《政府会计（第2版）》课件 第11章 财政总会计的核算

第11章财政总会计的核算主讲老师：李雷教授书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。03财政总会计日常现金流出的核算02财政总会计日常现金流入的核算01

财政总会计概述内容要点04

财政总会计报表01

财政总会计概述一、财政总会计的由来财政总会计是各级政府财政核算、反映、监督一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金有关的经济活动或事项的专业会计。总会计的主体是各级政府，由中央和地方各级政府的财政部门具体实施。

二、财政总会计要素（一）财务会计五要素：资产、负债、净资产、收入、费用（二）预算会计三要素：预算收入、

预算支出、

预算结余三、财政总会计的核算目标与内容（一）核算目标向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。总会计的会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门，政府财政部门自身和其他会计信息使用者。（二）核算内容财政总会计在一个制度下建立“预算会计科目体系”和“财务会计科目体系”，适度区分现行总会计制度的预算会计和财务会计功能，建立“双功能”（预算会计功能和财务会计功能）、采用“双基础”（收付实现制基础和权责发生制基础）、支撑“双报告”（决算报告和财务报告）开展总会计核算。四、财政总会计实施的重大意义（一）推进了政府会计标准体系的统一；（二）适应政府综合财务报告改革需要；（三）适应预算管理一体化管理要求；（四）进一步理顺资产、负债科目。02

财政总会计日常现金流入的核算

一、财政总会计核算的基本模式：平行记账二、财政性存款的会计处理（一）国库存款的核算【详见P教材308例题11-1、11-2实操】（二）其他财政存款的核算【详见P教材309例题11-3、11-4实操】（三）在途款的核算【详见P教材309例题11-5实操】三、有价证券的会计处理财政总会计核算的有价证券，是指中央政府以信用方式发行的国家公债。地方各级财政可利用预算资金结余购买中央政府发行的各种有价证券。【详见P教材310-311例题11-6、11-7实操】四、借出款项、与下级往来和各种应收款项的会计处理（一）借出款项【详见P教材311例题11-8实操】（二）与下级往来预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的。政府财政在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能实现平衡，故下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。在年终决算时，上、下级财政的实际上解或补助款,与应上解或应补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫款项，也属于上、下级财政之间的往来款项。【详见P教材312例题11-9、11-10实操】【详见P教材311例题11-8实操】

四、借出款项、与下级往来和各种应收款项的会计处理（三）各种应收款项

1.应收股利2.其他应收款3.应收地方政府债券转贷款4.应收主权外债转贷款五、预算收入的会计处理（一）一般公共预算收入的核算【详见P教材315例题11-11、11-12、11-13实操】（二）政府性基金预算收入的核算政府性基金预算收入是指政府按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有专门用途的政府性基金和地方税附加等非税收入。【详见P教材316-317例题11-14实操】（三）专用基金收入的核算专用基金收入是指财政总会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金等专用基金收入。【详见P教材317-318例题11-15、11-16实操】（四）补助收入补助收入是指核算上级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。【详见P教材318例题11-17实操】（五）上解收入的核算上解收入是指按照财政体制规定或专项需要由下级政府财政上交给本级政府财政的收入。【详见P教材319例题11-18、11-19实操】（六）调入资金的核算调入资金是指为平衡一般公共预算收支，从政府性基金预算“地方财政税费附加”等调入的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。调入金仅限于地方政府弥补财政赤字，在年终决算时一次性使用。调入资金属于预算外资金等的横向调度，不涉及上下级财政预算的收支变动。【详见P教材319-320例题11-20实操】03财政总会计日常现金流出的核算一、一般公共预算支出的会计处理一般公共预算支出是指一级政府通过法定的预算程序对集中的一般预算收入有计划地进行再分配，以满足经济建设、文化建设和军政费用等方面资金需要的活动。

【详见P教材320例题11-21实操】二、政府性基金预算支出的会计处理政府性基金预算支出是指一级政府财政总预算依据专款专用原则集中的政府性基金预算收入安排的支出。【详见P教材321例题11-22实操】三、专用基金支出的会计处理专用基金支出是地方财政部门用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格、促进农业生产的发展，将预算安排的专用基金付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金是财政部门按规定设置和取得的单独管理的资金，一般要求实行专户管理。【详见P教材321-322例题11-23实操】

四、补助预算支出的会计处理补助预算支出核算本级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、一般性转移支付和专项转移支付等。【详见P教材322-323例题11-24、11-25、11-26实操】

五、上解预算支出的会计处理上解预算支出是指按财政管理体制规定由本级财政上缴给上级财政的款项。包括按体制规定由国库在本级预算收入中直接划给上级财政的款项、按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。【详见P教材323-324例题11-27、11-28实操】

六、调出预算资金的会计处理调出预算资金是指各级财政部门从基金预算结余或按规定从某类预算向其他类型预算调出，用于平衡一般预算收支的资金。【详见P教材324例题11-29实操】

七、预拨经费转列费用的会计处理

【详见P教材325例题11-30、11-31实操】八、暂付款转列费用的会计处理

【详见P教材325-326例题11-32、11-33实操】04财政总会计报表

一、财政总会计报表的构成财政总会计报表分为财务会计报表和预算会计报表。其中：财务会计报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、本年预算结余与本期盈余调节表等会计报表和附注。预算会计报表包括预算收入支出表、一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表等会计报表和附注。

二、财政总会计报表的编制要求(一）关于编制财务会计报表要求1.收入费用表应当按月度和年度编制，资产负债表、现金流量表、本年预算结余与本期盈余调节表和附注应当至少按年度编制。2.总会计应当根据本制度编制并提供真实、完整的会计报表，切实做到账表一致，不得估列代编，弄虚作假。3.总会计要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制会计报表，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。

（二）关于编制预算会计报表要求1.预算收入支出表应当按月度和年度编制，一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表应当按旬、月度和年度编制，财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表应