《政府会计（第2版）》课件全套 第1-11章 政府会计的基本原理 - 财政总会计的核算

中级第1章政府会计的

基本原理书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

■本课件以及教材的内容系作者的研究成果，

版权专有，严禁剽窃、抄袭、转载，违者必究。

■请勿将此课件泄露给他人。03政府会计要素与会计等式02政府会计的核算模式01政府会计的基本概念与目标内容要点01政府会计的基本概念与目标一、政府会计的基本概念一、政府会计的基本概念（一）各级政府-中央人民政府（国务院）-地方各级人民政府（省、市、县、乡四级）（二）各级政府部门指各级政府的组成部门、直属机构、派出机构等，例如：-国务院组成部门（如财政部、教育部、发改委等）-地方政府组成部门（如省财政厅、市教育局等）一、政府会计的基本概念（三）各类行政单位和事业单位1.

行政单位：行使国家行政职能、管理国家事务的机构，如各级政府的办公厅、公安局、民政局等。2.

事业单位：由政府举办，从事教育、科技、文化、卫生等社会公益服务的组织，例如：-学校（公立中小学、高校）-医院（公立医院）-科研院所（如科学院下属研究所）-文化馆、博物馆等一、政府会计的基本概念（四）特殊情形纳入部门预算管理的社会团体（如一些行业协会等，若其预算由政府部门管理则适用）

注意：军队、已纳入企业财务管理体系的自筹事业单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用政府会计。二、政府会计的目标（一）我国政府会计目标的演变路径

---以反映预算执行情况为主要目标；

---反映预算执行情况和财务状况的目标并重；

---建立多重会计目标，包括：反映预算执行情况、反

映财务状况、提供反映政府活动绩效所需要的会计信息。过去现在未来二、政府会计的目标（二）政府会计报告架构

报告收入预算执行情况、支出预算执行情况和预算结余的执行结果情况；

报告资产负债情况、收入费用情况和现金流量；决算报告权责发生制财务报告二、政府会计的目标（三）满足政府会计报告目标应当提供的会计信息政府会计就像政府的“账本”，既要记录钱从哪里来、到哪里去，又要确保每一分钱都花得合理、透明，为公众和决策者提供清晰的财务信息。

政府预算执行情况信息政府财务状况的信息评价政府活动绩效信息【延伸思考1】政府会计成本核算尚未全面推行。《事业单位成本核算基本指引》明确本指引自2021年1月1日起施行，但目前存在积极性不高的现象，多数单位尚未开展成本核算，不能客观反映政府运行成本、为绩效评价提供正确、完整的成本数据。因各行业业务性质不同，成本核算的需求、核算对象、范围和方法各不相同，需要分别制定行业成本核算规范。2021年初，国家卫生健康委、国家中医药管理局印发《公立医院成本核算规范》，明确医院成本核算单元应当按照科室单元和服务单元进行设置，但其他行业尚未出台具体规范和统一成本核算规定。【延伸思考2】培养1个“研究生”的成本有多高？近年来，随着我国高等教育的不断发展，财政拨款已无法完全满足高校急剧增长的发展需求，越来越多的社会资金补充进来。投资者不仅仅关注高校所披露的财务收支情况，更加关注资金使用的方向及产生的效益。因此，高校除了千方百计筹措资金外，还需要规范高校财务核算工作，完善成本核算体系，多维度多层次提供财务信息，满足资金投入者对高校财务信息的需求。

与此同时，随着高等教育和科研经费管理体制改革不断深化，国家对高等教育、科研经费的投入力度不断加强，有关各方对推进高校院所成本核算工作的要求越来越迫切，高校院所出于事业发展需要开展成本核算工作的需求也与日俱增。02政府会计的核算模式一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（一）“双功能”（这是体现政府会计核算目标的必然选择）即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能。预算会计：主要反映政府预算执行情况，如预算收入、预算支出和预算结余，侧重于资金的收支管理。财务会计：全面反映政府的财务状况，包括资产、负债、净资产、收入和费用，关注资源的使用效益和长期影响。举例：预算会计记录财政资金的拨付和使用，财务会计则分析资产的购置、折旧及费用的合理性。这样在完善预算会计功能基础上，强化财务会计功能，更加完整地反映政府会计信息。一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（二）“双基础”（这是对政府会计核算基础的选择）预算会计：采用收付实现制，即资金实际收付时确认收支。财务会计：采用权责发生制，强调经济业务的实际发生，无论资金是否到账。

一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”举例：单位买了一台5万元的电脑，分2年付款。

财务会计（权责发生制）：买电脑当天就记“固定资产5万”，同时记“应付账款5万”，后续每月提折旧——不管钱没付完，电脑已经是单位的“家底”了；

预算会计（收付实现制）：只有实际支付货款时（比如第一次付2万），才记“行政支出2万”，没付钱的部分不记账——只跟踪预算资金的实际流向。

实操小技巧：记住一个核心判断标准：这笔业务有没有导致预算资金的“流入”或“流出”？有流入/流出（比如收钱、花钱）→平行记账（两套都记）；没有流入/流出（比如提折旧、计提款项）→单记财务会计。

例如：单位用财政资金支付水电费5000元→实际花钱了，预算资金流出→平行记账！

计提折旧3000元

→没实际付钱，预算资金没流出→只记财务会计，预算会计不记。一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（三）“双报告”（这是实现政府会计核算目标的选择）

1.政府决算报告基于预算会计数据，反映年度预算执行结果，体现预算收支完成情况。是向政府提交的“花钱流水账”或“预算执行情况的成绩单”。核心目标是向报告使用者（如各级人民代表大会、社会公众）提供年度预算执行情况的最终结果，是晒“账本”，旨在进行预算监督，并为编制后续年度预算提供参考。

