华中科技大学《税收学》课件-第2章增值税概述(一)

第2章

增值税概述(一)华中科技大学《税收学》第1节增值税概述1.增值税的概念与演变2.增值额的理论分析3.增值税的类型5.增值税的作用4.增值税的特点一、增值税的概念与演变增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，是指对在中华人民共和国境内销售货物、销售应税劳务、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税。

我国增值税的概念一般概念增值税的产生与发展

①萌芽阶段：最初的增值税，于1917年由美国耶鲁大学的亚当斯提出，当时称为营业毛利税。1921年法国西蒙斯正式提出增值税的名称。②法国增值税的创立：法国于1954年对原营业税进行了一次全方位的改革，把全值征税改为按增值额征税。③推广阶段：1962年欧共体财政金融委员会向所有成员国推荐增值税，到七十年代初所有欧共体成员都实行了增值税。我国增值税的建立过程

①试点阶段：1979-1982年，在机器机械和农业机具两个行业和部分日用机械工业。②试行阶段：1983-1984年，在全国范围内对上述行业和产品统一实行增值税。③完善阶段：85年-93年④规范化阶段：94年至今增值税的扩围试点

试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。2012年先上海，后北京、广东等。2013年8月1日起全国试点。2016年5月1日，在建筑、房地产、金融、生活服务全面实行增值税试点，从此营业税退出历史舞台。

二、增值额的理论分析㈠增值额的一般分析通过劳动创造的新价值。商品价值表现为C+V+M，V+M就是理论上的增值额。㈡

增值额的具体分析第一，对一个生产单位增值额的分析，增值额是收入扣除非增值性质项目后的余额。第二，对一个商品而言。增值额最终产品的销售总值，相当于各个环节的增值额之和。

㈢

法定增值额即法律规定的增值额，它是指纳税人的收入扣除法定扣除项目后的余额。三、增值税的类型1.生产型增值税只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税款。2.收入型增值税

固定资产的价值或已纳税款按折旧年限多次扣除。3.消费型增值税允许扣除固定资产的价值或已纳税款。

2009年1月1日，我国由生产型增值税改为消费型增值税。

四、增值税的特点02普遍课税税负公平03属于间接税，税负具有转嫁性。01道道征税而不重复征税04使用专用发票实行价外计税增值税特点五、增值税的作用1.有利于保证财政收入的及时、稳定增长。2.能够平衡税负，促进公平竞争，促进专业化协作生产的发展。3.有利于促进对外贸易的发展40年来，我国的改革开放取得了伟大的成绩，从1979年到2018年，我国对外贸易从100亿美元上升到的4.6万亿美元。近几年增值税收入单位：亿元

时间与项目2012201320142015201620172018国内增值税26416288033085031109407125637860529增幅(%)8.997.10.830.938.49.1第2节增值税的征税范围1.销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物2.销售服务3.销售无形资产4.销售不动产5.增值税的特殊征税行为一、销售货物加工修理修配劳务进口货物1.销售货物。包括电力、热力气体在内。2.提供加工修理修配劳务3.进口货物。

二、销售服务

。

1.交通运输服务:包括陆路（公路与铁路）、水路、航空、管道运输，远洋运输的程租,期租;航空业的湿租按运输业征税。（光租和干租）2.邮政服务:包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务3电信服务：基础电信、增值电信（短信彩信）4.建筑服务:包括:工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5.金融服务:包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让6现代服务;

7生活服务。

6现代服务

。（1）研发技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务(设计商标广告)（4）物流辅助服务（5）租赁服务：包括融资租赁和经营租赁

包括远洋运输业的光租和航空运输业的干租。（6）鉴证咨询服务（代理记账）（7）广播影视服务（8）商务辅助服务：包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（9）其他现代服务：7生活服务

。（1）文化体育服务（2）教育医疗服务（3）旅游娱乐服务（4）餐饮住宿服务（5）居民日常服务：包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务

三、销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（1）技术，包括专利技术和非专利技术。（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。（3）其他权益性无形资产

四、销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（1）建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。（2）构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

