叶陈云-会计学教学资料 会计学第5章 重要流动性资产

22五月2026会计学第5章第五章流动性财务资产：货币资金业务核算

122五月2026会计学第5章

本章内容提示：本章首先介绍企业流动财务资产概念及其内容；

其次，说明货币资金的构成、核算及管理控制方法；

第三，介绍企业银行存款结算方式的种类、结算要求与业务处理。第四，介绍企业其他货币资金内容与账务处理。

第一节

库存现金业务核算流动性财务资产：货币资金第二节

银行存款业务核算

第三节其他货币资金的核算2重点内容：

库存现金及其核算；

银行存款核算及其控制；其他货币资金的内容与核算；

方法：理论讲解、案例讨论

第五章流动性财务资产：KJ授课要求计划时数：2学时

22五月20263会计学第5章第一节

库存现金业务核算资产流动性资产货币性资产：库存现金、银行存款等非货币性资产：存货非流动性资产长期投资固定资产22五月2026会计学第5章4期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：资产流动资产：货币资金××××

交易性金融资产××××

应收票据××××

应收账款××××

预付款项××××

应收利息××××

应收股利××××

其他应收款××××

存货××××

一年内到期的非流动资产××××

其他流动资产××××

流动资产合计××××

“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。本项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列的。22五月20265会计学第5章一、库存现金

现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。

库存现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对库存现金的管理就显得尤为重要。（一）库存现金管理与内部会计控制下一页上一页回目录22五月20266会计学第5章

企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。下一页上一页回目录现金使用范围《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围是：

1、职工工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。22五月20267会计学第5章表5-1 现金的会计控制项目内部会计控制的内容处理业务的程序取得或填制原始凭证；签审会计凭证；审核会计凭证；编制收、付款凭证；收付现金；复核会计凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；清点现金；送存银行；核对账簿；盘点库存现金控制目标收支业务准确无误；结余现金安全完整；核算正确、合规控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；清点；盘点22五月20268会计学第5章（二）现金的溢余和短缺通过“待处理财产损溢”账户进行核算现金短缺现金溢余【例5-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为40,200元，而收银机抽屉中的现金收入只有40,000元。会计应作现金短缺的会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：库存现金 20022五月20269会计学第5章借：其他应收款——应收现金抽缺款（×××个人）（应由责任人赔偿部分）

——应收保险赔款

（应由保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后，作如下不同的处理：22五月202610会计学第5章如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）

（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入——现金溢余（属于无法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的处理：22五月202611会计学第5章

一、银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

**广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。

**狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。第二节银行存款业务核算22五月202612会计学第5章企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户2.企业在银行的开户企业应根据《银行账户管理办法》的规定，在银行开立账户。22五月202613会计学第5章3.银行结算方式（1）银行票据结算方式◆银行汇票结算方式◆银行本票结算方式◆商业汇票结算方式◆支票结算等（2）其他结算方式◆汇兑结算方式◆委托收款结算方式◆托收承付结算方式等是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。

将结合具体经济业务内容予以介绍。22五月202614会计学第5章项目内部会计控制的内容处理业务程序授权办理业务；编制或取得原始凭证；审核原始凭证；编制或取得结算凭证；审核结算凭证；编制记账凭证；复核记账凭证；登记日记账；登记明细账；登记总账；核对账单；对账。控制目标收付准确合规；结算及时恰当；存款安全完整；记录真实可靠。控制措施审批；审核；授权；职责分离；复核；记账；核对；对账。4.银行存款的会计控制22五月202615会计学第5章二、银行存款收付业务的核算1.账户设置

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

××××××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。22五月202616会计学第5章2.核算举例[例5-2]

A股份有限公司收到购货单位前欠购货款500000元，存入银行

。※收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款500000贷：应收账款500000[例5-3]A股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费9500元。

※付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用9500贷：银行存款950022五月202617会计学第5章三、与银行对账的目的及可能出现的情况1.目的：保证双方记录相符。企业2.可能出现的情况：

●发生错账、漏账。应及时更正。●存在未达账项。应进行调节。吸收存款★“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户22五月202618会计学第5章3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）22五月202619会计学第5章需要调整的业务记账错漏未达账项记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入、支出的错记或漏记。未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项包括四种情况：4.企业的银行存款账与开户银行的企业存款账余额为什么有时不相等？怎么办？——调整！（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。22五月202620会计学第5章5.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项22五月202621会计学第5章企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：1．将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。

2．对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。

3．对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。22五月202622会计学第5章

【例5-4】某企业20×9年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。22五月202623会计学第5章应首先编制更正错账的会计分录：更正后银行存款日记账余额：185,125－250=184,875借：银行存款 250

贷：应收账款——X公司 250 编制的银行存款余额调节表，见表5-3。22五月202624会计学第5章项

目金

额项

目金

额企业银行存款日记账余额184,875银行对账单余额195,000加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项

（1）银行代收销货款8,750

（1）企业送存银行转账支票4,125减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项

（1）银行代扣借款利息750

（1）企业开出转账支票6,250调节后余额192,875调节后余额192,875表5-3××企业银行存款余额调节表

20×9年6月30日22五月202625会计学第5章

８．对“调节表”几个问题的强调★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。★该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。

★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。22五月202626会计学第5章（一）其他货币资金的概念◆指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。即存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户）（二）其他货币资金的内容▲外埠存款▲银行汇票存款▲银行本票存款▲存出投资款▲在途货币资金等第三节其他货币资金核算22五月202627会计学第5章（三）账户设置

银行存款其他货币资金××××××存入数支付数材料采购

▲汇往异地▲购买材料×××采购款等▲剩余款退回应交税费

期末余额××××××