一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”2.政府财务报告反映的是政府的“家底”（资产、负债、净资产）和“行政成本”（收入、费用）。是政府发布的“资产负债表和业绩表”，展示了政府的“家庭财务状况”。核心目标是向报告使用者（如债权人、社会公众、上级政府）全面披露政府的财务状况、运行情况（费用与收入）和现金流量等信息，财务报告分析资产质量、债务风险，反映政府公共受托责任的履行情况，有助于使用者做出决策。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”（一）平行记账方法的基本原理对纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行预算会计和财务会计核算。如：财政直接支付购买设备，预算会计记录支出，财务会计记录资产增加。结论：“适度分离”是让预算会计和财务会计各有侧重，分别服务于预算管理和财务管理各自目标；“相互衔接”则通过平行记账和报表勾稽，确保两者数据一致、信息互补，全面反映政府的预算执行和财务状况。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”【例题1-1·实操题】为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。财务会计分录：购入固定资产时：借：固定资产120

贷：零余额账户用款额度120

二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”

（3）按月计提折旧时借：业务活动费用等1

贷：累计折旧1预算会计分录：借：事业支出/行政支出/经营支出120

贷：财政拨款预算收入/资金结存120【结论】固定资产、预算支出、折旧费用均得到了充分记录，会计信息质量大为提升。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”【例题1-2·判断题】政府预算会计和财务会计的“适度分离”，就是要求政府会计主体要建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算。()【正确答案』x[答案解析』政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不要求政府单位建立两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”（二）“平行记账方法“的应用意义平行记账方法一种记录你计划预算资金怎么花（预算会计），另一种记录财务会计上怎么花了钱（财务会计）。政府会计采用双重核算体系，旨在全面反映政府的财务状况和运营成果。预算会计关注预算执行情况，确保政府活动遵循预算法规，促进财政资源合理配置。财务会计则侧重于提供政府经济资源、债务及运营成果的全面信息，满足外部报告需求。这种设计既满足了政府内部管理的需要，又符合对外公开透明的要求，有助于提升政府财务管理的规范性和效率。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”

（三）平行记账方法的基本原则单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。

注意：未涉及到现金收支的特殊经济业务也有可能平行记账。

例如，单位通过授权支付方式购买固定资产时，在财务会计下，借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计下，借记相关支出类科目，贷记“资金结存”相关明细科目。固定资产后续计量仅需要进行财务会计处理，如计提折旧时，借记相关费用科目，贷记“累计折旧”科目。03政府会计要素与会计等式一、政府预算会计要素

预算会计旨在反映政府预算收支的执行情况，只关心现金的实际流入和流出，包含三个要素：（一）预算收入

指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。一、政府预算会计要素

（二）预算支出指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。一、政府预算会计要素

（三）预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括：

结余资金：年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金：预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

二、政府财务会计要素

财务会计旨在反映政府的财务状况和运行成本，类似于企业的会计，包含五个要素：资产、负债

、净资产、收入

、费用。想象政府是个大家庭，会计要素就是家庭账本上的各项内容。资产就像家里的存款、房产等值钱的东西；负债是欠别人的钱；净资产就是总资产减去总负债，是你家的“净值”。收入是你家每个月的工资、奖金；费用是你家的日常开销；预算结余就像是每月预算收入减预算支出，对比后剩下的钱。

资产负债表收入费用表收入费用表收入费用表三、政府会计等式（一）单位预算会计等式“预算收入－预算支出＝预算结余”（二）单位财务会计等式反映单位财务状况等式为“资产－负债＝净资产”反映运行情况的等式为“收入－费用＝本期盈余”本期盈余经分配后最终转入净资产（累计盈余）

本章结束！中级第2章政府单位

收入核算书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

■本课件以及教材的内容系作者的研究成果，

版权专有，严禁剽窃、抄袭、转载，违者必究。

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财政拨款收入核算事业收入核算

非同级财政拨款收入核算

上级补助收入核算

附属单位上缴收入核算

经营收入核算

投资收益核算

捐赠收入核算

租金收入核算

其他收入类核算内容要点0102030405060708091001财政拨款收入核算一、“财政拨款收入”的概念是指政府单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。也就是说你归谁管，谁的财政直接给你钱，就是财政拨款收入。3个核心判断钱来自：财政部门必须是：同级（你是县级，钱就是县财政；你是市级，钱就是市财政）性质：无偿、财政预算资金一、“财政拨款收入”的概念【延伸思考】下列两种特殊情形不属于财政补助收入：1.同级财政预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项不属于本期财政拨款收入；【详见P教材24-25例题2-1实操】2.同级财政采用实拨资金方式通过本单位转拨下属单位的财政拨款，不属于本单位预算收入，不能确认财政拨款收入。【详见P教材25-26例题2-2实操】二、主要业务处理举例（一）财政直接支付方式下取得财政拨款收入

【详见P教材25-26例题2-3实操】（二）财政授权支付方式下取得财政拨款收入1.财政授权支付方式下，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度：

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

2.年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达用款额度：

二、主要业务处理举例

借：财政应返还额度-财政授权支付

贷：财政拨款收入（三）其他方式下收到财政拨款收入按照实际收到的金额，

借：银行存款等科目贷：财政拨款收入二、主要业务处理举例（四）取得差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回1.因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款按照退回金额

借：财政应返还额度一财政直接支付贷：以前年度盈余调整、库存物品2.属于本年度支付的款项，按照退回金额：借：财政拨款收入

贷：业务活动费用、库存物品等科目。二、主要业务处理举例（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借：财政拨款收入贷：

