资及福利费＋年修理费＋年其他制造费用）／在产品周转次数产成品＝年经营成本／产成品周转次数应收账款估算：应收账款是指企业已对外销售商品、提供劳务尚未收回的资金，包括很多科目，一般只计算应收销售款。应收账款＝年销售收入／应收账款周转次数现金需要量估算：项目流动资金中的现金是指货币资金，即企业生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括企业库存现金和银行存款。上一页下一页返回4.2工程项目投资估算现金需要量＝（年工资及福利费＋年其他费用）／现金周转次数年其他费用＝制造费用＋管理费用＋销售费用－（以上三项费用中所含的工资及福利费、折旧费、维简费、摊销费、修理费）流动负债估算：流动负债（应付账款）是指在一年或超过一年的一个营业周期内，需要偿还的各种债务。在可行性研究中，流动负债的估算只考虑应付账款一项。根据流动资金各项估算结果，编制流动资金估算表。应付账款＝（年外购原材料＋年外购燃料）／应付账款周转次数上一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算４.３.１产品成本的构成成本就是为取得收入而付出的代价，是对未来发生费用的预测和估算，影响因素不确定，不同方案有不同的数据。财务会计中规定的产品总成本费用的构成如图４-６所示。１．生产成本和产品成本（１）直接成本是为生产产品和提供劳务所发生的各项费用，主要有直接材料（包括原材料、燃料、动力）、直接工资（包括工人工资等）和其他直接支出。（２）制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括管理人员工资、折旧费、物料消耗、办公费等其他制造费用。下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算不直接计入产品成本，而是按一定标准分摊后才计入产品成本科目。２．期间费用期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣除，主要包括：管理费用、财务费用和营业费用。（１）管理费用是指企业行政部门为管理组织生产而发生的各项费用，包括管理人员工资、办公费、折旧费、摊销费、修理费、物料消耗、房产税、车船税、土地使用税、差旅费等其他管理费用。（２）财务费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括利息、银行手续费、其他筹资费用等。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算（３）营业费用是指为销售产品而发生的各项费用，包括销售人员工资、广告费、公关费、运输费、包装费、保险费、差旅费、折旧费等。４.３.２工程经济中有关成本的概念１．经营成本经营成本是指项目从总成本中扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本，是从投资方案本身考察的，是在一定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出。即：经营成本＝总成本费用－折旧费－（维简费）－摊销费－利息支出。２．固定成本与变动成本上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算在工程经济分析中，为便于计算和分析，总成本费用中的原材料费用及燃料和动力费用可视为变动成本，其余各项均视为固定成本。之所以这样划分，主要目的就是为盈亏平衡分析提供前提条件。（１）固定成本是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响，但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。固定成本包括：借入资金的利息、租用厂房和设备的租金、与时间转移有关的折旧费、财产税、减产期间不能解雇的职工的工资等。然而，从长期来看，却不存在任何固定成本。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算（２）变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。它包括：原材料费用、与使用设备有关的折旧费、水电费等的可变部分、直接工人的工资、销货佣金和其他随产量增减而变动的投入要素的成本。（３）混合成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。这类成本同时包括固定成本与变动成本两种因素。３．机会成本上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算机会成本是指如果一项资源既能用于甲用途，又能用于其他用途（由于资源的稀缺性，如果用于甲用途就必须放弃其他用途），那么资源用于甲用途的机会成本，就是资源用于次好的、被放弃的其他用途本来可以得到的净收入，即将资源用于某种用途而放弃其他用途所付出的代价。４．沉没成本沉没成本指过去已经支出而现在无法得到补偿的成本。它对企业经营决策不起决定作用。沉入成本＝旧资产账面价值－当前市场价值上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算５．经济成本经济成本是显性成本和隐性成本之和。显性成本是指看得见的实际成本（诸如企业购买原材料、设备、劳动力、支付借款利息）。隐性成本是指企业自有的资源，实际上已经投入，但在形式上没有支付报酬的那部分成本。６．边际成本边际成本又称增量成本，是企业每增加一个单位产品产量所产生的成本增加量，即企业每增加一单位产量所支付的追加成本。４.３.３产品成本的估算（１）外购原材料、燃料及动力成本的估算。