《政府会计（第2版）》课件 第3章 政府单位费用的核算

中级第3章政府单位

费用核算书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

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业务活动费用核算单位管理费用核算

经营费用核算

资产处置费用核算

上缴上级费用核算对附属单位补助费用核算

所得税费用核算

内容要点0102030405060701业务活动费用核算一、“业务活动费用”的概念行政、事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。包括行政、事业单位所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销等费用。

【延伸思考】“业务活动费用”与“单位管理费用”如何区分？解读：“业务活动费用”同时适用行政单位和事业单位，而行政单位不适用“单位管理费用”，因为行政单位没有单位管理费用。“单位管理费用”强调的是事业单位的行政和后勤管理部门开展管理活动发生的人员经费、公用经费、折旧（摊销）费、工会经费、诉讼费、中介费、离退休办发生的办公费、组织离退休人员活动费等。因事业单位规模较小或业务单一等原因难以拆分业务活动费用和单位管理费用的，可以不单独设置“单位管理费用”，一并统一在“业务活动费用”核算。

（一）薪酬、劳务费的核算【详见P教材53例题3-1实操】【延伸思考1】单位在年末以财政直接支付方式发放下年度1月份的职工薪酬应如何进行账务处理？解读：根据《政府会计准则制度解释第1号》“三、关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理”规定进行处理。二、主要业务处理举例二、主要业务处理举例【详见P教材55例题3-2实操】

【延伸思考2】单位支付离退休人员特许费应如何进行账务处理？【详见P教材56例题3-3实操】【延伸思考3】对单位在职职工发放未休假补贴应如何进行账务处理？

解读：对单位在职职工发放未休假补贴，不属于单方面的无偿补助，应作为工资福利支出列支。【详见P教材56例题3-4实操】

【延伸思考4】公车改革后，行政单位向在职人员发放的公车补贴应如何进行账务处理？【详见P教材56例题3-5实操】二、主要业务处理举例

【延伸思考5】单位支付外部人员讲课费、劳务费、涉及的代扣个税应如何进行会计处理？【详见P教材57例题3-6实操】（二）领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费等其他各项费用的核算【详见P教材58例题3-7实操】二、主要业务处理举例（三）事业单位提取、设置和使用专用基金的核算【详见P教材60例题3-8实操】【延伸思考1】事业单位提取的专用基金，是否都一律计入费用科目？预算会计都不需要进行账务处理吗？解读：不一定。【详见P教材60例题3-9实操】二、主要业务处理举例思考1：借记非财政拨款结余分配，贷记专用结余预算会计分录怎么理解？解读：“借：非财政拨款结余分配，贷：专用结余”是行政事业单位年末分配非财政结余的关键分录，核心是将“待分配的自有盈余”转化为

“有特定用途的专用结余”，既规范了资金的专项管理（避免随意挪用），也完成了非财政结余从“待分配”到“特定用途”的核算闭环。示例：假设某公立医院2024年末“非财政拨款结余——累计结余”余额为200万元（待分配的自有医疗盈余），按医院内部规定，需从该结余中提取10%作为“医疗风险结余”（用于应对未来医疗纠纷）。二、主要业务处理举例对应的会计处理如下：先将“非财政拨款结余——累计结余”200万元转入“非财政拨款结余分配”（形成待分配总额）：借：非财政拨款结余——累计结余200万

贷：非财政拨款结余分配200万提取10%（20万元）作为“医疗风险结余”，此时需做分录：借：非财政拨款结余分配20万

贷：专用结余——医疗风险结余20万二、主要业务处理举例分配完成后，将剩余的180万元（200万-20万）转回“非财政拨款结余——累计结余”：借：非财政拨款结余分配180万

贷：非财政拨款结余——累计结余180万最终结果：医院“专用结余——医疗风险结余”增加20万元（未来用于医疗风险支出），“非财政拨款结余——累计结余”保留180万元（下年可自由使用的盈余），“非财政拨款结余分配”科目余额为0（完成分配闭环）。二、主要业务处理举例思考2：借记专用基金，贷记累计盈余会计分录怎么理解？解读：借方“专用基金”：表示用于购置资产的“专用基金”被消耗；贷方“累计盈余”：表示固定资产作为单位的长期资产，其价值最终归入单位整体盈余（累计盈余是综合性净资产，反映单位整体财务成果），属于财务会计中的净资产调整，反映限定性资金的使用对单位整体盈余的影响，确保净资产核算完整。这种处理方式既严格遵循了专用基金的“专款专用”原则，又准确反映了固定资产对单位整体财务状况的影响，是政府会计中“资产与净资产联动核算”的典型体现。