本期盈余【详见P教材27-28例题2-4实操】二、主要业务处理举例延伸思考1：财政拨款收入与财政拨款预算收入的区别1.财政拨款收入：是行政事业单位在财务会计中使用的科目，以“权责发生制”为基础核算。反映实际发生的经济利益流入，只要单位在当期有资格获得这笔财政拨款（无论是否实际收到钱），就需要确认该收入，侧重反映“应该收到的钱”。核算单位经济活动的实际成果，可能与当期实际收到的资金金额不一致（如应收未收）。2.财政拨款预算收入：是反映行政事业单位实际收到的预算资金，以“收付实现制”为基础核算。只有当单位在当期实际收到财政拨付的资金（或收到可直接使用的支付额度）时，才确认该收入，侧重反映“实际收到的钱”。与当期实际收到的资金/额度金额会完全一致。二、主要业务处理举例示例：泉州中学校2025年9月收到财政部门文件，获批10月的教师工资拨款50万元（10月才会实际拨付）：财务会计：9月虽未收到钱，但已满足拨款条件，需确认“财政拨款收入”50万元。预算会计：9月未实际收到资金，不确认“财政拨款预算收入”；待10月实际收到50万元时，才确认该科目50万元。二、主要业务处理举例延伸思考2：财政直接支付与财政授权支付的区别1.财政直接支付通俗理解：预算单位（比如学校、医院、政府部门）要买东西或付费用时，自己不碰钱，直接向财政部门提交支付申请，财政部门审核通过后，直接把钱打给供应商（比如设备商、工程队）。典型场景：大额、固定的支出，如支付工程款、采购大型设备、发放教师工资等。核心特点：财政主导付款，全程预算单位不碰钱，由财政直接打给供应商，钱不经过预算单位账户，财政直接管控资金流向，避免挪用风险。支付流程：二、主要业务处理举例预算申请与批复：预算单位（如学校、医院）先编年度预算，经财政部门审批后，确定可直接支付的资金额度。发起支付申请：预算单位发生实际支出（如采购设备）时，向财政部门提交《直接支付申请》，并附上合同、发票等凭证。财政审核：财政部门核查申请是否符合预算、凭证是否真实，审核通过后，向“国库集中支付代理银行”（如工行、建行）下达支付指令。银行付款：代理银行收到指令后，直接从国库账户把钱划转给供应商（如设备商），不经过预算单位账户。反馈与记账：银行付款后，分别向财政部门和预算单位反馈付款结果，双方各自记账确认支出。二、主要业务处理举例2.财政授权支付通俗理解：财政部门先给预算单位一个“花钱额度”，把这个额度记在单位的零余额账户里，单位需要小额、零散花钱时（比如买办公用品、付差旅费），自己从这个额度里直接付款给商家，不用每次都找财政审批。典型场景：小额、临时的支出，比如买打印纸、报销员工差旅费、支付水电费等。核心特点：单位有一定自主支付权，花钱更灵活，但额度受财政控制，花超了或花错用途会被限制。支付流程：二、主要业务处理举例预算申请与额度下达：预算单位编报预算并获批后，财政部门根据预算，向预算单位和代理银行下达“财政授权支付额度”（即允许单位自主花的钱数）。单位发起支付：预算单位需要花钱时（如买打印纸），直接向代理银行提交付款指令（如转账、开支票），无需再找财政审批。银行核对与付款：代理银行核对付款金额是否在财政下达的“授权额度”内，确认无误后，从国库账户划钱给商家（如文具店）。额度扣减与记账：银行付款后，自动扣减预算单位的剩余授权额度，并向财政和单位反馈结果，双方分别记账。额度清零与结余处理：年度结束后，未用完的授权额度自动清零（或按规定收回），不能结转下年使用。02事业收入核算一、“事业收入”的概念事业单位开展专业业务活动及辅助活动，取得的收入。即：干本职工作赚的钱=事业收入

一、“事业收入”的概念注意：该科目强调的业务活动，即签署合同或协议后开展的业务活动。可以根据接受资金的事业单位是否为拨款提供对等专项服务进行判断。有对等交换要求的就属于“事业收入——非同级财政拨款”。没有对等交换要求的非同级财政拨款，就是“非同级财政拨款收入”。二、主要业务处理举例（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入【详见P教材29例题2-5实操】（二）采用预收款方式确认的事业收入【详见P教材30例题2-6实操】（三）采用应收账款方式确认的事业收入【详见P教材31例题2-7实操】事业收入：“认事不认钱”——只要业务发生，不管钱是否到账，都算收入；事业预算收入：“认钱不认事”——只有钱实际到账，才算收入，不管业务是否早已发生。03非同级财政拨款收入核算一、“非同级财政拨款收入”的概念同级财政给的钱

→

财政拨款收入不是同级财政给的钱，但也是财政钱

→

非同级财政拨款收入关键判断：给钱的财政，和你单位是不是“同一级政府”。只要不是你单位所属那一级政府财政给的钱，又属于财政资金，就是非同级财政拨款收入。示例：泉州市教育局（市级单位）泉州市财政局给钱

→

同级

→

财政拨款收入福建省财政厅给钱

→

非同级

→

非同级财政拨款收入一、“非同级财政拨款收入”的概念“事业收入-非同级财政拨款收入”与“非同级财政拨款收入”区别

事业收入——非同级财政拨款→

是你单位提供服务、干活换来的财政钱→

属于有偿，和业务相关非同级财政拨款收入→

是上级/其他财政白给的补助、拨款→

属于无偿，和业务无关一、“非同级财政拨款收入”的概念示例1：某县人民医院（县级）给市里的公务员做体检，钱由市财政统一支付给医院。医院提供了医疗服务，钱来自非同级财政（市级），记：事业收入——非同级财政拨款。示例2：某县人民医院收到省财政下拨的疾病防控专项补助、设备补助。医院没提供对应服务，就是无偿补助，记：非同级财政拨款收入。示例3：某公立医院（事业单位）承担了一项由非同级财政部门支持的疑难病症诊疗技术研发项目。该医院凭借自身的医疗专业技术和人才优势，开展相关研究和诊疗服务，财政部门根据项目进展和医院提供的服务情况，给予专项经费支持。这笔经费是基于医院开展的专业医疗业务活动，应计入“事业收入-非同级财政拨款收入”。一、“非同级财政拨款收入”的概念示例4：一所高校的商学院承担了非同级财政部门委托的区域经济发展研究课题。商学院教师通过专业的学术研究和实地调研，为财政部门提供相关研究报告和政策建议，财政部门为此支付课题经费。该经费与商学院的专业教学和科研活动紧密相关，属于“事业收入-非同级财政拨款收入”。示例5：某文化馆（事业单位）收到一笔来自非同级财政部门的专款，用于建设文化馆的数字化展厅。这笔资金主要是为了改善文化馆的基础设施，与文化馆日常开展的文艺演出、文化培训等专业业务活动没有直接关联，应计入“非同级财政拨款收入”。一、“非同级财政拨款收入”的概念示例6：当地非同级财政部门考虑到社会福利事业的发展，给福利院拨付了一笔资金，用于购买冬季取暖设备。福利院的专业业务活动是为收养人员提供生活照料等服务，购买取暖设备的资金与这些业务活动无直接联系，应作为“非同级财政拨款收入”核算。结论：事业单位区分“非同级财政拨款收入”与“事业收入—非同级财政拨款”，其关键是同级财政以外的同级政府部门和上下级政府（包括政府财政和政府部门）向事业单位拨付财政款时是否附有开展专业活动及其辅助活动的约定或条件。一、“非同级财政拨款收入”的概念二、主要业务处理举例【详见P教材32例题2-8实操】04上级补助收入核算一、“上级补助收入”的概念核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。三个关键判断：（1）来自上级单位/主管部门（2）是非财政资金（上级自己的钱，不是财政拨下来的）（3）是无偿补助，不是你干活赚的

