中国石油大学(华东)《税收学》课件-第5章增值税基本原理

第五章增值税基本原理中国石油大学(华东)《税收学》2026/5/222增值税基本原理增值税的概念

增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。因为新增价值或商品附加值难以准确计算，一般情况根据货物或应税劳务的销售额按规定税率计算出的销项税额，扣除上一环节已纳增值税款作为应纳税额。

2026/5/223增值税基本原理增值税在我国的发展

1979年部分城市试行

1984年1月1日在全国试行

1994年1月1日全国执行

2008年11月10日以国务院令第538号公布新条例，2009年1月1日起施行。

2012年1月1日起，在上海逐步试点营改增

2026/5/224增值税基本原理

易商品价值C+V+M中的V+M部分对应的税额（cost,value,merit）

难1.具体政策执行2.征免退的规定3.支持增值税运行的各个环节，等等2026/5/225增值税基本原理商品价值：C+V+MC：生产资料V：劳动者价值M：盈利增值额：V+M最后价格=各环节增值额之和商品价值CVM2026/5/226最后价格与各流通环节增值额关系生产流通环节本环节销售额（元）本环节增值额（元）原材料生产环节产成品生产环节批发环节零售环节...5080120140...50304020...合计3901402026/5/227增值税基本原理增值税的特点1.避免重复征税，具有中性税收的特征2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者3.既普遍征收又多环节征收2026/5/228增值税基本原理计税方法:

我国目前采用的增值税计算方法为购进扣税法，即应纳税额=销售收入×税率－外购项目成本×税率=销项税额－进项税额注：在农产品加工企业实行农产品进项税额核定扣除试点2026/5/229增值税基本原理增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税

（我国1994-2008）1.不允许扣除任何外购固定资产价款

2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除

2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入2026/5/2210增值税基本原理

三个类型的区别依据：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。在实践中增值税都是以法定增值额为课税对象的，法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。2026/5/2211增值税基本原理例：按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。

A.生产型增值税

B.收入型增值税

C.消费型增值税

D.积累型增值税2026/5/2212增值税基本原理“营改增”的由来及发展趋势增值税抵扣链条被打断，增值税征税范围狭窄导致：1.营业税全额征税且无法抵扣。2.因无法抵扣导致服务生产内部化，不利于服务业发展。3.服务业出口无法退税，导致含税出口，不利于国际竞争。2026/5/2213增值税的纳税人增值税的纳税人是指税法中规定的应当缴纳增值税的单位或者个人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和“营改增”的规定，凡在中华人民共和国境内（以下称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。增值税的纳税人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。“营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。增值税的纳税人扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或者个人。条例中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供加工、修理修配劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。36号境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。2026/5/2216增值税的纳税人

依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内提供加工、修理修配劳务，而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人B.银行C.购买方

D.境外单位E.境外个人

正确答案：AC2026/5/2217一般纳税人和小规模纳税人

认定标准纳税人

营改增纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人

小规模纳税人年应税销售额在500万元（含）以下年应税销售额在50万元（含）以下

年应税销售额在80万元（含）以下

一般纳税人年应税销售额在500万元以上年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上2026/5/2218一般纳税人和小规模纳税人一、小规模纳税人标准及管理（一）小规模纳税人标准：1.销售额的规定2.其他个人超过销售额标准的规定3.其他可以选择按照小规模纳税人纳税情况（1）22号令：非企业性单位、不经常发生应税行为企业（2）36号文：不经常发生应税行为的单位和个体工商户

2026/5/2219一般纳税人和小规模纳税人（二）小规模纳税人的管理实行简易征收办法，不得抵扣进项税额不得自行开具增值税专用发票,可以申请代开增值税专用发票（住宿业、鉴证咨询业及建筑业）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2026/5/2220一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人的登记（认定）及管理文件依据：《增值税一般纳税人资格认定管理办法》《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》2026/5/2221一般纳税人和小规模纳税人

（一）一般纳税人的认定

22号令第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

2026/5/2222一般纳税人和小规模纳税人22号令第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

一般纳税人和小规模纳税人国税函〔2010〕139号认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。国家税务总局公告2016年23号增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额2026/5/2224一般纳税人和小规模纳税人22号令第十二条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

