审计沟通考点

审计沟通考点

1、多选X公司2012年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保

留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2013年度财务报表审计工

作，在实施必要的审计程序后，发现X公司2012年度财务报表可

能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有()o

A.告知X公司管理层

B.告知B会计师事务所

C.要求X公司安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司

管理层

D.在B会计师事务所的注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前

审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定

正确答案：A,C,D

参考解析：如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任

注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计

师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计

师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方

案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这

种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影

响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；(2)是否退出当前审计业务。此外，

后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

2、单选注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是

()O

A.无法获取预期信息

B.为消除对独立性的不利影响采取的措施

C.管理层采用重要的会计政策

D.与治理层监督战略方向相关责任的事项

正确答案：B

参考解析：对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式

沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必

包括审计过程中的所有事项；对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册

会计师应当以书面形式与治埋层沟逋。注册会计师还应以书面形式向治埋层逋

报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以

采取口头形式或书面的方式沟通。

3、多选与治理层沟通时，下列关于注册会计师的责任的说法中，正确的有

()O

A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

C.注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告编制过程监督职责相关的

重大事项

D.注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

正确答案：A,C,D

参考解析：选项B错误，注册会计师对财务报表审计的责任是合理保证审计后

的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，治理层对财务报表的责任

是监督财务报表按照企业会计准则的要求编制和对外报告，注册会计师的审计

责任不能减轻治理层的责任。

4、多选如果被审订单位是上市公司，注朋会计师应当就其独立性的问题，与

治理层沟通的内容包括()o

A.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所

按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

B.根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项

C.已经采取的相关防范措施

D.网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计

服务的收费总额

正确答案：A,B,C,D

5、单选下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中，错误的是()o

A.如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分

歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托

B.如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册

会计师没有实施必要的审计程序

C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全

部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据

D.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托

正确答案：C

参考解析：选项C错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同

意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会

计师之间沟通目的非常明确，即判断是否接受委托，不是利用前任注册会计师

审计工作底稿的结论形成审计证据。

6、单选下列有关注册会计师与管理层和治理层沟通的说法中，正确的是

()O

A.注册会计师与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

C.如果管理层与治理层就某些事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行

沟通

D.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员讨论有关事项

正确答案：D

参考解析：选项A错误，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管

理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。选项B错

误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间

只能与治理层作简要沟通。选项C错误，管理层与治理层沟通的责任不能减轻

注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

7、单选甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2013年度财务报表，甲公

司于2012年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2012年度财务报表

由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2013年的中期报告由

C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;D会计师事务所审计了其

2013年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务无需沟通的会

计师事务所是（）o

A.A会计师事务所

B.B会计师事务所

C.C会计师事务所

D.D会计师事务所

正确答案：A

参考解析：前后任注册会计师仅限于财务报表审计业务，不包括验资业务。

8、多选注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，需要与治理层进行沟通

的有Oo

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会

计师未实施足够审计程序的责任

C.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

D.管理层过分缩短审计工作时间

正确答案：A,C,D

参考解析：选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审

计程序，收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

9、多选下列对前任注册会计师界定的说法中，正确的有（）o

A.为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师

B.已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师

C.接受本期财务报表审计委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册

会计师

D.现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师

正确答案：B,C

参考解析：选项B、C正确，当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在

进行中），前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发

表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师（选项B）；（2）接受委托（审

计本期财务报表）但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师（选项

C）O

13、多选关于注册会计师就审计工作中遇到的重大困难与治理层沟通时，下

列事项中，属于应当沟通的重大困难的有（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间

D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

正确答案：A,B,C,D

参考解析：注册会计师在审”工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）

管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计