五增值税的特殊征税行为1.视同销售行为：包括视同销售货物行为和视同销售应税行为。2.混合销售：一项销售涉及货物及服务3.兼营销售：分别销售4.不征收增值税项目（存款利息，保险赔款等5.非经营项目（行政收费等）

视同销售货物行为

1-2项是代销

3项是生产产品在所属机构为销售而转移

4-5项将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利福利和个人消费

6-8项是将自产、委托加工和购买的货物对外投资、分给股东和无偿赠送他人。

问答：1）酒厂把自产酒分给职工过节2）纺织厂把购买的白酒分给职工过节是否属于视同销售？回答：第一项属于视同销售第二项不属于视同销售

第3节增值税的纳税人、税率

1.增值税的纳税人

2.增值税的税率一、增值税的纳税人

（一）增值税纳税人的一般规定增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工和修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在我国境内提供交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。增值税纳税人图示（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分1.小规模纳税人的认定标准。主要规定如下：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元以下已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分（下）2.一般纳税人的认定

增值税一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项税额、进项税额的企业和企业性单位。一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，其认定办法按国家税务总局制定的《增值税一般纳税人申请认定办法》执行。一般纳税人注意事项

(1)新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定手续。

(2)年应税销售额未达标小规模生产企业和营改增的小规模纳税人，会计核算制度健全，经批准可以认定为一般纳税人。两种纳税的人利弊比较一般纳税人的优点：增值少少纳税，有利于开展业务；缺点：增值大税负重。小规模纳税人的优点，增值多，税负轻，不增值或增值少，税负重，不利于开展营销，小规模纳税人只能开3%增值税发票。

假如购进100万元，销售收入200万元一般纳人应纳增值税=200×13%-100×13%=13（万元）小规模纳税人应纳增值税=200×3%=6（万元）假如购进100万元，销售收入110万元一般纳人应纳增值税=110×13%-100×13%=1.3（万元）小规模纳税人应纳增值税=110×3%=3.3（万元）

（三）增值税的扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴业务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。二、增值税的税率1.基本税率：增值税的基本税率规定为13％

2.二档税率：增值税的低税率规定为9％3.三档税率6%

4零税率：出口货物或劳务税率为零自2017年7月1日起，取消13%的税率，13%并入11%计征。自2018年5月1日起，17%下调到16%，11%下调到10%。自2019年4月1日起，16%下调到13%，10%下调到9%。5农产品扣除率9%或10%（销项税率的产品为13%时适用）自2018年5月1日起，10%或12%。自2019年4月1日起，9%或10%

（二）增值税税率的适用范围

（1）税率13%的适用范围销售货物、修理修配劳务、进口货物、出租动产（2）税率9%的适用范围提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，经销农产品及饲料、化肥、农药、农机、农膜。（3）税率6％的适用范围，现代服务业（租赁除外）生活服务业、转让自然资源使用权、增值电信等。（4）零税率：出口货物、跨境劳务（如国际运输）税率为零。（三）值税征收率的一般规定征收率小规模纳税人、建筑业简易征收等3%

销售旧不动产5%

销售未抵扣进项税的旧固定资产2%

个人出租住房1.5%

（四）销售应税行为的征收率

（1）征收率为3%的适用范围小规模纳税人；按简易办法征收的建筑业老项目、甲供项目、装饰劳务；自来水、混凝土、生物制品、公共交通等。（2）征收率为5%的适用范围一般纳税人销售不动产老项目；小规模纳税人从事房地产业务；不动产老项目租赁服务；符合条件的不动产融资租赁；选择按差额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税的提供的人力资源外包服务。（3）征收率2％的适用范围销售旧货、小规模纳税人（不包括其他个人）和符合规定情形的一般纳税人销售使用过的固定资产。（4）征收率1.5％的适用范围:个人出租住房

第4节增值税的税收优惠

1.增值税的基本优惠政策2.现代服务业和交通运输业的税收优惠3.金融保险业的税收优惠4.生活服务业的税收优惠5.转让、出租住房的税收优惠一、增值税的的基本优惠政策（一）增值税的减免优惠（1）下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品（2）经国务院批准，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税；自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