22号令第十三条主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

2026/5/2225一般纳税人和小规模纳税人（二）辅导期的认定及管理

40号文第三条认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。

2026/5/2226一般纳税人和小规模纳税人40号文第四条认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。2026/5/2227一般纳税人和小规模纳税人40号文第五条新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。40号文第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。2026/5/2228一般纳税人和小规模纳税人40号文第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。2026/5/2229一般纳税人和小规模纳税人40号文第九条辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。2026/5/2230一般纳税人和小规模纳税人40号文第十条辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。

2026/5/2231一般纳税人和小规模纳税人例题.下列纳税人可以不认定一般纳税人的（）A.个体工商户以外的个人；B.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的单位；C.年应税销售额因偶然发生一次销售不动产超过标准的小规模纳税人；D.连续12个月销售额60万元的加工企业。正确答案：ABC

2026/5/2232一般纳税人和小规模纳税人实行纳税辅导期管理的“小型商贸批发企业”，是指（）、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业:A．注册资金在100万元（含100万元）以下B．注册资金在80万元（含80万元）以下C．注册资金在50万元（含50万元）以下D．注册资金在30万元（含30万元）以下正确答案：B2026/5/2233一般纳税人和小规模纳税人

下列情况中应当申请一般纳税人资格登记的有（）A.甲个体工商户从事商业销售业务年销售收入100万元B.乙企业年生产销售货物60万元C.丙为事业单位年生产销售货物80万元D.丁从事废旧物资收购销售业务年销售收入30万元正确答案：ABC增值税的征税范围一、一般规定（一）销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。

增值税的征税范围（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤或者丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税的征税范围

（三）销售服务销售服务，是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。交通运输服务：陆路、水路、航空、管道

水路运输的程租和期租，航空运输的湿租邮政服务：邮政普遍、邮政特殊、其他电信服务：基础电信、增值电信增值税的征税范围建筑服务：工程、安装、修缮、装饰、其他金融服务：贷款、直接收费、保险、金融商品转让现代服务：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。生活服务：文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他增值税的征税范围（四）销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。增值税的征税范围（五）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。2026/5/2240增值税的征税范围【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的修理B.房屋的修理

C.汽车的租赁D.受托加工白酒

E.加工服装

答案：

ABCDE

2026/5/2241增值税的征税范围二、视同销售第（一）至（八）项，原增值税视同销售（一）将货物交付他人代销；

——委托方视同销售（二）销售代销货物；

——受托方视同销售2026/5/2242例题：某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入11.7万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。销项税＝11.7÷（1＋17%）×17%＝1.7（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.7－1.24＝0.46（万元）2026/5/2243增值税的征税范围（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1.向购货方开具发票；2.向购货方收取货款。2026/5/2244增值税的征税范围

（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。增值税的征税范围第（九）至（十）项，营改增视同销售（九）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（十）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外2026/5/2246增值税的征税范围视同销售的定价问题，按前后顺序选用下面的方法

1.按纳税人同期的销售价格

2.按其他纳税人同期的销售价格

3.按照组成计税价格

2026/5/2247增值税的征税范围例题：企业下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

E.将自产的货物用于集体福利正确答案：ACE2026/5/2248增值税的征税范围例题：根据增值税条例规定，企业下列（）行为视同销售货物，计征增值税。

A.购进材料用于在建工程

B.自产货物发生非正常损失

C.自产货物用于集体福利

D.委托加工收回货物对外投资正确答案：CD增值税的征税范围

三、混合销售行为的征税规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。需要说明的是，出现混合销售行为，涉及的货物和服务只是针对一项销售行为而言的，销售货物与服务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。增值税的征税范围

四、兼营（与原增值税的区别）试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（一）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（二）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（三）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。增值税的征税范围五、不征税项目（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（二）存款利息。（三）被保险人获得的保险赔付。（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。增值税的征税范围

（五）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。增值税的征税范围（六）下列非经营活动不属于增值税征税范围（试点实施办法第十条）

1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。增值税的征税范围

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（七）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（国家税务总局公告2013年第3号）2026/5/2255税率与征收率