一、“上级补助收入”的概念【延伸思考】上级补助收入与事业收入的区别，主要在于事业单位是否向主管部门和上级单位提供相应的服务。如果通过合同或协议的形式提供相应的服务，提供对等的服务，则应该认定为事业收入。而上级补助收入是事业单位收到的无偿的补助收入，没有对等交换的要求。

二、主要业务处理举例【详见P教材33例题2-9实操】05附属单位上缴收入核算一、“附属单位上缴收入”的概念核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。核心成因1：隶属关系下的“收益上缴义务”（最主要原因）

事业单位对附属单位通常存在直接管理或出资关系（如高校下属的独立核算出版社、医院下属的后勤服务中心、科研院所下属的技术转化公司等），附属单位的运营依赖事业单位的资源支持（如品牌授权、场地提供、政策倾斜、初始资本金注入等）。基于这种“管理-支持”关系，附属单位在实现盈利后，需按双方约定（或事业单位内部管理制度）将部分净收益上缴给主管事业单位，形成“附属单位上缴收入”。示例1：某高校下属的独立核算继续教育学院，每年通过招生培训获得净利润，按学校规定将净利润的30%上缴高校，该笔款项即为高校的“附属单位上缴收入”。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因2：资源占用的“成本补偿”（非盈利附属单位的常见成因）部分附属单位虽不直接盈利（如事业单位下属的行政服务中心、图书馆分馆等），但长期占用事业单位的核心资源（如办公场地、设备、人员编制、公用经费补贴等）。为平衡资源分配、避免资源浪费，事业单位会要求这类附属单位按“实际资源占用情况”上缴一定费用，本质是对资源消耗的补偿，而非收益分配。示例2：某科研院所下属的实验材料供应站（非盈利），使用院所的仓库和运输车辆，按季度向院所上缴“场地占用费”和“设备使用费”，形成院所的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因3：专项资金使用的“结余返还”（特定政策驱动）

事业单位有时会向附属单位拨付专项工作经费（如用于共同开展科研项目的经费、用于附属单位升级改造的财政专项资金等），且明确约定“专项资金需专款专用，项目结束后若有结余，需按比例或全额返还”。当附属单位完成专项任务后，将剩余的专项资金按约定上缴给主管事业单位，即形成附属单位上缴收入，本质是

“专项资金闭环管理”

的要求。

示例3：某医院向下属的护理培训中心拨付“护士技能升级专项经费”50万元，项目结束后剩余8万元，按医院规定返还，该8万元即为医院的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因4：内部管理的“统筹调控需求”（事业单位整体运营需要）事业单位为实现整体资源优化配置（如平衡不同业务板块的经费缺口、支持核心职能发展），会通过内部制度约定附属单位的上缴规则，将附属单位的部分收入集中统筹使用。这种成因不单纯依赖“收益”或“资源占用”，更多是基于事业单位“整体利益最大化”的管理目标，通过上缴收入调节内部资金流向，保障核心业务（如教学、科研、公益服务）的资金需求。示例4：某文化馆下属的艺术培训中心（盈利）和非遗保护部（公益，需补贴），文化馆规定培训中心每年上缴15%的收入，用于补贴非遗保护部的经费缺口，该笔上缴款即为文化馆的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念小结：附属单位上缴收入的形成，是事业单位对附属单位的“管理权责”与“资源支持”的经济反馈——附属单位通过上缴收益或补偿款，回报主管单位的管理和资源投入，同时帮助事业单位实现内部资金统筹，最终服务于事业单位的公益职能或整体运营目标。【延伸思考1】附属独立核算单位偿还事业单位垫付的款项，应冲减事业单位的相关费用，不能作为附属单位上缴收入核算。简言之：上缴收入是“额外得钱”，是“事业单位获得的额外经济回报”；而偿还垫付款是“收回自己之前花的钱”，未产生新的经济利益流入”，因此必须冲减相关债权或费用；二者性质完全不同，二者会计处理的边界绝不能混淆，否则会导致财务信息失真。一、“附属单位上缴收入”的概念示例5：假设某高校（事业单位）有一个独立核算的下属出版社（附属单位），分两种场景对比：情景1：出版社当年盈利500万元，按规定上缴高校100万元给高校。解析：（1）经济实质：收益分配（高校获得经济回报）；（2）高校会计处理如下：财务会计分录：

借：银行存款100万

贷：附属单位上缴收入100万一、“附属单位上缴收入”的概念预算会计分录：

借：资金结存100万

贷：附属单位上缴预算收入100万情景2：高校代出版社垫付了20万元水电费，后续出版社偿还该20万元。解析：（1）经济实质：债权回收（高校收回代垫资金）。（2）垫付时高校会计处理如下：

借：其他应收款——出版社20万（不能确认为收入）

贷：银行存款20万

一、“附属单位上缴收入”的概念偿还时高校会计处理如下：借：银行存款20万贷：其他应收款——出版社20万（不能确认为收入）若垫付时误记费用：

借：单位管理费用20万

贷：银行存款20万

偿还时高校会计处理如下：借：银行存款20万

贷：单位管理费用20万（不能确认为收入）一、“附属单位上缴收入”的概念

【延伸思考2】“附属单位上缴收入”科目与投资收益的区别

解读：在实务中，事业单位存在长期股权投资，被投资公司按照公司法宣告发放的股利，在“应收股利”“投资收益”科目核算，二者的区别主要在于该单位是不是附属关系，上缴的收入(分配的股利)是按股权分配还是按照上下级关系上缴，上缴的收入(分配的股利)是公司分配的股利还是按附属单位规定缴纳的相关收入。二、主要业务处理举例【详见P教材37例题2-10实操】06经营收入核算一、“经营收入”的概念核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。【延伸思考】“经营收入”科目与“事业收入”“附属单位上交收入的区别

