《政府会计（第2版）》课件 第7章 政府单位预算收入的核算

第7章政府单位

预算收入的核算主讲老师：李雷教授书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

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财政拨款预算收入业务核算

事业预算收入业务核算

上级补助预算收入业务核算

附属单位上缴预算收入业务核算

经营预算收入业务核算

债务预算收入业务核算

非财政拨款预算收入业务核算

投资预算收益业务核算其他预算收入业务核算内容要点010203040506070809本章课程思政要点★

预算收入核算中的思政元素

——在当前反腐的高压态势下，腐败温床的“小金库”经过多轮清理仍然普遍存在于一些党政机关之中。通过国家颁布实施的新预算法教育引导学生应进一步增强树立诚信意识、法制意识的会计职业操守，坚持依法照章办事，自觉做到不设“小金库”，不断增强风险意识和自我保护能力，谋求平安职业生涯。

01财政拨款预算收入业务核算一、“财政拨款预算收入”的核算内容核算政府单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。【延伸思考】“财政拨款预算收入”科目理解与运用的重难点在于对同级财政与非同级财政的区分，同时需要关注非同级财政拨款预算收入与事业单位因专业活动、辅助活动等取得非同级财政拨款而形成的事业预算收入的差异，便于实务操作。此外，本科目的明细设置以满足预算管理的需要为前提，账务处理与财务会计的关联性较大，可与“财政拨款收入”科目同步学习。二、主要业务核算举例（一）财政直接支付方式下的收入核算【详见P教材212例题7-1实操】

二、主要业务核算举例（二）财政授权支付方式下的收入核算【详见P教材213例题7-2实操】（三）实拨资金方式下的收入核算【详见P教材213例题7-3实操】（四）年末确认财政拨款预算收入的核算【详见P教材214例题7-4实操】（五）年末结转的核算【详见P教材214例题7-5实操】02事业预算收入业务核算

一、“事业预算收入”的核算内容“事业预算收入”是事业单位最主要的预算收入类别，是用来核算事业单位开展专业活动及其辅助活动取得的现金流入。此外还包括事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款。【延伸思考1】事业预算收入与非同级财政拨款预算收入区别。解读：事业单位收到同级政府的其他部门单位或者非同级政府的财政部门或业务部门单位的非同级财政拨款，有两种情况:一种是要求接受资金的事业单位为这种拨款提供对等专项服务。如：接受项目资金的条件是要完成项目并提供项目研究果等;另一种则不一定有这种对等交换要求。显然，前者属于政府购买服务，所以收到的财政资金属于单位提供服务获得的事业收人，按照事业预算收人处理;后者属于单位的非同级财政拨款预算收入。

一、“事业预算收入”的核算内容【延伸思考2】事业预算收入与经营预算收入的区别。解读：事业单位取得经营预算收入的经营活动有些和单位取得事业预算收入的事业活动形式类似，从形式上看都是专业业务活动及其辅助活动，都进行收费。何判定单位活动取得的现金流入是事业预算收入还是经营预算收入，关键要看该活动是否具有营利性。如果事业单位开展该活动的目的不是为了完成单位的事业任务，而是为了获取高于活动成本的收入，则属于营利为目的的经营活动，从而取得的现金流人就属于经营预算收入:否则，属于事业预算收人。

一、“事业预算收入”的核算内容【延伸思考3】

事业预算收人的核算难点，首先在于辨认事业单位的专业业务活动及其辅助活动，业务活动的界定直接影响科目金额的归集。其次，需要注意的是事业预算收入的计量是以实际收到的金额来确认的，这一点与财务会计中事业收入之间存在因增值税确认的永久性差异。以上两点需要在学习与实务工作中明确并加以注意。

二、主要业务核算举例（一）事业单位实行“收支两条线”，收到从财政专户返还的事业预算收入核算【详见P教材215-216例题7-6实操】（二）收到其他事业预算收入核算【详见P教材216例题7-7实操】

【延伸思考】科学事业单位对合作项目款如何进行账务处理？【详见P教材217例题7-8实操】（三）年末结转的核算【详见P教材217例题7-9实操】03上级补助预算收入业务核算一、“上级补助预算收入”的核算内容“上级补助预算收入”是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。事业单位的上级单位有时会出于帮助事业单位解决活动中的资金需要，定期或定向补助给事业单位财政拨款以外的资金。这种资金包括：上级单位自己可分配使用的非财政补助资金，以及上级单位集中向其他下级单位拨付的资金。事业单位收到上级单位立拨付的这类非财政拨款资金作为上级补助预算收入。