二、主要业务处理举例【延伸思考2】事业单位从横向课题（项目）经费中提取的间接费或管理费如何进行账务处理？解读：横向课题(项目)一般都是具体部门为了解决工作中的难题和技术难关而制定的项目，通过提供项目经费与研发酬劳而实现的项目委托方与受托方的直接作。做课题的单位和企事业单位是平等协商的合同关系。横向课题(项目)经费来源性质一般为非财政性质的资金。按规定提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，财务会计借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用”科目(项目间接费用或管理费)。预算会计借记“非财政拨款结转--项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余--项目间接费用或管理费”科目。二、主要业务处理举例实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“预提费用”科目(项目间接费用或管理费)，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。预算会计借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存--货币资金”科目。【详见P教材61例题3-10实操】二、主要业务处理举例【延伸思考3】事业单位从财政科研项目(课题)中提取项目间接费用或管理费的如何进行账务处理?解读：根据《政府会计准则制度解释第2号》“三、关于从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的账务处理”，单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理:(1)从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，财务会计借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用--项目间接用或管理费”科目:预算会计不作处理；(2)将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金二、主要业务处理举例账户时，按照划转的资金金额，财务会计借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目:预算会计借记“资金结存--货币资金”科目，贷记“资金结存--零余额账户用款额度”科目。(3)使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“微提费用--项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款--财政拨款资金”科目;预算会计借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存--货币资金”科目。【详见P教材62例题3-11实操】二、主要业务处理举例

（四）单位收取出差人员（含上级检查、审计、巡视期间等）的伙食费如何进行会计处理？【详见P教材63-64例题3-12、13实操】

（五）单位发生购货退回及期末结转的核算【详见P教材65例题3-14实操】

02单位管理费用核算一、“单位管理费用”的概念单位管理费用仅限用于事业单位财务会计核算，是事业单位行政及后勤管理部门开展管理活动发生的费用，即人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。【延伸思考1】发出政府储备物资时视同开展专业业务活动，其费用在业务活动费用中核算，不在单位管理费用科目中核算。【详见P教材66例题3-15实操】【延伸思考2】工会经费、诉讼费、中介费等内容统一在单位管理费用中核算，视同单位开展管理活动发生的各项费用，不在业务活动费用科目中核算。二、主要业务处理举例（一）事业单位薪酬、劳务费的核算【详见P教材66-69例题3-16实操】（二）事业单位领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费、支付其他各项费用及购货退回、结转的核算【详见P教材69-71例题3-17实操】

03经营费用核算一、“经营费用”的概念核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。经营费用与经营收入相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”中核算，实务中应合理区分费用类别，坚持“经营收人”减去“经营费用”等于“经营结余”这一主线进行合理区分收入和费用，确保核算准确。【延伸思考】“经营费用”与其他科目的区别解读：经营费用科目与经营收入相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”科目核算。属于专业业务及其辅助活动发生的费用在“业务活动费用”科目核算;单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等在“单位管理费用”科目核算。一、“经营费用”的概念“经营费用”还强调“非独立核算经营活动”，独立核算的经营活动不在本单位会计主体进行核算。如果事业单位从事经营活动的单位是完全独立核算的单位，那就是独立于事业单位的另一个会计主体。二、主要业务处理举例参照“业务活动费用”“单位管理费用”核算举例处理，略。04资产处置费用核算一、“资产处置费用”的概念核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括：转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式通常包括：无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。【延伸思考】资产处置费用科目设置和核算时可不按支付对象进行核算，与业务活动费用、单位管理费用、经营费用不同，后者要求按支付对象进行核算。不同的资产种类，对应的处置方式也不尽相同，短期投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产科目的规定进行账务处理，不适用于本科目。二、主要业务处理举例（一）不通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置【详见P教材72-73例题3-18实操】（二）通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置（盘亏）【详见P教材73-75例题3-19实操】05上缴上级费用和对附属单位补助费用核算一、“上缴上级费用”的概念上缴上级费用”是事业单位特有的“费用类科目”，核算非财政补助资金向上级的上缴，本质是上级单位对下属事业单位非财政资金结余的统筹调剂，体现了上级对下属单位非财政结余的统筹权，其关键在于“资金性质为非财政”“依据为上级规定”，且需与“上级补助收入”形成反向资金往来。【延伸思考1】为什么要上缴?上级单位（如教育主管部门对下属高校、卫生健康部门对下属医院）作为行业管理者，需通过资金统筹解决“局部分散”与“整体需求”的失衡，这是设置“上缴上级费用”的核心逻辑。示例1：某省教育厅要求下属高校按非财政结余的8%上缴费用，集中后定向拨付给偏远地区的专科院校，用于实训基地建设，弥补其收入不足的短板。