事业收入：“我（事业单位）干本职工作赚的钱”；

经营收入：“我（事业单位）干副业赚的钱（没单独算账）”；

附属单位上缴收入：“我的下属（独立核算单位）赚钱后，分我的钱”。

三者的划分，本质是为了清晰反映事业单位“公益职能”与“创收活动”的边界，以及对附属单位的管理关系，确保财务信息真实体现单位的运营属性。一、“经营收入”的概念示例1：某公立医院接收患者，收取的“住院费、检查费”属于事业收入——因为“治病救人”是医院的核心职能，收费是为了覆盖公益服务的成本（而非盈利）。即：事业单位的核心使命是提供公益服务（如教育、医疗、科研），“事业收入”是为履行“公益职责”而产生，是为完成该使命取得的直接收入。示例2：若上述公立医院将一楼闲置空间改造成小卖部，销售日用品获得的收入则属于经营收入——“卖日用品”不是医院的核心职能，目的是通过副业创收，补充医院的公益经费。即：经营收入是为“补充经费”而开展的营利活动，这类活动并非单位的核心职能，而是利用闲置资源（如场地、设备、技术）开展的营利性业务，且未单独成立核算主体（如子公司）。一、“经营收入”的概念示例3：某高校成立了“独立核算的校办企业（如印刷厂）”，该印刷厂自主经营、独立算账，2024年盈利100万元，按协议向高校上缴30万元——这30万元就是高校的“附属单位上缴收入”。即：附属单位上缴收入是“下属单位盈利后”的收益分配，前提是存在“独立核算的附属单位”（即附属单位有自己的账簿、财务体系，独立计算盈亏），当附属单位盈利后，按规定向主管事业单位上缴部分利润。结论1：业务性质：“核心职能”vs“副业经营”vs“下属分配”是三者最根本的区别，直接对应事业单位的不同角色。一、“经营收入”的概念结论2：三者的收入来源是否涉及“独立核算主体”，是区分的重要标志：事业收入&经营收入：均来自事业单位“自身”。经营收入是“非独立核算”的副业——若上述医院的小卖部单独注册为“个体工商户”（独立核算），则小卖部盈利后上缴的钱，就不再是医院的“经营收入”，而是“附属单位上缴收入”。附属单位上缴收入：来自“独立核算的附属单位”。收入的“源头”是附属单位的盈利，而非事业单位自身的业务。附属单位先独立赚钱，再将部分收益返还给主管单位——相当于“下属给上级分钱”，而非“上级自己赚钱”。一、“经营收入”的概念结论3：由于业务性质不同，三者的资金使用限制也不同。（1）事业收入：受预算严格管控事业收入通常纳入事业单位的“部门预算”，使用时必须符合预算规定的用途，不能随意挪用。例：某科研院所获得的“国家科研项目经费”（事业收入），必须全部用于该科研项目的支出（如购买实验器材、支付科研人员津贴），不能用于发放员工福利或装修办公区。（2）经营收入：用途相对灵活（但需先补成本）经营收入需先覆盖自身的经营成本。例：医院小卖部年收入50万元，扣除进货成本30万元、员工工资10万元后，结余10万元——这10万元可用于医院购买医疗设备（补充公益经费）。一、“经营收入”的概念（3）附属单位上缴收入：无特定限制（可统筹）。这类收入是附属单位“税后利润”的分配，已扣除附属单位的成本和税费，事业单位收到后可根据自身需求统筹使用（如改善办公条件、补充事业经费、发放绩效）。例：高校收到校办企业上缴的30万元，可用于建设图书馆（公益用途），也可用于给教师发放年终绩效。一、“经营收入”的概念结论4：易混淆场景辨析场景1：同样是“技术服务收入”，如何区分？若科研单位为政府部门提供“科研项目技术服务”（属于核心科研职能），收入是事业收入；若科研单位利用闲置技术，为企业提供“非项目类技术咨询”（非核心职能，且未独立核算），收入是经营收入；若科研单位成立了“独立核算的技术服务公司”，由公司为企业提供服务，盈利后上缴的收入是附属单位上缴收入。一、“经营收入”的概念场景2：同样是“场地租赁收入”，如何区分？若博物馆（事业单位）为配合“文物展览”（核心职能），出租展厅给相关机构举办展览，收入是事业收入；若博物馆将闲置的地下车库出租给周边居民，收入是经营收入（非核心职能，非独立核算）；若博物馆成立“独立核算的物业管理公司”，由公司负责车库出租，盈利后上缴的收入是附属单位上缴收入。二、主要业务处理举例【详见P教材38例题2-11实操】07投资收益核算一、“投资收益”的概念核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的投资收益，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。注意：“投资收益”是政府财务会计收入类科目名称中唯一不带“收入”两字的科目，学习时应结合本书政府资产一章中的“应收利息”“应收股利”“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目共同学习。

一、“投资收益”的概念

【延伸思考】“投资收益”与“附属单位上缴收入”的区别

解读：“投资收益”与“附属单位上缴收入”是事业单位会计中两类性质完全不同的收入，核心区别源于收入来源的本质关系（市场投资关系vs行政隶属关系）。

投资收益：“是事业单位用闲钱对外投资，从‘外人’（无隶属关系单位）那赚的钱”，核心是“资本回报”；

附属单位上缴收入：是事业单位的‘下属’（有隶属关系的独立核算单位）赚钱后，按规定给我的钱”，核心是“隶属关系下的收益返还”。

两者的划分，本质是为了清晰区分事业单位“市场投资行为”与“内部管理行为”的成果，确保财务信息真实反映单位不同来源收入的属性。一、“投资收益”的概念示例1：同样是“从下属单位获得的收益”，如何区分？若高校下属的独立核算出版社，按隶属关系和管理规定，向高校上缴“年度利润的20%”——属于附属单位上缴收入（核心是隶属关系）；若高校作为“投资者”，单独向该出版社投入100万元（占股10%），并按投资协议分得“10%股权对应的利润”——属于投资收益（核心是投资关系）。注意：同一附属单位可能同时产生两类收入，需按“收入来源的本质关系”分别核算。一、“投资收益”的概念示例2：同样是“对外投资获得的利润”，如何区分？若事业单位向无隶属关系的B企业投资，分得利润——属于投资收益；若事业单位向有隶属关系的下属单位投资，但利润分配基于“隶属关系的强制规定”（而非投资协议）——属于附属单位上缴收入。二、主要业务处理举例【详见P教材40-41例题2-12、2-13实操】08捐赠收入核算一、“捐赠收入”的概念核算行政事业单位接受其他单位或个人捐赠取得的收入。