工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预

期；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）

管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评

估期间。

14、多选与治理层沟通中，下列有关沟通人员的说法正确的有（）o

A.对有关管理层胜任能力的事项与不兼任高级管理职务的人员进行沟通

B.对注册会计师独立性的问题与被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注

册会计师的组织或人员进行沟通

C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

正确答案：A,B

参考解析：选项C错误，注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内

部审计人员沟通。选项D错误，如果注册会计师与治理层沟通的事项涉及管理

层的胜任能力和诚信问题，不能事先与管理层沟通。

15、多选在接受委托后，后任注册会计师为了获取对前任注册会计师审计工

作底稿更多的接触机会，可以考虑同意前任注册会计师作出的限制，这些限制

事项可能包括（）o

A.后任注册会计师在查阅前任注册会计师的审计工作底稿后，不对任何人做出

关于前任注册会计师是否遵循了审计准则的评论

B.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证

词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师的审计质量的评价

C.不将查阅工作底稿获得的信息运用于审计过程

D.不将查阅工作底稿获得的信息运用于其他任何目的

正确答案：A,B,D

参考解析：选项C错误，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的目的

是通过利用前任注册会计师审计工作底稿的信息来制定审计计划，实施审计程

序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论，简言之，就是要运用于审计过

程。

16、单选下列关于前后任注册会计师沟通要求的说法中，错误的是（）o

A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

B.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的前提是得到被审计单位的司意

C.前任注册会计师和后任注册会计师应当采用书面方式进行沟通并以确认函为

依据

D.后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通

正确答案：C

参考解析：选项C错误。沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进

行。

17、单选在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法

中正确的是()o

A.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，应当与审计委员会和监事会同时

沟通

B.如果被审计单位员工存在舞弊，应当先与董事会沟通

C.在与被审计单位治理层沟通前，可先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

正确答案：c

参考解苏：选项A错误，在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需

要同时与这两个组织进行沟通。选项B错误，注册会计师没有必要(实际上也

不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行

沟通。注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与

管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，因此选项D的说法太绝

对了。

18、多选在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通过

程中，通常值得关注和询问的事项包括()o

A.被审计单位变更委托的原因

B.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的舞弊问题与内部控制的重大

缺陷

C.前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

D.前任注册会计师是否与被审计单位管理层在重大会计、审计等问题上存在的

意见分歧

正确答案：A,B,C,D

参考解析：选项ABCD所述内容均为应关注和询问的事项

19、单选注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以

及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，下列关于确定适当的沟通时

间通常所遵循的原则的说法中不正确的是()o

A.对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行

B.对于注册会计师注意到的值得关注的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟

通，然后再做书面沟通

C.对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通

D.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间

正确答案：A

参考解加：对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，所以选项A说

法错误。

20、单选治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在

向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，注册会计师无需在书面沟通文

件中声明的内容是()o

A.书面沟通文件是为治理层的使用而编制

B.注册会计师对治理层和第三方承担责任

C.书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制

D.书面沟通文件不应被第三方依赖

正确答案：B

参考解析：注册会计师的书面沟通文件仅为治理层的使用，对第三方不承担责

任。

21、多选后任注册会计师接受审计业务委托，发现前任注册会计师审计的上

年度财务报表存在重大错报。以下后任注册会计师采取的措施中，正确的有

()O

A.提请被审计单位管理层告知前任注册会计师

B.如果被审计单位管理层拒绝告知前任注册会计师，后任注册会计师应当直接

告知前任注册会计师

C.在审计报告中指明，上年度财务报表存在重大错报，由于不专门对期初余额

发表意见，相关责任由前任注册会计师负责

D.在被审计单位管理层拒绝告知前任注册会计师时，后任注册会计师应当考虑

对本期财务报表出具的审计报告的影响或解除业务约定

正确答案：A,D

参考解析：选项B错误，后任注册会计师在发现前任注册会计师审计的上年度

财务报表可能存在重大错报时，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，即

使被审计单位拒绝，也不能由后任注册会计师自己告知前任注册会计师。选项C

错误，后任注册会计师应对本期审计的财务报表负责，包括期初余额。

22、单选注册会计师就卜列事项与治埋层沟通时，应当采用书面形式的是

()O

A.无法获取预期信息

B.为消除对独立性的不利影响采取的措施

C.管理层采用重要的会计政策

D.与治理层监督战略方向相关责任的事项

正确答案：B

参考解析：对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式

沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必

包括审计过程中的所有事项；对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册

会计师应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应以书面形式向治理层通

报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以

采取口头形式或书面的方式沟通。

23、多选有关与治理层沟通计划的审计范围和时间安排通常包括的内容有

()O

A.具体审计计划

B.财务报表层次的重要性水平

C.对与审计相关的内部控制采取的方案

D.如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

正确答案：C,D

参考解扁屋册会计师就有关计划的审计范围和时间安排可能考虑与治理层沟

通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

(选项D)；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案(选项

C)；(3)在审计中对重要性概念的运用。

24、单选后任注册会计师接受审计委托后，查阅前任注册会计师的审计工作

底稿的下列说法中，正确的是()。

A.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿

B.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计

工作底稿

C.后任注册会计师如需查阅前任注册会计师的工作底稿，不需要再次征得被审

计单位的同意

D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师审计的被审计单位财务报表审计工

作底稿时，应终止业务

正确答案：B

参考解析：选项B正确，后任注册会计师接受委托前与前任注册会计师的沟通

是必须的，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，后任注册会计

师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿，但也

应征得被审计单位的同意。

25、单选接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟逋内容，

不包括()O

A.前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项

B.前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