一、基本税率：17%

适用范围：销售、进口货物，加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁服务）。税率与征收率二、低税率：11%和6%11%原增值税适用范围：（一）农业产品注释：财税字【1995】52号文件1.植物类（1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。2026/5/2257税率与征收率（2）蔬菜：各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围

（3）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围（4）药用植物：中成药不属于本货物的征税范围2.动物类（1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货物的征税范围。（2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品不属于本货物的征税范围。

2026/5/2258税率与征收率（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。（四）暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。（五）冷气（六）煤气（七）石油液化气

2026/5/2259税率与征收率（八）天然气天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。（九）沼气本货物的范围包括:天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志

2026/5/2260税率与征收率（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。（十三）化肥（十四）农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。（十五）农膜

2026/5/2261税率与征收率（十六）农机

以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。农用汽车不属于本货物的范围。机动渔船不属于本货物的范围。森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围农机零部件不属于本货物的征收范围。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚

2026/5/2262税率与征收率例题·根据增值税的现行规定，下列货物中适用11%税率的是（）。

A.饲料添加剂

B.出版社出版的图书

C.红茶饮料

D.蚊香

正确答案：B

2026/5/2263税率与征收率例题·依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用17%增值税税率的有（）。

A.粮店加工切面销售

B.食品店加工速冻水饺销售

C.粮食加工厂加工玉米面销售

D.果园销售水果

E.印刷厂印刷资料

正确答案:BE

税率与征收率11%营改增适用范围（一）交通运输服务（二）邮政服务（三）基础电信服务（四）建筑服务（五）不动产经营租赁服务（六）销售不动产（七）转让土地使用权税率与征收率6%适用范围（一）增值电信服务（二）金融服务（三）现代服务（除有形动产租赁服务）（四）生活服务（五）销售无形资产税率与征收率例题：下列适用11%税率的应税行为包括（）A.铁路运输服务B.增值电信服务C.出版社出版的图书D.销售无形资产答案：AC2026/5/2267税率与征收率三、零税率适用范围：境内的单位和个人出口货物，销售的服务和无形资产零税率与免税的区别：1.免税是本环节免税2.零税率是本环节不征税的基础上还对之前已经缴纳、承担的增值税进行退税。2026/5/2268税率与征收率四、征收率：根红苗正的3%和有点尴尬的5%3%征收率的适用范围（一）原增值税小规模纳税人2009年1月1日起；大部分营改增小规模纳税人。加工、修理修配6%其他4%3%税率与征收率（二）营改增一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税

1.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车；

2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的等服务，以及在境内转让动漫版权；

3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；

4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；

5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。税率与征收率（三）关于按3%征收率计算应纳税额的特殊规定

1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

2.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

3.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。税率与征收率

4.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

5.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

6.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。税率与征收率（四）关于按5%征收率计算应纳税额的相关规定

1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

3.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。税率与征收率

4.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

5.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

6.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。税率与征收率

7.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

8.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。

9.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。税率与征收率

10.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。

11.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

12.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。税率与征收率个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

13.中外合作油（气）田销售原油、天然气时，按含税销售额以5%的征收率计算增值税。（国税发〔1994〕114号）税率与征收率（五）预征率2%、3%、5%一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税率与征收率一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。税率与征收率一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税率与征收率一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税率与征收率一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税率与征收率一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税率与征收率（六）其他相关规定一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。税率与征收率纳税人销售旧货，按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）税率与征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品。属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。2026/5/2286税率与征收率例题：2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，2009年购进的因没有取得增值税专用发票而没有抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。（）2026/5/2287税率与征收率例：某企业系增值税一般纳税人，拟将用过的机器（2007年购进，原值220万元，已提折旧20万元）出售。情况一：若销售活动发生在2008年，按200万元出售。