【延伸思考】单位收到、支付捐赠资金应如何进行会计处理？

情形一：单位收到需要将捐赠资金转拨到其他单位使用。

情形二：单位收到捐赠资金且发生现金捐赠支出。

情形三：单位以政府名义接受的非定向捐赠货币收入，应当根据当地财政部门非税收入管理要求，上缴同级财政国库。【详见P教材42例题2-14实操】【详见P教材42例题2-15实操】【详见P教材43例题2-16实操】二、主要业务处理举例【详见P教材43例题2-17实操】09租金收入核算一、“租金收入”的概念核算行政事业单位经批准利用国有资产出租取得的并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。注意：不纳入预算管理的租金收入应按规定上缴财政国库。示例1：纳入预算管理的租金收入场景某公立学校经财政部门批准，将校内闲置的、与教学无关的小型商铺出租，租金收入用于补充学校“教学设备维护经费”（已编入学校年度预算）。此时，这笔租金收入属于“纳入本单位预算管理的租金收入”，学校需在“租金收入”科目核算，后续使用时从预算支出科目列支，接受财政对预算执行的检查。一、“租金收入”的概念示例2：不纳入预算、需上缴国库的租金收入场景某行政单位将政府分配的、位于市中心的闲置办公楼出租（未获财政批准留用），每月收取租金10万元。根据规定，这笔租金属于“不纳入本单位预算管理的租金收入”，单位需先在“应缴财政款-应缴租金”科目归集，每月月底前全额通过国库集中收缴系统上缴财政国库，不得截留用于单位日常开支（如发放补贴、购买办公用品）。

一、“租金收入”的概念

小结：租金收入是否纳入预算管理，直接决定了它“归单位自主核算使用”还是“需上缴财政国库”——这是行政事业单位资金管理的核心原则，目的是规范国有资产收益（租金常来自国有资产出租）的分配与使用，避免资金游离于监管之外。这一规则的核心可概括为：“谁批准、谁监管，该留用的规范核算，该上缴的一分不留”。它既保障了单位在财政允许范围内的资金使用灵活性（纳入预算的租金），又严防了国有资产收益的流失和滥用（不纳入预算的租金上缴），最终实现公共资金的合规管理与高效利用，是行政事业单位财务核算中“国有资产收益管理”的关键条款。二、主要业务处理举例【详见P教材45例题2-18实操】10其他收入类核算一、“利息收入”的核算【详见P教材48例题2-20实操】二、“现金盘盈收入”的核算【详见P教材47例题2-19实操】三、“科技成果转化收入”的核算【详见P教材48例题2-21实操】四、“收回已核销的其他应收款”的核算【详见P教材48例题2-22实操】五、“无法偿付的应付及预收款项”的核算【详见P教材49例题2-24实操】六、“代扣个税手续费返还”的核算【详见P教材49例题2-23实操】七、“置换换出资产评估增值”的核算【详见P教材50例题2-25实操】本章结束！中级第3章政府单位

费用核算书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

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业务活动费用核算单位管理费用核算

经营费用核算

资产处置费用核算

上缴上级费用核算对附属单位补助费用核算

所得税费用核算

内容要点0102030405060701业务活动费用核算一、“业务活动费用”的概念行政、事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。包括行政、事业单位所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销等费用。

【延伸思考】“业务活动费用”与“单位管理费用”如何区分？解读：“业务活动费用”同时适用行政单位和事业单位，而行政单位不适用“单位管理费用”，因为行政单位没有单位管理费用。“单位管理费用”强调的是事业单位的行政和后勤管理部门开展管理活动发生的人员经费、公用经费、折旧（摊销）费、工会经费、诉讼费、中介费、离退休办发生的办公费、组织离退休人员活动费等。因事业单位规模较小或业务单一等原因难以拆分业务活动费用和单位管理费用的，可以不单独设置“单位管理费用”，一并统一在“业务活动费用”核算。

（一）薪酬、劳务费的核算【详见P教材53例题3-1实操】【延伸思考1】单位在年末以财政直接支付方式发放下年度1月份的职工薪酬应如何进行账务处理？解读：根据《政府会计准则制度解释第1号》“三、关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理”规定进行处理。二、主要业务处理举例二、主要业务处理举例【详见P教材55例题3-2实操】

【延伸思考2】单位支付离退休人员特许费应如何进行账务处理？【详见P教材56例题3-3实操】【延伸思考3】对单位在职职工发放未休假补贴应如何进行账务处理？

解读：对单位在职职工发放未休假补贴，不属于单方面的无偿补助，应作为工资福利支出列支。【详见P教材56例题3-4实操】

【延伸思考4】公车改革后，行政单位向在职人员发放的公车补贴应如何进行账务处理？【详见P教材56例题3-5实操】二、主要业务处理举例

【延伸思考5】单位支付外部人员讲课费、劳务费、涉及的代扣个税应如何进行会计处理？【详见P教材57例题3-6实操】（二）领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费等其他各项费用的核算【详见P教材58例题3-7实操】二、主要业务处理举例（三）事业单位提取、设置和使用专用基金的核算【详见P教材60例题3-8实操】【延伸思考1】事业单位提取的专用基金，是否都一律计入费用科目？预算会计都不需要进行账务处理吗？解读：不一定。【详见P教材60例题3-9实操】二、主要业务处理举例思考1：借记非财政拨款结余分配，贷记专用结余预算会计分录怎么理解？解读：“借：非财政拨款结余分配，贷：专用结余”是行政事业单位年末分配非财政结余的关键分录，核心是将“待分配的自有盈余”转化为