一、“上级补助预算收入”的核算内容

注意：

上级补助预算收入的落脚点在于“非财政补助现金流入”，这是其区别于财政拨款预算收入的特征，尤其是在财政拨款采用实拨资金的方式下，财政拨款和上级补助都是从上级单位拨入本单位的银行账户，前者是财政部门拨付的财政资金，后者则是非财政补助资金。【延伸思考】上级补助预算收入的核算难点关键在于准确区分事业单位收到的资金流入是否属于主管部门或上级单位的补助资金，且资金的来源为非财政补助资金。实务工作中会计人员结合实际情况，紧扣项目定义加以辨别。

二、主要业务核算举例（一）收到上级补助预算收入核算【详见P教材218例题7-10实操】（二）年末结转的会计处理【详见P教材218例题7-11实操】

04附属单位上缴预算收入业务核算

一、“附属单位上缴预算收入”的核算内容“附属单位上缴预算收入”是事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。注意：附属单位因偿还事业单位为附属单位在支出中垫支的各种费用而交给事业单位的资金，不能作为附属单位上缴预算收人，其中事业单位已经列入预算支出的，还应当冲减事业单位的相关预算支出(当年度)或调整事业单位预算结余(以前年度)。

一、“附属单位上缴预算收入”的核算内容【延伸思考】附属单位上缴预算收入认定的关键点解读：附属单位上缴预算收入与上级补助预算收入同属于调剂性收入”。要把握3个关键点：事业单位与资金来源单位之间存在的所属关系；附属单位具有独立法人资格；收支独立核算，收入上缴有规可依。这三点是理解附属单位上缴预算收入科目内涵的关键。按照事业预算收人处理;后者属于单位的非同级财政拨款预算收入。二、主要业务核算举例（一）收到附属单位上缴预算收入核算

【详见P教材219例题7-12实操】（二）年末结转的会计处理

【详见P教材220例题7-14实操】05经营预算收入业务核算

一、“经营预算收入”的核算内容“经营预算收入”是核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。解读：某些事业单位在为社会提供公益服务的同时，利用自身资源，开展一些营利为目的的业务，如：事业单位内部非独立核算的单位食堂对外提供市场定价的餐饮服务，或事业单位按照市场价格出售单位生产的产品或服务等。事业单位开展这些活动的目的，不是为了完成事业任务，而是为了获得收益，补充事业单位的资金来源。因此这些活动属于单位的经营活动，其收入纳入单位预算管理，成为事业单位的经营预算收入。另外，如果事业单位从事经营活动的是独立于事业单位的另一个会计主体，即使该单位将经营活动取得的收入上缴给事业单位，也不属于事业单位自身的经营预算收入。

一、“经营预算收入”的核算内容

【延伸思考1】

经营预算收入与事业预算收入有何区别？解读：事业单位取得经营预算收入的经营活动有些和单位取得事业预算收入的事业活动形式类似，从形式上看均属于专业业务活动及其辅助活动，均存在收费。如何判定单位活动取得的现金流入是事业预算收入还是经营预算收入，就要看该活动是否具有营利性。如果事业单位开展该活动的目的不是为了完成单位的事业任务，而是为了获取高于活动成本的收入，那就属于以营利为目的的经营活动，从而取得的现金流人就属于经营预算收入;否则，就属于事业预算收入。

一、“经营预算收入”的核算内容

【延伸思考2】经营预算收入核算的难点

解读：经营预算收入核算的难点、关键点在于理解事业单位专业业务活动及其辅助活动与经营活动的区别，要认识到事业单位开展事业活动的公益属性与开展经营活动的营利属性之间的本质不同。事业单位开展经营活动对外收费的目的是获得收益，补充事业经费的来源，是一种市场行为。实务中需要会计人员结合实际情况，紧扣科目定义加以辨别。二、主要业务处理举例（一）收到经营预算收入核算

【详见P教材221例题7-14实操】（二）年末结转的会计处理

【详见P教材221例题7-15实操】06债务预算收入业务核算

一、“债务预算收入”的核算内容“债务预算收入”是核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

解读：债务预算收人满足现金流入与纳人单位预算管理两项要件，因此属于预算收入类科目。本项目实际反映的是事业单位对于银行和其他金融机构的资金占用。事业单位取得债务本金，在财务会计上反映的是单位资产增加，负债增加；而在预算会计上则确认预算收入，由此造成了财务会计收入金额与预算会计预算收入金额的永久性差异。

一、“债务预算收入”的核算内容

【延伸思考1】下列情形不能列作“债务预算收入”核算范围？

解读：事业单位在向金融机构借款过程中支付的银行贷款手续费等，应当作为其他预算支出，不能冲减债务预算收入。行政事业单位在业务活中因资金周转困难，从上级部门、其他单位取得的临时借款，不纳入单位预算管理，也就不债务预算收人。