售价不超过原值免征增值税。

情况二：若该业务发生在2009年，按200万元出售，

要按照4%征收率减半征收增值税。2014年7月1日后按照3%

减按2%征收

情况三：若该机器系2009年购进且购进时抵扣了进项税，需按照17%的税率计算缴纳增值税。情况四：若该机器系2009年购进，且购进时不得抵扣且未抵扣进项税

2014年7月1日前要按照4%的征收率减半征收增值税。2014年7月1日后按照3%减按2%征收2026/5/2288税率与征收率扣除率的含义扣除率与抵扣凭证的关系扣除率：11%增值税的计税方法一般计税方法计算缴纳增值税当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税的计税方法简易计税方法计税小规模纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务一律适用一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定行为，可以选择适用简易计税方法计税。但一经选择，36个月内不得变更计税方法。简易计税方法下应纳税额的计算公式如下：当期应纳增值税额=当期销售额×征收率增值税的计税方法境外单位和个人在境内提供加工、修理修配劳务或者在境内销售服务、无形资产、不动产，扣缴义务人的计税方法：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率在计算应扣缴税额时，应将购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，按照适用税率扣缴增值税。2026/5/2292一般计税方法

一、销项税额的计算销项税额=销售额×税率（一）原增值税销售额的确定一般规定：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

2026/5/2293增值税销项税额的计算（二）含税销售额的换算增值税是价外税一般纳税人、小规模纳税人是一样的。销售额=含税销售额÷（1＋税率）例题：小规模纳税人的销售额是含税销售额（）2026/5/2294增值税销项税额的计算销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费（3）消费税税金。

2026/5/2295增值税销项税额的计算销售额不包括以下内容：（1）向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中，除此以外还包括：（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费。A、承运部门的运费发票开具给购买方；B、并且由纳税人将该项发票转交给购买方。2026/5/2296增值税销项税额的计算（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。销售额原增值税营改增全部价款销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款发生应税行为取得的全部价款价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金以及其他各种性质的价外费用价外收取的各种性质的收费例外（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合相关条件的代垫运输费用；（三）同时符合有关条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（一）代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费；（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2026/5/2298增值税销项税额的计算例题：某企业库存产成品销售业务：

业务一：销售给甲公司某商品1000件，每件不含税售价为20元，另外包装费5850元。销项税＝[1000×20＋5850÷（1＋17%）]×17%＝（元）

业务二：销售给乙公司同类商品2000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

销项税＝2000×20.50×17%＝（元）

2026/5/2299增值税销项税额的计算特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售：销售方因购买方购货数量大或其他原因，给购买方在价格上的优惠。例：购买数量大商场打折销售2026/5/22100增值税销项税额的计算

折扣销售与销售折扣和销售折让的区别①折扣销售（会计称之为商业折扣）：需在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。2/101/20N/30③销售折让：销售折让可以从当期销售额中扣除。

2026/5/22101增值税销项税额的计算例题：新华书店批发图书一批，每册标价10元，共计2000册，由于购买方购买数量多，按八折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。约定10日内付款2%折扣,购买方3日内付款，货暂未发出。后购买方由于新华书店一直不发货而要求退货，新华书店自觉理亏而给予购买者每册不含税价格1元的优惠。2026/5/22102增值税销项税额的计算（2）采取以旧换新销售货物：

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。2026/5/22103增值税销项税额的计算例题：某商场为增值税一般纳税人，销售某种电视机产品，单价2260元。本月采用以旧换新方式促销，销售该电视机产品1台，旧电视机作价260元，按照扣除旧货收购价实际取得销售收入2000元，计算销项税额。销项税额＝2260/（1+17%）×17%＝2026/5/22104增值税销项税额的计算（3）采取还本销售方式销售还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

2026/5/22105增值税销项税额的计算例题：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票10张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定15万元做为销售处理，则增值税计税销售额多少。正确答案25÷（1＋17%）＝21.37（万元）2026/5/22106增值税销项税额的计算（4）采取以物易物方式销售税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

2026/5/22107增值税销项税额的计算例题：某电机厂用10台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，价税合计为23400元，原材料已入库，计算此业务销项税额。销项税额＝23400÷（1+17%）×17%＝3400（元）2026/5/22108增值税销项税额的计算（5）包装物押金计税问题

税法规定:

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在12个月内，又未过期的，不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金，逾期（或超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税。

应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率或征收率）×税率或征收率

2026/5/22109增值税销项税额的计算③对酒类产品包装物押金：

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。2026/5/22110增值税销项税额的计算例题·某生产企业（增值税一般纳税人），2015年7月销售化工产品取得含税销售额585万元，为销售货物出借包装物收取押金27万元，约定6个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金11.7万元。该企业2015年7月上述业务销项税额为（）万元