“有特定用途的专用结余”，既规范了资金的专项管理（避免随意挪用），也完成了非财政结余从“待分配”到“特定用途”的核算闭环。示例：假设某公立医院2024年末“非财政拨款结余——累计结余”余额为200万元（待分配的自有医疗盈余），按医院内部规定，需从该结余中提取10%作为“医疗风险结余”（用于应对未来医疗纠纷）。二、主要业务处理举例对应的会计处理如下：先将“非财政拨款结余——累计结余”200万元转入“非财政拨款结余分配”（形成待分配总额）：借：非财政拨款结余——累计结余200万

贷：非财政拨款结余分配200万提取10%（20万元）作为“医疗风险结余”，此时需做分录：借：非财政拨款结余分配20万

贷：专用结余——医疗风险结余20万二、主要业务处理举例分配完成后，将剩余的180万元（200万-20万）转回“非财政拨款结余——累计结余”：借：非财政拨款结余分配180万

贷：非财政拨款结余——累计结余180万最终结果：医院“专用结余——医疗风险结余”增加20万元（未来用于医疗风险支出），“非财政拨款结余——累计结余”保留180万元（下年可自由使用的盈余），“非财政拨款结余分配”科目余额为0（完成分配闭环）。二、主要业务处理举例思考2：借记专用基金，贷记累计盈余会计分录怎么理解？解读：借方“专用基金”：表示用于购置资产的“专用基金”被消耗；贷方“累计盈余”：表示固定资产作为单位的长期资产，其价值最终归入单位整体盈余（累计盈余是综合性净资产，反映单位整体财务成果），属于财务会计中的净资产调整，反映限定性资金的使用对单位整体盈余的影响，确保净资产核算完整。这种处理方式既严格遵循了专用基金的“专款专用”原则，又准确反映了固定资产对单位整体财务状况的影响，是政府会计中“资产与净资产联动核算”的典型体现。

二、主要业务处理举例【延伸思考2】事业单位从横向课题（项目）经费中提取的间接费或管理费如何进行账务处理？解读：横向课题(项目)一般都是具体部门为了解决工作中的难题和技术难关而制定的项目，通过提供项目经费与研发酬劳而实现的项目委托方与受托方的直接作。做课题的单位和企事业单位是平等协商的合同关系。横向课题(项目)经费来源性质一般为非财政性质的资金。按规定提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，财务会计借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用”科目(项目间接费用或管理费)。预算会计借记“非财政拨款结转--项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余--项目间接费用或管理费”科目。二、主要业务处理举例实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“预提费用”科目(项目间接费用或管理费)，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。预算会计借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存--货币资金”科目。【详见P教材61例题3-10实操】二、主要业务处理举例【延伸思考3】事业单位从财政科研项目(课题)中提取项目间接费用或管理费的如何进行账务处理?解读：根据《政府会计准则制度解释第2号》“三、关于从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的账务处理”，单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理:(1)从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，财务会计借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用--项目间接用或管理费”科目:预算会计不作处理；(2)将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金二、主要业务处理举例账户时，按照划转的资金金额，财务会计借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目:预算会计借记“资金结存--货币资金”科目，贷记“资金结存--零余额账户用款额度”科目。(3)使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“微提费用--项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款--财政拨款资金”科目;预算会计借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存--货币资金”科目。【详见P教材62例题3-11实操】二、主要业务处理举例

（四）单位收取出差人员（含上级检查、审计、巡视期间等）的伙食费如何进行会计处理？【详见P教材63-64例题3-12、13实操】

（五）单位发生购货退回及期末结转的核算【详见P教材65例题3-14实操】

02单位管理费用核算一、“单位管理费用”的概念单位管理费用仅限用于事业单位财务会计核算，是事业单位行政及后勤管理部门开展管理活动发生的费用，即人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。【延伸思考1】发出政府储备物资时视同开展专业业务活动，其费用在业务活动费用中核算，不在单位管理费用科目中核算。【详见P教材66例题3-15实操】【延伸思考2】工会经费、诉讼费、中介费等内容统一在单位管理费用中核算，视同单位开展管理活动发生的各项费用，不在业务活动费用科目中核算。二、主要业务处理举例（一）事业单位薪酬、劳务费的核算【详见P教材66-69例题3-16实操】（二）事业单位领用库存物品、计提折旧（摊销）、发生相关税费、支付其他各项费用及购货退回、结转的核算【详见P教材69-71例题3-17实操】

03经营费用核算一、“经营费用”的概念核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。经营费用与经营收入相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”中核算，实务中应合理区分费用类别，坚持“经营收人”减去“经营费用”等于“经营结余”这一主线进行合理区分收入和费用，确保核算准确。【延伸思考】“经营费用”与其他科目的区别解读：经营费用科目与经营收入相对应，实现经营收入过程中发生的费用在“经营费用”科目核算。属于专业业务及其辅助活动发生的费用在“业务活动费用”科目核算;单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等在“单位管理费用”科目核算。一、“经营费用”的概念“经营费用”还强调“非独立核算经营活动”，独立核算的经营活动不在本单位会计主体进行核算。如果事业单位从事经营活动的单位是完全独立核算的单位，那就是独立于事业单位的另一个会计主体。二、主要业务处理举例参照“业务活动费用”“单位管理费用”核算举例处理，略。04资产处置费用核算一、“资产处置费用”的概念核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括：转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式通常包括：无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。【延伸思考】资产处置费用科目设置和核算时可不按支付对象进行核算，与业务活动费用、单位管理费用、经营费用不同，后者要求按支付对象进行核算。不同的资产种类，对应的处置方式也不尽相同，短期投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产科目的规定进行账务处理，不适用于本科目。二、主要业务处理举例（一）不通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置【详见P教材72-73例题3-18实操】（二）通过“待处理财产损益”科目核算的资产处置（盘亏）【详见P教材73-75例题3-19实操】05上缴上级费用和对附属单位补助费用核算一、“上缴上级费用”的概念上缴上级费用”是事业单位特有的“费用类科目”，核算非财政补助资金向上级的上缴，本质是上级单位对下属事业单位非财政资金结余的统筹调剂，体现了上级对下属单位非财政结余的统筹权，其关键在于“资金性质为非财政”“依据为上级规定”，且需与“上级补助收入”形成反向资金往来。【延伸思考1】为什么要上缴?上级单位（如教育主管部门对下属高校、卫生健康部门对下属医院）作为行业管理者，需通过资金统筹解决“局部分散”与“整体需求”的失衡，这是设置“上缴上级费用”的核心逻辑。示例1：某省教育厅要求下属高校按非财政结余的8%上缴费用，集中后定向拨付给偏远地区的专科院校，用于实训基地建设，弥补其收入不足的短板。