一、增值税的的基本优惠政策（二）起征点的免征优惠

销售货物或劳务的起征点为月销售额5000~20000元；(不含税)；按次纳税的起征点为每次(日)。销售额300~500元。增值税的起征点，从2013年8月1日也适应小型企业。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过10万元（按季纳税30万元），销售服务、无形资产月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。二、现代服务业和交通运输业的税收优惠

（1）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）为安置随军家属就业而新开办的企业，从事个体经营的军队转业干部,自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。（6）持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

三、金融保险业的税收优惠

（1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款利息免税，单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款利息免税。（2）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。（3）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入（4）部分金融商品转让收入。（5）金融同业往来利息收入。（转贴现）（6）符合条件的中小企业信用担保或再担保业务收入四、生活服务的税收优惠

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证，包括公办和民办，不包括超过规定范围的收入。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。五、转让、出租住房的税收优惠

（1）个人将购买不足2年的住房对外销售的,全额征收增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税（北京、上海、广州和深圳销售满2年的非普通住房按差价征收增值税）。（2）对个人按市场价格出租的居民住房，以5%的法定税率减按1.5%征收增值税。第5节销项税额的确定1.销项税额的含义2.销售额的一般规定3.销售额的特殊规定4.核定销售额的基本方法一、销项税额的含义

销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额。其含义是：

1.销项税额是计算出来的，销售方在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负。

2.销售额是不含销项税的销售额，向购买方收取，体现了价外税的性质。

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

1.价外费用包括的内容：如违约金、延期支付利息等。

2.不属于价外费用的内容：代收消费税、代垫运输、代收政府性基金、代办挂牌、保险费。二、销售额的一般规定三、销售额的特殊规定

（一）价款和税款合并的销售额换算价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）

例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为3000元，求销售额。解析：不含税单价=3000/（1+13%）=2912.6214（元）销售额=2912.6214×200=582524.28（元）销项税=582524.28×13%=75728.15（元）

何时需要换算

1.企业零售时

2.开(增值税)普通发票时

3.开收据时

4.不开任何发票时开增值税专用发票注明的金额,是不含税价,不需要换算

（二）折扣方式

商业折扣（折扣销售）,折扣在同一张发票上可以扣除。现金折扣（销售折扣）不得从销售额中减除。

销售折让可以折让后的货款为销售额

例：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。解：销项税额=（300+80）

13%=49.4（万元）销售额的特殊规定（三）还本销售方式：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（四）以旧换新方式：按新货物价，不得扣减旧货物折价（金银首饰除外）（五）以物易物方式：双方各自按购销处理。

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

销售额的特殊规定以物易物举例【例题-计算题2-7】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为20000元，原材料已入库。【解析】销项税额＝20000×13%＝2600（元）

进项税额＝20000×13%＝2600（元）

应纳增值税＝2600－2600＝０（六）出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定

一般货物酒类产品（不包括啤酒、黄酒）的包装物押金包装物单独核算包装物不单独核算尚未逾期逾期未收回的包装物押金不并入销售额并入销售额直接并入销售额一律并入当期销售额四、核定销售额的方法

视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。⑴按纳税人最近时期平均售价⑵按其他纳税人最近时期平均售价⑶按组成计税价格A、不征收消费税的产品组成计税价格=成本×（1+成本利润率）B、征收消费税的产品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+（消费税）

=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）公式中的“成本利润率”为10％

举例一例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（

）。

A．10万元B．10.9万元

C．11万元D．18万元解析：答案D，有同类价的，不用按组成计税价。

举例二

例：某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：解析：对外投资视同销售，按组成计税价计征增值税。

销项税额=16

（1+10%）

13%=2.288（万元）第6节进项税额的确定1.进项税额的含义2.准予抵扣进项税额的一般规定3.可抵扣税额的特殊规定4.部分行业试行农产品增值税进项税核定扣除办法5.不准抵扣的进项税额6.进项税额转出的规定

