2025年中级会计职称考试真题及答案解析

2025年中级会计职称考试练习题及答案解析（一）单项选择题（共10题，每题1.5分，共15分）1.2024年1月1日，甲公司以3000万元购入乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8500万元，差额由一项管理用固定资产导致，该固定资产剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润1000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为200万元，未发生其他所有者权益变动。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3300B.3450C.3510D.3540答案：C解析：初始投资成本3000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2700万元（9000×30%），无需调整初始投资成本。乙公司固定资产公允价值与账面价值差额的年折旧调整额=（9000-8500）/10=50万元，调整后乙公司净利润=1000-50=950万元。甲公司应确认投资收益=950×30%=285万元，应确认其他综合收益=200×30%=60万元。长期股权投资账面价值=3000+285+60=3510万元。2.下列各项关于企业政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用的，应当在收到时直接计入当期损益B.与资产相关的政府补助采用总额法核算的，相关资产在使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益C.同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助且无法区分的，应当整体归类为与资产相关的政府补助D.企业从政府取得的经济资源与企业销售商品密切相关且是商品对价组成部分的，应当作为政府补助核算答案：B解析：选项A错误，与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用的，应先计入递延收益，在相关费用确认期间计入当期损益或冲减相关成本；选项C错误，无法区分的政府补助应当整体归类为与收益相关的政府补助；选项D错误，该类经济资源应当按照收入准则处理，不属于政府补助。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年6月1日，甲公司将自产的200件产品作为福利发放给生产车间管理人员，该批产品的单位成本为0.8万元，市场不含税售价为1万元/件。不考虑其他因素，甲公司应确认的应付职工薪酬金额为（）万元。A.160B.180.8C.200D.226答案：D解析：企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当视同销售，按照产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬。应付职工薪酬金额=200×1×（1+13%）=226万元。4.2024年12月31日，甲公司某专利技术的账面余额为800万元，累计摊销为300万元，未计提减值准备。当日该专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量现值为400万元。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司应对该专利技术计提的减值准备金额为（）万元。A.0B.20C.80D.100答案：C解析：无形资产可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即420万元。无形资产账面价值=800-300=500万元，应计提减值准备=500-420=80万元。5.下列各项关于企业外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。A.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算B.营业收入项目采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算C.实收资本项目采用发生时的即期汇率折算D.以上表述均正确答案：D解析：外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外采用发生时即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目可以采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（二）多项选择题（共10题，每题2分，共20分）1.下列各项中，应当计入企业外购存货成本的有（）。A.购买价款B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.采购人员的差旅费答案：ABC解析：采购人员的差旅费应当计入管理费用，不计入存货成本，选项D错误。2.下列各项关于企业借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.专门借款利息资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数为基础计算B.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化C.购建的资产各部分分别完工且可单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化D.一般借款利息资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算答案：CD解析：选项A错误，专门借款利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；选项B错误，发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，才需要暂停资本化。3.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式C.将存货发出计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法D.将无形资产的摊销年限由10年变更为6年答案：BC解析：选项A、D属于会计估计变更。（三）计算分析题（共2题，每题10分，共20分）1.甲公司2022年至2024年发生的与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2022年12月20日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，当日即出租给乙公司，租赁期为2年，年租金为600万元，每年年末收取。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料二：2023年12月31日，甲公司对该投资性房地产进行减值测试，其可收回金额为11200万元，预计尚可使用年限为40年，折旧方法和净残值不变。资料三：2024年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日该办公楼的公允价值为11500万元。资料四：2024年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元，租赁期满后甲公司将其收回并以12000万元的价格对外出售，款项已收存银行。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：（1）编制甲公司2022年12月20日购入A办公楼的会计分录。（2）计算甲公司2023年度对该办公楼计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2023年12月31日对该办公楼应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2024年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计分录。（5）编制甲公司2024年12月31日出售该办公楼的相关会计分录。