一、“上缴上级费用”的概念示例2：某省卫生健康委通过收取下属医院的上缴费用，持续投入区域医疗中心建设，用5年时间实现全省13个地市均有三甲医院分院，解决了基层群众“看病远”的问题——这一目标若仅靠各医院自行投入，几乎无法实现。【延伸思考2】与“上级补助收入”的关系：反向对应科目示例3：A事业单位（下属）当年取得非财政补助收入100万元，按上级规定上缴20%（20万元），上级单位收到后，又向A单位拨付“科研补助”15万元（非财政性质）——则A单位需做两笔分录：（1）上缴20万元时：借“上缴上级费用”20万，贷“银行存款”20万；（2）收到15万元补助时：借“银行存款”15万，贷“上级补助收入”15万。一、“上缴上级费用”的概念【延伸思考3】哪些款项属于“上缴上级费用”？二、“对附属单位补助费用”的概念对附属单位补助费用核心理念是核算事业单位用“非财政补助资金”对其下属附属单位（即与事业单位存在“行政或业务隶属关系”的独立核算单位，如高校下属的独立学院、医院下属的社区卫生服务中心、科研院所下属的研究中心等）给予的补助款项，主要用于支持附属单位开展“核心业务活动”（如教学、科研、公共服务），或弥补其“非财政资金缺口”（如附属单位收入不足导致的运营困难），不得用于附属单位的非必要支出（如违规发放福利、豪华办公装修）。对附属单位补助费用本质是上级事业单位对附属单位的“非财政资金调剂支持”，体现了上下级单位间的业务指导与财务帮扶关系。二、“对附属单位补助费用”的概念

【延伸思考】与“上缴上级费用”“上级补助收入”的关系

解读：“对附属单位补助费用”与之前解读的“上缴上级费用”、以及事业单位的“上级补助收入”，共同构成了上下级单位间的“资金循环链条”，三者的区别与联系如下：二、“对附属单位补助费用”的概念

示例：某省农业科学院（上级单位）用自身技术服务收入（非财政资金），向其下属的“乡村振兴研究中心”（附属单位）拨付50万元补助，用于农业技术推广。另下属研究中心当年有10万元非财政结余，按规定上缴给省农科院。

（1）省农业科学院（上级单位：补助拨付方）的账务处理：

财务会计分录：

借：对附属单位补助费用50万

贷：银行存款50万二、“对附属单位补助费用”的概念

预算会计分录：

借：对附属单位补助支出50万

贷：资金结存——货币资金50万（2）乡村振兴研究中心（附属单位：补助接收方）的账务处理：

财务会计分录：

借：银行存款50万

贷：上级补助收入50万

预算会计分录：

借：资金结存50万

贷：上级补助预算收入50万二、“对附属单位补助费用”的概念（3）下属研究中心当年有10万元非财政结余，按规定上缴给省农科院的账务处理：

财务会计分录：

借：上缴上级费用——省农科院

10万

贷：银行存款

10万

预算会计分录：

借：上缴上级支出

10万

贷：资金结存

10万二、主要业务处理举例【详见P教材77-78例题3-20实操】06所得税费用核算

一、“所得税费用”的概念“所得税费用”核算的是有企业所得税纳税义务的事业单位按照税法规定缴纳企业所得税所形成的费用。注意：企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人包括企业和其他取得收入的组织，这里的其他取得收入的组织就是指有企业所得税纳税义务的事业单位。二、主要业务处理举例（一）事业单位应缴纳、上缴及结转企业所得税的会计处理【详见P教材78-79例题3-21实操】二、主要业务处理举例（二）事业单位收到上年度企业所得税退税的会计处理【详见P教材79-80例题3-22实操】（三）事业单位汇算清缴需要补缴上年度企业所得税的会计处理

【详见P教材80例题3-23实操】07其他费用核算一、“其他费用”的概念核算行政事业单位发生的除上述各项费用以外的兜底费用，主要有：利息费用、坏账损失、罚没支出、现金捐赠支出、相关税费、运输费等。

【延伸思考】“其他费用”和“资产处置费用”的区别解读：在实务中，应区分“其他费用”和“资产处置费用”的区别，如：相关税费、运输费等内容，也可能在资本化时在资产类科目核算，资产处置时在“资产处置费用”科目核算，具体情况应根据实务进行判断。本项目所指的相关税费、运输费是针对接受捐赠(或无偿调入)以名义额计量的存货、固定资产、无形资产，以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等发生的相关税费、运输费。二、主要业务处理举例（一）利息费用的会计处理【详见P教材81-82例题3-24实操】【延伸思考】政府单位举借债务借款利息费用化还是资本化？解读：根据《政府会计准则第8号—负债》规定，政府举借债务的主体包括政府和其他政府会计主体，政府举借的债务的利息是不允许资本化的，只能费用化。其他政府会计主体为购建符合资本化条件资产而专门借入的款项，可以资本化，其他政府会计主体的非专门借款所发生的借款费用，应当计入当期费用，不允许资本化。专门借款和非专门借款是通过贷款合同的用途来划分的，如合同用途是流动资金贷款，就属于非专门借款，所产生的借款费用不能资本化，而应当费用化处理。二、主要业务处理举例（二）坏账损失、罚没支出、现金捐赠的会计处理【详见P教材82-83例题3-25实操】（三）以名义额计量的存货、固定资产、无形资产，以及成本无法可靠取得的公共基础设施、文物文化资产等发生的相关税费、运输费会计处理【详见P教材83-84例题3-26实操】本章结束！中级第4章政府单位

资产核算主讲老师：李雷教授书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普