A.87.7B.86.7C.87.6D.85

计税销售额＝（585+11.7）÷（1+17%）*17%＝86.7（万元）正确答案：B增值税销项税额的计算扣减当期销项税额的规定纳税人用一般计税方法计税的，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者因销售折让、中止、退回而退还给购买方增值税额等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票，从当期的销项税额中扣减；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额。增值税销项税额的计算（三）“营改增”试点纳税人销售额的特殊规定根据财税〔2016〕47号文件规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。增值税销项税额的计算房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。物业公司的销售额确定问题：提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。增值税销项税额的计算中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。增值税销项税额的计算例题：某客运场站为一般纳税人，当月取得收入506万元（包括全部价款和价外费用），含向客运公司支付的运费合计400万元（含税），计算该纳税人当月的应纳税额（不考虑其他业务）。应纳税额=（506-400）÷（1+6%）×6%=6（万元）2026/5/22116增值税进项税额的计算二、进项税额的计算（一）进项税额的含义

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

2026/5/22117增值税进项税额的计算（二）准予抵扣的进项税额

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

增值税专用发票包括《增值税专用发票》（货运专票停用时间2016年7月1日）和税控《机动车销售统一发票》（汽车、摩托车、游艇）

2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

国税函【2009】617号公告2013年31号

公告2016年7号、23号AB级

增值税进项税额的计算

3.购进免税农产品：

按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

进项税额=买价×11%

试点抵扣财税【2012】38号

2026/5/22119增值税进项税额的计算例题·一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为25万元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明价款30万元，计算进项税额及采购成本（不考虑其他费用）进项税额＝25×11%＋30×11%＝（万元）采购成本＝25×（1－11%）＋30＝（万元）

2026/5/22120增值税进项税额的计算

例题：某食品加工厂2017年7月从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价款为50000元，支付运输企业运输费用1110元，取得增值税专用发票，计算可以抵扣的进项税税额和采购成本。正确答案：

进项税额＝50000×11%+1110/（1+11%）×11%＝

（元）

采购成本＝50000×（1－11%）+1000＝（元）2026/5/22121增值税进项税额的计算

4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额准予从购置当期销项税额中抵扣（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准）。

财税【2004】167号《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》财税【2012】15号

增值税进项税额的计算

5.中华人民共和国税收完税凭证。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税进项税额的计算

6.“营改增”试点纳税人不动产进项税额的分期抵扣根据国家税务总局公告2016年第15号文件，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。增值税进项税额的计算适用范围（1）取得不动产情形可以分期抵扣的取得不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得不动产。（2）不动产在建工程情形纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于以下两种情形时适用分期抵扣：一是用于新建不动产。二是用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值（取得不动产时的购置原价或作价）超过50%。增值税进项税额的计算上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（3）不适用分期抵扣情形一是房地产开发企业自行开发的房地产项目。二是融资租入的不动产。三是在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。增值税进项税额的计算分期抵扣时间（1）纳税人适用分期抵扣规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。（2）上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。增值税进项税额的计算

7.收费公路通行费的抵扣根据财税〔2016〕86号文件规定，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。原增值税营改增增值税专用发票增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票农产品收购发票、农产品销售发票运输费用结算单据完税凭证2026/5/22129增值税进项税额的计算（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中，涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。2026/5/22130增值税进项税额的计算2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。2026/5/22131增值税进项税额的计算三个概念：

一是个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

二是固定资产。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

三是非正常损失。非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

原增值税营改增用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，上述货物不包括既用于增值税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务2026/5/22133增值税进项税额的计算

例题：根据我国增值税的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.因自然灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.厂房在建工程耗用的外购原材料

D.生产免税产品接受的劳务

E.外购的待销售的小轿车

正确答案：BD2026/5/22134增值税进项税额的计算

（四）进项税额转出

1.退货或折让纳税人适用一般计税方法计税的，因货物质量、规格等原因而发生销售折让、中止或者退回，作为购买方的纳税人，应将收回的增值税额从当期的进项税额中扣减。增值税进项税额的计算