一、“上缴上级费用”的概念示例2：某省卫生健康委通过收取下属医院的上缴费用，持续投入区域医疗中心建设，用5年时间实现全省13个地市均有三甲医院分院，解决了基层群众“看病远”的问题——这一目标若仅靠各医院自行投入，几乎无法实现。【延伸思考2】与“上级补助收入”的关系：反向对应科目示例3：A事业单位（下属）当年取得非财政补助收入100万元，按上级规定上缴20%（20万元），上级单位收到后，又向A单位拨付“科研补助”15万元（非财政性质）——则A单位需做两笔分录：（1）上缴20万元时：借“上缴上级费用”20万，贷“银行存款”20万；（2）收到15万元补助时：借“银行存款”15万，贷“上级补助收入”15万。一、“上缴上级费用”的概念【延伸思考3】哪些款项属于“上缴上级费用”？二、“对附属单位补助费用”的概念对附属单位补助费用核心理念是核算事业单位用“非财政补助资金”对其下属附属单位（即与事业单位存在“行政或业务隶属关系”的独立核算单位，如高校下属的独立学院、医院下属的社区卫生服务中心、科研院所下属的研究中心等）给予的补助款项，主要用于支持附属单位开展“核心业务活动”（如教学、科研、公共服务），或弥补其“非财政资金缺口”（如附属单位收入不足导致的运营困难），不得用于附属单位的非必要支出（如违规发放福利、豪华办公装修）。对附属单位补助费用本质是上级事业单位对附属单位的“非财政资金调剂支持”，体现了上下级单位间的业务指导与财务帮扶关系。二、“对附属单位补助费用”的概念

【延伸思考】与“上缴上级费用”“上级补助收入”的关系

解读：“对附属单位补助费用”与之前解读的“上缴上级费用”、以及事业单位的“上级补助收入”，共同构成了上下级单位间的“资金循环链条”，三者的区别与联系如下：二、“对附属单位补助费用”的概念

示例：某省农业科学院（上级单位）用自身技术服务收入（非财政资金），向其下属的“乡村振兴研究中心”（附属单位）拨付50万元补助，用于农业技术推广。另下属研究中心当年有10万元非财政结余，按规定上缴给省农科院。

（1）省农业科学院（上级单位：补助拨付方）的账务处理：

财务会计分录：

借：对附属单位补助费用50万

贷：银行存款50万二、“对附属单位补助费用”的概念

预算会计分录：

借：对附属单位补助支出50万

贷：资金结存——货币资金50万（2）乡村振兴研究中心（附属单位：补助接收方）的账务处理：

财务会计分录：

借：银行存款50万

贷：上级补助收入50万

预算会计分录：

借：资金结存50万

贷：上级补助预算收入50万二、“对附属单位补助费用”的概念（3）下属研究中心当年有10万元非财政结余，按规定上缴给省农科院的账务处理：

财务会计分录：

借：上缴上级费用——省农科院

10万

贷：银行存款

10万

预算会计分录：

借：上缴上级支出

10万

贷：资金结存

10万二、主要业务处理举例【详见P教材77-78例题3-20实操】06所得税费用核算

一、“所得税费用”的概念“所得税费用”核算的是有企业所得税纳税义务的事业单位按照税法规定缴纳企业所得税所形成的费用。注意：企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人包括企业和其他取得收入的组织，这里的其他取得收入的组织就是指有企业所得税纳税义务的事业单位。二、主要业务处理举例（一）事业单位应缴纳、上缴及结转企业所得税的会计处理【详见P教材78-79例题3-21实操】二、主要业务处理举例（二）事业单位收到上年度企业所得税退税的会计处理【详