高级财务会计概念点

或有事项的特征：

1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的

2,或有事项的结果具有不确定性

3.或有事项的结果由未来事项决定

预计负债的确认条件：

1.该义务是企业承担的现时义务

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

3.该义务的金额能够可靠地计量

非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货，固定资产，无

形资产,投资性房地产,股权投资，不准备持有至到期的债券投资等。

债务重组

是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的

协议或法院的裁定作出让步的事项

债务重组的方式

（1）以资产清偿债务U这是指债务人转让其资产给债权人以清偿债

务的债务重组方式。

（2）债务转为资本。这是指债务人将债务转为资本，同时债权人将

债权转为股权的债务重组方式。

（3）修改其他债务条件。这是指修改不包括上述第一第二情形在内

的债务条件进行债务重组方式，如减少债务本金，降低利率，免去应

付未付的利息等。

（4）以上三种方式的组合

政府补助的概念：为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行

业，地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府

通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款，担

保，注入资本，提供货物或服务，购买货物，放弃或者不收缴应收收

入等，这是国际上的同行做法。

政府补助的主要形式：

1.财政拨款

2.财政贴息

3.税收返还

4,无偿划拨非货币性资产。

借款费用的范围（简答）：

1.因借款而发生的利息

2.因借款而发生的折价或溢价的摊销

3.因借款而发生的辅助费用。

4.因外币借款而发生的汇兑差额。

股份支付的概念：股份支付是指“以股份为基础的支付”的简称，是

指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权

益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付的特征：

（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。

（2）股份支付是以获取职工或其它方服务为目的的交易。

（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值

密切相关。

股份支付的四个主要环节授予，可行权，行权，出售

所得税会计的一般程序（简答）

（D按照相关会计准则规定确定资产负债表中出递延所得税资产和

递延所得税负债以外的其它资产和负债项目的账面价值。

（2）以适用的税收法律法规为基础，确定资产负债表中有关资产，

负债项目的计税基础。

（3）比较资产，负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在

差异的，分析其性质，除相关准则中规定的特殊情况外，分别应缴纳

暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债

和递延所得税资产的应有金额，并于期初递延行得税资产和递延所得

税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递

延所得税负债金额或应予以转销的金额，作为递延所得税。

（4）就企业到期发生是交易或事项，按照适用的税法规定计算确定

当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果

确认为当期应交所得税，作为当期所得税。

（5）确定利润表中的所得税费用。

暂时性差异是指资产，负债的账面价值与计税依据基础不同而产

生的差额。

暂时性差异根据其对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂

时性差异

（1.资产的账面价值大于其计税基础。2.负债的账面价值小于其计税

基础）和可抵扣暂时性差异。

（1.资产的账面价值小于其计税基础。2.负债的账面价值大于其计税

基础3.特殊项目产生的暂时性差异）

企业记账本位币的确定方法：

一是从日常活动收入现金的角度来看，所选择的货币能够对企业商品

或劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品或劳务销售价格

的计价和结算。

二是从日常活动支出现金的角度来看，所选择的该货币能够对商品或

劳务所需人工，材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这

些费用的计价和结算。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用

的货币。

外币报表折算的方法，

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇

率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其它项目采用发

生时的即期汇率折算

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即

期汇率的近似汇率折算

（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在

合并资产负债表中的“其它综合收益”项目列式

与租赁相关的定义

（1）租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，

以获取租金的协议。其主要特征是转移资产的使用权而不是所有权,

并且这种转移是有偿的。

（2）租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间

（3）租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日

中的最早者

（4）承租期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,

表明租赁行为的开始。

（5）资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公

允价值

（6）担保余值就承租人而言指由承租人或与其有关的第三方担保的

资产余值，就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上与承租人

和出租人均无关但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

（7）未担保余值指租赁租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余

值以后的资产余值。

（8）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支

付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关

的第三方担保的资产余值，但出租人支付的但可退还的税金不包括在

内

（9）最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租

人的第三方对出租人担保的财产余值

（10）最初直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中

发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费，律师费,

差旅费，印花税

租赁分为融资租赁和经营租赁。

未确认融资租赁费用的分摊采用实际利率法。分摊率的确定分为

几种（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现

且已该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确

认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且已该现值

作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用

等分摊率。

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且已该

现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认

融资费用的分摊率

（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分

摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

企业合并从合并方式划分，包括控股合并，吸收合并和新设合并

企业合并类型的划分

1.同一控制下的企业合并

2.非同一控制下的企业合并P158

非同一控制下企业合并的处理原则（可能简答）

（一）确定购买方（二）确定购买日（三）确定企业合并成本

（四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债直接的分配

（五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值

份额差额的处理P167

（六）企业合并成本或有关可辨认资产，负债公允价值暂时确定的情

况（七）购买日合并财务报表的编制（八）被购买方的会计处理

合并理论关于合并报表的理论经过长期的会计实践，目前国际上

形成了母公司理论实体理论和所有权理论三种编制合并报表的理论

这三种理论的区别主要表现在企业集团的界定，合并范围的确定和合

并方法的选择三个方面。

合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础，予以确定。控制

是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而

享有可变回报，并且有能力运用对被投资者的权利影响及其回报金额。

合并财务报表的编制原则，

1.以个别财务报表为基础编制，

2.一体性原则

3.重要性原则。

合并财务报表编制的前期准备事项

1.统一母子公司的会计政策

2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

3.对母子公司以外币表示的财务报表进行折算

4.收集编制合并财务报表的相关资料。

合并财务报表的编制程序

1.设置合并工作底稿

2.将母公司纳入合并范围的子公司个别资产负债