2.向供货方收取的返还收入根据国税发〔2004〕136号文件，自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。增值税进项税额的计算

3.已经抵扣进项税额后发生用途等改变已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生前述（三）规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。增值税进项税额的计算已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生前述（三）规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率其中，固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。增值税进项税额的计算例题：甲企业外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失6%，经查属于正常损失的占1%。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费取得一般人开具的专用发票，价款3万元，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算不可以抵扣的进项税额。不可抵扣进项税额=34×（6%-1%）+（40×11%+3×11%）×60%=（万元）2026/5/22139增值税进项税额的计算例题：某企业外购材料发生非正常损失，损失材料的成本为100000元（其中包括支付给运输企业运费4000元），购进时凭专用发票抵扣了进行税额，请问需进项税额转出为多少？正确答案：进项税额转出数额＝（100000－4000）×17%＋4000×11%=（元）2026/5/22140增值税进项税额的计算例题：2017年8月某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的小麦（库存账面成本为110000元，开具收购凭证，已抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少44430元（包括运费成本930）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失5000元；丢失2008年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。请问需转出多少进项税额。2026/5/22141增值税进项税额的计算小麦的账面成本是按照买价乘以扣除率11%抵扣进项税后的成本，因此需要先还原；存货跌价损失不属于转出范围；设备是2008年购进的，不抵扣进项税额；正确答案：进项税额转出＝（44430－930）÷89%×11%＋930×11%＝（元）？思考：设备是2009年购进的如何处理2026/5/22142增值税进项税额的计算4.无法划分不得抵扣的进项税额的处理（1）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。增值税进项税额的计算（2）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）2026/5/22144增值税进项税额的计算例题：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率为17%），销售免税药品50万元（不含税），当月生产车间消耗电力，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，无法划分，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元正确答案：B答案解析：应纳税额应纳税额＝117÷1.17×17%－[6.8-6.8×50÷（100＋50）]＝12.47（万元）2026/5/22145增值税进项税额的计算（五）进项税额不足抵扣处理

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＜0，余额为留抵下期继续抵扣增值税（六）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。（七）欠缴增值税、又有留抵税额处理

1.以期末留抵税额抵减增值税欠税；

2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税。

2026/5/22146增值税应纳税额的计算

三、应纳税额的计算销项税额的时间界定是指纳税人在发生销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务行为时，计算销项税额的时间。税法对此作出了严格的规定，总的来说，销项税额的确定不得滞后，具体参照纳税义务发生时间的相关规定。

简易计税方法计算小规模纳税人采用简易计税方法计税，一般不得自行开具增值税专用发票。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定行为，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但一经选择，36个月内不得变更计税方法。2026/5/22148简易计税方法计算

一、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额＝不含税销售额×征收率二、含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

简易计税方法计算根据财税〔2004〕167号文件，自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：可抵免税额=价款/(1+17%)×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。根据财税〔2012〕15号文件，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。2026/5/22150小规模纳税人应纳税额的计算例题：某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2016年8月购进货物（商品）取得增值税发票，注明价款10万元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计15.45万元。该企业8月份应缴纳的增值税为：正确答案:15.45÷（1＋3%）×3%×10000－5850÷（1＋17%）×17%＝3650（元）

2026/5/22151进口货物征收

一、进口货物的征税范围及纳税人（一）征收范围：申报进入中华人民共和国的海关境内的货物，均应缴纳增值税。判定是否属于进口货物：首先必须看其是否有报关进口手续。2026/5/22152进口货物征收进口货物减免税的特殊规定1、进口货物是否减免税由国务院统一规定。2、“来料加工、进料加工”对进口的料件免税或减税。加工后不出口，要补税。2026/5/22153进口货物征收（二）进口货物的纳税人进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人。对于委托进口的，一般情况下，代理进口的人为纳税人。之后与委托方进行结算相关税费。2026/5/22154进口货物征收

二、进口货物的适用税率进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。三、进口货物应纳税额的计算计算公式：组价=关税完税价格+关税+消费税

=（关税完税价格+关税+从量定额消费税）÷

（1-消费税税率）应纳税额=组价×适用税率2026/5/22155进口货物征收需要注意的问题