一、“债务预算收入”的核算内容

【延伸思考2】

“债务预算收入”核算的难点；解读：债务预算收入核算的难点主要体现在与财务会计核算的区别上，债务预算收入直观展示了同一经济业务在权责发生制和收付实现制下的核算区别，前者关心权利义务关系，事业单位借入贷款资金，取得资金使用权，同时增加债务风险；后者侧重纳入单位预算管理的现金流入，事业单位收到的贷款资金，确认债务预算收入。二、主要业务处理举例（一）收到各项短期或长期借款核算

【详见P教材222例题7-16实操】（二）年末结转的会计处理

【详见P教材222-223例题7-17实操】07非财政拨款预算收入业务核算

一、“非财政拨款预算收入”的核算内容“非财政拨款预算收入”核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括：本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。解读：行政事业单位通常不直接取得跨政府层级的财政拨款，但有时因为完成某项特定任务，而从上级或下级政府的财政部门或主管部门获得的财政拨款就属于非同级财政拨款预算收入。某些本级政府财政资金，由财政部门按照财政预算切块分配给某些政府主管部门，这些政府主管部门是财政资金的预算单位。而后再由这些政府主管部门分配给具体的资金使用单位，即：将本级政府财政资金横向转拨。作为这种财政资金使用单位的行政事业单位，获得有关主管部门转拨来的财政预算资金，就属于本单位的非同级财政拨款预算收入。

一、“非财政拨款预算收入”的核算内容

【延伸思考1】非同级财政拨款预算收入与事业预算收人-非同级财政拨款区别：

解读：如果事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动而取得的非同级财政拨款收入，即：单位需要因接受拨款向拨款或转拨款单位提供对等的事业服务，那么取得的非同级财政拨款资金，就属于单位的事业预算收人，应当通过“事业预算收人-非同级财政拨款”科目核算。如事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当计入“事业预算收入一非同级财政拨款”科目，不通过非同级财政拨款预算收入科目核算。

一、“非财政拨款预算收入”的核算内容

【延伸思考2】非同级财政拨款预算收入确认的关键。

解读：非同级财政拨款预算收入核算时需要辨别资金来源与资金用途，注意其与财政拨款预算收入、事业预算收人之间的区别。行政事业单位取得来自上下级政府财政部门或主管部门的经费拨款或来自同级政府其他主管部门的横向转拨经费资金，且不以单位提供专业业务活动及辅助活动为对价，是确认非同级财政拨款预算收人的两个重要要前提。实务工作中需要会计人员结实际情况，紧扣科目定义加以辨别。二、主要业务处理举例（一）取得非财政拨款预算收入核算

【详见P教材224例题7-18实操】（二）年末结转的会计处理

【详见P教材224例题7-19实操】08投资预算收益业务核算

一、“投资预算收益”的核算内容“投资预算收益”核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括：股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。股权投资收益包括：事业单位收到的被投资企业向股东分配的现金股利或利润以及事业单位转让股权投资取得的现金净收入，再扣除原投资支出后的差额；出售或收回债券投资所取得的收益是指出售或收回债券投资所得的现金净收入，再扣除原投资支出后的差额。若出售债券投资的现金净收入扣除原投资支出结果为负数，则事业单位取得的即为负的资预算收益。

一、“投资预算收益”的核算内容

【延伸思考1】投资预算收益与附属单位上缴预算收入的区别：

解读：事业单位的附属单位中，有一些已经转为企业法人。这类企业上缴事业单位的收入是附属单位上缴预算收入还是投资预算收益，要看事业单位与其所属的企业法人之间的产权关系及经济关系。如果事业单位与所属企业法人在产权、资产、职工福利等方面没有厘清，事业单位还承担着所属企业的职工福利、负债偿还，或者还由所属企业化单位免费使用事业单位资产等,那么事业单位所属的企业上缴的这部分收入就是事业单位的附属单位上缴预算收入;

一、“投资预算收益”的核算内容如果事业单位与其举办的企业或单位之间产权明晰、财务上各自独立，事业单位与所属企业或单位是投资与被投资关系，事业单位所属单位上缴的收入性质是因为投资关系而向投资者分配的企业利润，则属于事业单位的投资预算收益。【延伸思考2】投资预算收益核算的难点。解读：投资预算收益科目的核算与财务会计下的“短期投资长期债券投资”“长期股权投资”“应收利息”“应收股利”“应缴财政款”以及“投资收益”等科目关联度较高，在案例中一般会同时出现，学习时需要注重科目之间的因果关系，科目使用月的前提条件等，这些正是本科目核算的难点所在。二、主要业务处理举例（一）出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券投资【详见P教材225例题7-20实操】（二）出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券投资

【详见P教材226例题7-21实操】（三）持有的短期投资以及分期付息、一次还本的