一、进项税的含义

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。两种情况：专用发票列明收购农产品按规定计算二、进项税额准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人。当期进项税额准予抵扣不准予抵扣以票扣税计算扣税（2种）增值税专用发票海关完税凭证购置税控收款机取得的代开专用发票农产品9%或10%各种运输（客货）发票1.购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。2.进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。3.购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额按照买价依据9%或10%的扣除率计算进项税额。4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。二、准予从销项税额中扣除的进项税额收购农产品举例购进免税农产品的进项税额=买价×9%或10%【例题】某面粉厂为一般纳税人，2019年5月收购小麦，收购凭证注明价款为60000元，从粮食经销店（一般纳税人）购进小麦，增值税专用发票上注明金额300

000元。计算进项税额和采购成本。【解析】进项税额＝60000×9%＋300000×9%＝32400（元）采购成本＝60000×(1-9%)＋300000＝354600（元）三、可抵扣进项税的特殊规定

自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额（单独核算加计抵减进项税）可抵扣进项税的政策变动将国内旅客运输服务纳入抵扣范围自2019年4月1日开始，进项税发生下列变动

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%四、部分行业试行农产品核定扣除办法

农产品增值税进项税额核定范围：

自2012年7月1日起，液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油

（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：

①投入产出法②成本法③参照法

（2）计算公式

1）投入产出法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1＋扣除率）2）成本法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）3）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1－损耗率）×农产品平均购买单价×扣除率÷（1＋扣除率）损耗率=损耗数量/购进数量

[例2-1]

某公司2019年5月1日—5月31日销售10000吨巴氏杀菌牛乳，主营业务成本为6000万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06吨，原乳平均购买单价为4000元／吨。要求：用投入产出法和成本法分别计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。解析Ⅰ，投入产出法：当期应抵扣农产品进项税=10

000×1.06×0.4×9%/(1+9%)=350.09(万元)解析Ⅱ，成本法：当期应抵扣农产品进项税=6

000×70%×9%/(1+9%)=346.79(万元)

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、不得抵扣的进项税额

按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣进项税的注意事项

举例

例如：丁公司2019年5月购入一座大楼专用于职工宿舍，取得的增值税专用发票上注明的税额130万元，当期未申报抵扣进项税额。2020年5月，该公司将大楼用于办公经营。2020年5月不动产净值率95%。

则2020年5月可申报抵扣123.5万元（130×95%）。

六、进项税额转出的规定

（一）已经抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产,下同)、劳务、服务的进项税转出已经抵扣进项税额的购进货物、劳务和服务，用于免税项目、集体福利、个人消费或管理不善损坏，要把已抵扣的进项税转出

例：某企业（增值税一般纳税人）发生因管理不善发生意外事故，经税务机关核定，库存原材料损失50万元（购进时的进项已经抵扣）。

计算该企业进项税额转出额：进项税额转出额＝50×13%＝6.5（万元）。进项税额转出的举例

又例：某企业（增值税一般纳税人）发生因管理不善发生意外事故，经税务机关核定，库存原材料损失51万元（购进时的进项已经抵扣），其中运费1万元。计算该企业进项税额转出额：进项税额转出额＝50×13%+1×9%＝6.59（万元）。

收购农产品的转出需要还原计算如由于管理不善,损失收购农产品成本9100元,计算进项税转出进项税转出=9100/(1-9%)×9%=900(元)

（二）已抵扣进项税的固定资产、无形资产进项税转出(1)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产直接用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产（或无形资产）×适用税率(2)已抵扣进项税额的不动产中间改变用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%（三）取得返还收入的进项税转出

当期应冲减进项税金=返还收入/（1+税率）×所购货物适用增值税税率例如：假设平价销售，当初货款为200万，则进项税额为200×13%=26（万元）假设返还34.8万，则应冲减进项税额=33.9/（1+13%）×13%=3.9（万元）应纳增值税=26-（26-3.9)=3.9（万元）（四）兼营简易计税、免税项目进项税额转出

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

假如全部进项税3万元，应税收入20万元，免税收入5万元不得抵扣的进项税＝3×5/（20+5）＝0.6（万元）转出

(七)进项税额不足抵扣的税务处理

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣，不能采取退税方式。

应纳增值税=

240-170=70正常抵扣

应纳增值税=240-340=-100不足抵扣零申报第7节增值税应纳税额的基本计算方法1.增值税的一般计税方法2.增值税的简易计税方法3.小规模纳税人和个人应纳增值税的计算4.特殊货物应纳增值税的计算一、增值税的一般计税方法