答案及解析：（1）2022年12月20日购入办公楼借：投资性房地产12000贷：银行存款12000（2）2023年折旧额=12000/50=240万元借：其他业务成本240贷：投资性房地产累计折旧240收取租金：借：银行存款600贷：其他业务收入600（3）2023年12月31日减值前账面价值=12000-240=11760万元，可收回金额为11200万元，应计提减值准备=11760-11200=560万元借：资产减值损失560贷：投资性房地产减值准备560（4）后续计量模式变更属于会计政策变更，调整期初留存收益：借：投资性房地产——成本11500投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备560贷：投资性房地产12000盈余公积30（300×10%）利润分配——未分配利润270注：变更日公允价值11500万元与原账面价值11200万元的差额为300万元，调整留存收益。（5）2024年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益300收取租金：借：银行存款600贷：其他业务收入600出售办公楼：借：银行存款12000贷：其他业务收入12000借：其他业务成本11800贷：投资性房地产——成本11500——公允价值变动300同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益300贷：其他业务成本300二、《财务管理》练习题及解析（一）单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分）1.某公司当前普通股股价为20元/股，筹资费用率为4%，本年发放现金股利为0.8元/股，预计股利年增长率为5%，则该公司留存收益的资本成本为（）。A.9%B.9.2%C.9.4%D.9.7%答案：B解析：留存收益资本成本=预期下年股利/当前股价+股利增长率=0.8×（1+5%）/20+5%=0.84/20+5%=4.2%+5%=9.2%，留存收益无筹资费用。2.某投资项目的原始投资额现值为1000万元，净现值为200万元，该项目的现值指数为（）。A.0.2B.0.8C.1D.1.2答案：D解析：现值指数=未来现金净流量现值/原始投资额现值=（原始投资额现值+净现值）/原始投资额现值=（1000+200）/1000=1.2。3.某公司2024年实际销售量为1000件，原预测销售量为950件，平滑指数为0.6，则采用指数平滑法预测的2025年销售量为（）件。A.970B.980C.990D.1000答案：B解析：预测销售量=0.6×1000+（1-0.6）×950=600+380=980件。4.下列各项筹资方式中，资本成本最高的是（）。A.银行借款B.发行公司债券C.发行普通股D.留存收益答案：C解析：股权筹资的资本成本高于债务筹资，普通股筹资的资本成本高于留存收益，因为普通股发行需要支付筹资费用。（二）多项选择题（共10题，每题2分，共20分）1.下列各项中，属于经营性负债的有（）。A.应付账款B.短期借款C.应付票据D.应付职工薪酬答案：ACD解析：经营性负债是随销售收入变动而变动的负债，短期借款属于筹资性负债，不随销售收入变动，选项B错误。2.下列各项措施中，能够降低企业经营风险的有（）。A.提高销售量B.降低单位变动成本C.提高固定成本比重D.提高产品销售单价答案：ABD解析：经营杠杆系数=边际贡献/息税前利润=（销售量×（单价-单位变动成本））/（销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本），提高销售量、提高单价、降低单位变动成本、降低固定成本比重都会降低经营杠杆系数，从而降低经营风险。3.下列各项中，属于存货变动储存成本的有（）。A.存货的保险费用B.存货资金的应计利息C.存货的破损变质损失D.仓库的固定折旧费答案：ABC解析：固定折旧费属于固定储存成本，与存货持有量无关，选项D错误。（三）综合题（共1题，12分）甲公司是一家制造业企业，2024年营业收入为10000万元，营业成本为6000万元，净利润为1000万元，2024年年末资产总额为8000万元，所有者权益总额为4000万元，发行在外的普通股股数为1000万股，当前市价为15元/股。公司计划2025年引入一条新生产线，需要筹集资金3000万元，有两个筹资方案可供选择：方案一：增发普通股300万股，每股发行价10元；方案二：按面值发行票面利率为6%的公司债券3000万元，每年年末付息，到期一次还本。公司适用的所得税税率为25%，不考虑筹资费用。要求：（1）计算2024年的营业净利率、总资产周转率、权益乘数和净资产收益率（采用杜邦分析体系，资产和净资产用年末数计算）。（2）计算两种筹资方案下每股收益无差别点的息税前利润。（3）若预计2025年息税前利润为1500万元，判断公司应当选择哪种筹资方案并说明理由。（4）若采用方案二筹资，预计2025年息税前利润为1500万元，计算2025年的财务杠杆系数和每股收益。答案及解析：（1）营业净利率=净利润/营业收入=1000/10000=10%总资产周转率=营业收入/平均总资产=10000/8000=1.25次权益乘数=总资产/所有者权益=8000/4000=2净资产收益率=10%×1.25×2=25%（2）设每股收益无差别点的息税前利润为EBIT：（EBIT-0）×（1-25%）/(1000+300)=（EBIT-3000×6%）×（1-25%）/1000两边约去（1-25%），得：EBIT/1300=（EBIT-180）/10001000EBIT=1300EBIT-234000300EBIT=234000EBIT=780万元（3）预计息税前利润1500万元大于每股收益无差别点的780万元，应当选择债务筹资方案（方案二）。理由：当息税前利润高于无差别点时，债务筹资的每股收益更高，能够提升股东财富。（4）财务杠杆系数=息税前利润/（息税前利润-利息费用）=1500/（1500-180）=1500/1320≈1.14每股收益=（1500-180）×（1-25%）/1000=1320×0.75/1000=990/1000=0.99元/股三、《经济法》练习题及解析（一）单项选择题（共30题，每题1分，共30分）1.根据物权法律制度的规定，下列权利中，不得设立质权的是（）。A.可以转让的股权B.现有的以及将有的应收账款C.建设用地使用权D.存款单答案：C解析：建设用地使用权可以设立抵押权，不得设立质权，质权的标的为动产或除不动产用益物权外的财产权利。2.根据公司法律制度的规定，下列关于有限责任公司股东出资的表述中，正确的是（）。A.股东可以用劳务作价出资B.股东以非货币财产出资的，应当办理财产权转移手续C.股东未按期足额缴纳出资的，只需向公司补足出资，无需向其他股东承担责任D.公司成立后发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，由交付该出资的股东补足差额，其他股东不承担责任答案：B解析：选项A错误，普通合伙人可以用劳务出资，公司股东不得用劳务出资；选项C错误，股东未按期足额缴纳出资的，应当向公司补足出资，并向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任；选项D错误，公司成立后发现非货币财产实际价额显著低于章程定价的，由交付该出资的股东补足差额，公司设立时的其他股东承担连带责任。3.根据合同法律制度的规定，下列关于格式条款的表述中，不正确的是（）。A.提供格式条款的一方不合理地免除或者减轻其责任、加重对方责任、限制对方主要权利的，格式条款无效B.对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释C.格式条款和非格式条款不一致的，应当采用格式条款D.提供格式条款的一方应当遵循公平原则确定当事人之间的权利和义务答案：C解析：格式条款和非格式条款不一致的，应当采用非格式条款，选项C错误。（二）多项选择题（共15题，每题2分，共30分）1.根据合伙企业法律制度的规定，下列各项中，属于普通合伙人当然退伙情形的有（）。A.合伙人个人丧失偿债能力B.合伙人被依法宣告死亡C.合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行D.合伙人未履行出资义务答案：ABC解析：选项D属于除名退伙的情形。2.根据票据法律制度的规定，下列各项中，属于汇票出票时必须记载的事项有（）。A.无条件支付的委托B.确定的金额C.付款人名称D.收款人名称答案：ABCD解析：汇票的绝对记