我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究

目前，在我国会计选择中的税务筹划则是一门新兴的科学。尽管我国学者已经撰写了一些有关会计选择中税收筹划的文章，业内人士也已经开展相关的实务工作，但我国会计选择中税收筹划的相关研究和运作发展仍然较为缓慢。我国理论界对会计政策选择中的税收筹划所涉及的具体方法介绍的也较多，但还没有出现针对通过会计政策选择进行税收筹划的专门论著。针对纺织企业，中央产业振兴计划方案里列入第五位的支柱产业，如何运用会计政策选择进行税收筹划讨论就更少。因此本文对纺织企业会计政策选择中的税收筹划问题进行探讨，无疑具有一定的理论意义和现实意义。2.1法律环境和经济政策的影响法律是政策的制度化、规范化，具有普遍的约束力。纺织企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，其税收筹划同时受到《税法》、《公司法》、《合同法》等一系列法律法规的影响。由于我国现行会计制度与税法存在众多的差异，会计法规中可供选择的会计政策不一定被税法所承认，因此，在会计政策的选择中进行税收筹划尤其要受到税法的制约。2.2会计人员职业判断力的影响由于会计理论的许多不确定性，导致在会计实务中存在许多不确定因素，需要会计人员作出判断和估计。在相同的企业，面对相同的经济业务和会计事项，由不同会计人员进行处理的会计结果是不同的，如何按照国家统一会计制度的要求选择符合本企业实际的会计政策体现了会计人员的水平。所以，在会计政策的选择中进行税收筹划还有赖于会计人员扎实的会计知识、对税收法律法规的准确把握和对其变动趋势的预测能力。3.1存货会计政策选择的税收筹划纺织企业的存货是不断流动的，在实际流转过程中，它的实物流转顺序和成本流转顺序是不一致的，就出现了存货成本的流转假设。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。常见的存货计价方法包括以下四项：①先进先出法。是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。②加权平均法。也称为全月一次加权平均法，是以期初存货数量和本期收入的存货数量为权数计算存货的加权平均单位成本，并据以对发出的存货进行计价。③移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。④后进先出法。这种方法假定前提是后收入的存货先发出，并根据这种假定的存货流动次序对发出的存货进行计价。3.2坏账损失会计政策选择的税收筹划由于市场经济的极大的不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。纳税人符合下列条件之一，该项应收账款应作为坏账处理：①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款。⑤逾期3年以上仍未收回的应收债权；⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入当期损益，直接影响企业的应纳税所得额。3.3长期股权投资会计政策选择的税收筹划《企业会计制度》(2001年)第二十二条规定，企业的长期股权投资，应当根据不同的情况，分别采用成本法或权益法核算。《企业会计准则第2号——长期股权投资》第五条规定：下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。《企业会计准则第2号—长期股权投资》第八条规定：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。3.4纺织企业收入确认政策选择的税收筹划《企业所得税法》的有关规定，企业所得税的收入确认时间为：①在交货提款的前提下，如果货款已经收到或者取得货款的权利，同时已将发票或提货单交给对方时，即确认为收入的实现，无论商品是否发生；如果未交给对方发票或提货单时，则不用纳税。②采用预收货款销售方式，应于商品已经发出时确认销售收入的实现。③采用托收承付或委托收款方式，应当在商品已经发出，并在发票、账单送交银行办妥托收手续后作为收入实现。④采用委托其他单位代销产品，应以收到清单后为收入实现。⑤采用分期收款方式，应以本期收到货款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现日。⑥企业长期工程合同收入应根据企业完工进度法或完成合同法合理确认营业收入。通过分析我国纺织行业上市公司会计政策选择与税收筹划分析，针对存在着会计政策