我国现行增值税法规定，一般纳税人的应纳税额按下列公式计算应纳增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)附加举例

某机械厂属增值税一般纳税人，2019年5月销售货物，一般销售货物专用发票注明销售额为800万元，当月购进设备一台，取得对方开具的税控发票，列明不含税价400万元，取得的运输专用发票列明运输费1万元；购进原材料，专用发票注明销售金额200万元，进项税26万元，材料变质损坏一批，金额2万元，支付广告费不含税价20万元。试计算该机械厂当月应纳增值税额。

附加举例解析解析:先计算销项税,然后按不同税率计算进项税销项税一般销售货物的销项税=800×13%=104万元）进项税（1）购进设备应纳增值税=400×13%+1×9%=52.09（万元）（2）材料的进项税为26万元（3）支付广告费=20×6%=1.2(万元)（4）进项税转出=2×13%=0.26(万元)进项税合计=52.09+26+1.2=79.29（万元）应纳增值税=104-(79.29-0.26)=24.97（万元）轻松一下看书上其他举例【例2-2】

某机械厂为增值税一般纳税人，2019年5月销售货物，一般销售货物专用发票注明销售额为800万元；以折扣方式销售货物专用发票注明销售额为200万元，另开红字专用发票折扣20万元。当月购进设备一台，取得对方开具的税控发票，列明不含税价500万元，取得的运输专用发票列明运输费2万元；购进原材料，专用发票注明进项税24万元；当月企业为在建造车间购进一批装饰材料，取得的税控发票上注明的税款是26万元。试计算该机械厂当月应纳增值税额。

例2-2详解（1）一般销售货物的销项税=800×13%=104（万元）（2）折扣销售销项税=200×13%=26（万元）

销项税合计=104+26=130（万元）（3）购进设备应纳增值税=500×13%+2×9%=65.18（万元）（4）材料的进项税为24万元（5）新建车间用料进项税可抵扣26万元进项税合计=65.18+24+26=115.18（万元）应纳增值税=130－115.18=14.82（万元）【例2-3】某电子企业为增值税一般纳税人，2019年6月发生下列经济业务。（1）销售A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方，截至月底，购买方尚未提货。（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元，该产品尚未投放市场。（3）单位内部办工领用甲材料1000千克，每公斤单位成本为50元。同时幼儿园领用A产品5台。（4）当月丢失库存乙材料800千克，每千克单位成本为20元，按待处理财产损溢处理。（5）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕，购销货物增值税税率均为13%，税务局核定的B产品成本利润率为10%。要求：（1）计算当月销项税额。（2）计算当月可抵扣进项税额。（3）计算当月应缴增值税税额。例2-3详解（1）销售A产品销项税=50×8000×13%=52000（元）（2）新产品用于分配视同销售，按组成计税价计税=20×6000×（1+10%）×13%=17160（元）（3.2）用于职工福利视同销售领用产品销项税=5×8000×13%=5200（元）销项税合计=52000+17160+5200=74360（元）（4）损失材料进项税转出=800×20×13%=2080（元）（5）可抵进项税70000元进项税合计=70000－2560=67920（元）应纳增值税=74360-67920=6440（元）【例2－5】

甲公司2019年7月销售不含税收入300万元，购进材料取得专用发票，注明金额100万元，2019年7月取得一处写字楼，在会计上作为固定资产核算，当期取得的增值税专用发票上注明的税额为150万元。计算当月应纳增值税。解析：本例涉及购进房屋一次性抵扣，其他销项税和进项税正常计算。

销项税额=300×13%=39（万元）

当月材料进项税额=100×13%=13（万元）

当月购进写字楼可抵进项税额150万元2019年7月应纳增值税=39-13-150=-124（万元）。2019年7月未抵扣的进项税额124万元，结转下期抵扣。二、增值税的简易计税方法

简易计税方法的应纳税额，