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算原材料成本＝年产量×单位产品原材料成本单位产品原材料成本＝某种原材料单耗×单价（２）工资的估算。年工资成本＝企业职工定员数×人均年工资额（３）福利费的估算。福利费＝工资总额×１４％（４）固定资产折旧的估算。详见４．３．４节“折旧费和摊销费的估算”。（５）修理费的估算。修理费可按下列公式之一估算：修理费＝固定资产原值×计提比率（％）上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算修理费＝固定资产折旧额×计提比率（％）（６）维简费的估算。维简费主要是用于煤矿生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率，直接计入成本。矿山维简费（或油田维护费）＝出矿量×计提标准（元／吨）（７）摊销费用的估算。详见4.3.4节“折旧费和摊销费的估算”。（８）其他费用的估算。其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算在技术经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。４.３.４折旧费和摊销费的估算１．折旧费的估算（１）折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算折旧额计算方法分类见图４-７。（２）正确的使用年限应综合反映有形和无形损耗。１）使用年限估计过长：固定资产的经济寿命已满，但价值还未全部转移，这等于把固定资产当收入，人为扩大利润，使固定资产得不到更新，企业无后劲。２）使用年限估计过短：使补偿有余，导致人为增大成本，利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。折旧年限：房屋、建筑物为２０年；火车、轮船、机器、机械等为１０年；电子设备、其他运输工具与生产经营业务有关的工具等为５年。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算（３）计提折旧的范围。１）计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需用的固定资产。２）不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。（４）折旧的计算方法。施工企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。对技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算计算设备折旧时，应考虑以下三个因素：设备资产的原值、净残值和折旧年限。设备资产的原值：一般为购置设备时一次性支付的费用，又称初始费用。净残值：即设备的残值减去其清理费用以后的余额。折旧年限：即按财政部规定的折旧率每年提取折旧，使设备的账面价值为零所需要的时间。１）平均年限法。平均年限法也称直线折旧法，是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期（年、月）折旧额都是相等的。其计算公式如下：上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算固定资产年折旧率＝（固定资产原值－预计净残值）／（固定资产原值×固定资产预计使用年限）×１００％或年折旧额＝固定资产原值×年折旧率净残值率按３％～５％确定。固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷１２固定资产月折旧额＝固定资产原值×固定资产月折旧率平均年限法的特点：每年的折旧额相等；只考虑资产存在时间，未考虑资产的使用强度。该方法适用于生产较为均衡的固定资产。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算２）工作量法。工作量法是按照固定资产预计可完工的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法实际上是平均年限法的一种演变。常用的方法有工作时数法和行驶里程法。①工作时数法。按固定资产总工作时数平均计算折旧额，适用于机器设备，如大型专用设备，根据工作小时计算折旧费。年折旧额＝每工作小时折旧额×年工作小时②行驶里程法。行驶里程法按固定资产行驶里程平均计算折旧额，适用于机动车辆、船舶等运输工具，如客货运汽车，按行驶单程计算折旧费。上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算行驶里程法的特点：使用年限内每年的单位折旧额不变，年折旧额随年实际工作量而变。３）加速折旧法。在固定资产使用年限前期多提，后期少提折旧，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧方法。①双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产账面价值随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。其计算公式如下：上一页下一页返回４．３产品成本和费用的构成与估算固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷１２固定资产月折旧额＝固定资产账面价值×月折旧率年折旧额＝固定资产净值×年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧，即将固定资产净值扣除预计净残值后按剩余年限平均摊销。双倍余额递减法的特点：折旧年限初期年折旧额大，后期年折旧额小，最后两年折旧额一样。上一页下一页返回