C.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规

行为以及内部控制的重大缺陷等问题

D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

正确答案：A

参考解析：在接受委托前，无须沟通前任注册会计师在执行审计业务中发现的

所有调整事项。

26、多选以下关于注册会计师与治理层沟通时的沟通对象的说法中，不正确

的有（）。

A.在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进

行沟通

B.由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都承担了相应的职

责，如果被审计单位设有审”委员会和监事会，注册会订师必须着重同时与审

计委员会和监事会沟通

C.注册会计师有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通

D.对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组

织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与管理层

整体进行沟通

正确答案：B,C,D

参考解析：选项B在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必

要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师可以针对被审计单位的具

体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个组织进行沟通；选

项C,通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通；选项

D,此时注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通

27、单选注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是

（）O

A.无法获取预期信息

B.为消除对独立性的不利影响采取的措施

C.管理层采用重要的会计政策

D.与治理层监督战略方向相关责任的事项

正确答案：B

参考解析：对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式

沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必

包括审计过程中的所有事项；对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册

会计师应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应以书面形式向治理层通

报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以

采取口头形式或书面的方式沟通。

28、多选下列关于前任注册会计师和后任注册会计师沟通的说法中，不正确

的有（）。

A.无论被审计单位是否同意，前任注册会计师都应当对后任注册会计师的合理

询问及时作出充分答复

B.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面形式，也可以采用口

头形式

C.如果被审计单位仅仅是限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计

师一般可考虑接受委托

D.前任注册会计师可以允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿，前提是必须

取得被审计单位的确认函，确认函中应当规定后任注册会计师查阅审计工作底

稿的范围

正确答案：A,C,D

参考解析：选项A不正确，前任注册会计师只有在被审计单位允许的情形下才

能对后任注朋会计师的询问做出答复，因为无论是前任注朋会计师还是后任注

册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。选项C不正确，如果被审

计单位限制前任注册会计师作出答复的范围，很可能表明被审计单位与前任注

册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在

诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风

险，并考虑是否接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分

的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低，否则，后任注册会计

师一般应当拒绝接受委托。选项D不正确，如果前任注册会计师决定向后任注

册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，

以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

29、单选接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅

前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师在决定向后任注册会计师提

供工作底稿时，一般可考虑进一步从被审计单位获取一份确认函，以便降低

()O

A.后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性

B.在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

C.后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性

D.后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的

事实

正确答案：B

参考解析：选项B正确，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作

底稿，一般可考虑进一步从被审计单位获取一份确认函，以便降低在与后任注

册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

30、单选在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师卜列做法中不正确的是

()O

A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通

C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理

建议书形式沟通

D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

正确答案：C

参考解析：选项C不恰当，注册会计师应尽快与治理层沟通。

31、多选关于注册会计师与治理层就独立性问题的沟通，以下说法中，恰当

的有()o

A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络

事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

B.会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有

关系和其他事项

C.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范

措施

D.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和

外在压力方面产生的不利影响

正确答案：A,B,C,D

参考解析：选项A、B、C、D都是在注册会计师审计中与治理层沟通的独立性内

容，其中选项ABC属于对上市公司的要求。

32、单选注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是

()O

A.无法获取预期信息

B.为消除对独立性的不利影响采取的措施

C.管理层采用重要的会计政策

D.与治理层监督战略方向相关责任的事项

正确答案：B

参考解析：对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式

沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必

包括审计过程中的所有事项；对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册

会计师应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应以书面形式向治理层通

报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以

采取口头形式或书面的方式沟通。

33、单选关于接受委托前的沟通，以下说法不正确的是()o

A.沟通的目的是确定是否接受委托

B.沟通的发起方为前任注册会计师

C.接受委托前的沟通是必要的审计程序

D.沟通的前提是征得被审计单位的同意

正确答案：B

参考解析：在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通

的义务。

34、多选关于注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排与治理层的沟

通，下列事项中，属于应当沟通的计划的审计范围和时间安排的有()O

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.被审计单位全部内部控制拟采取的方案

正确答案：A,B,C

参考解析：选项D错误，注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方

案与治理层进行沟通，而不是被审计单位全部内部控制。

35、多选下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，正确的有

()O

A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

B.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困

难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通

C.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安

排可能是适当的

D.对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行

正确答案：A