存货的期末计量二

第二节存货的期末计量

二、存货期末计量方法

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等

后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【例2-4】2X16年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决定

停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生

产B型号机器的外购原材料一一钢材全部出售，2X16年12月31日其账面价值

（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价

格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税

金50000元。

要求：

计算该批钢材的可变现净值。

【答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值

应为550000元（60000X10-50000）。

（3）需要经过加工的材料存货

在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品

的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成

本，则该材料应当按照其成本计量。

【特别提示】

产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

【例2-5】产品未贬值，材料贬值

2X16年12月31日，甲公司库存原材料一一A材料账面价值（成本）1500000

元，市场销售价格总额（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费

用；用A材料生产的产成品一一B型机器的可变现净值高于成本。

要求：

确定2X16年12月31日A材料的价值。

【答案】

在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提

存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2X16

年：2月31日资产负债表的存货项目之中。

另一种情况：

如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材

料应当按可变现净值计量。

【例2-6】产品贬值，材料计提准备

2X16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600

000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550000元，假设不发

生其他购买费用。

由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额

由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将钢

材加工成C型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50000元。

要求：确定2X16年12月31日钢材的价值。

【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定

第一步，计算

用该原材料c型机器的可变现净值

所生产的产X型机器估计售价-估计销售费用及税金

成品的可变=1350000-50000=1300000（元）

现净值

第二步，将用

该原材M所C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1

生产的产成400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售

品的可变现价格的下降表明C型机器的用变现净值低于其成

净值与其成本.为此,钢材应当按可变现净值计量

本进行比较

钢材的可变现净值

二C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚

第三步，计算需投入的成本-估计销售费用及税金

该原材料的=1350000-800000-50000

可变现净值，=500000（元）

并确定其期钢材的可变现净值500000元小于其成本600000

末价值兀，因此。钢材的期末价值应为其可变现净值500

000元，即钢材应按500000元列示在2X16年

12月31日资产负债表的存货项目之中

（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同

价格为基础，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价。

【补充例题•判断题】（2015年）

企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。

（）

【答案】V

【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合

同价格为基础，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确

定。

【例2-7】2X15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合

同，双方约定，20X9年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司

提供A型号的机器10台。

2X15年12月31日，日公司A型号机器的账面价值（成本）为1360000

元，数量为8台，单位成本为170000元/台。

2X15年12月31日，A型号机器的市场销售价格为190000元/台。

要求：计算可变现净值的计量基础。

【答案】

应以销售合同约定的价格1600000元（200000X8）作为计量基础，即估

计售价为1600000元。

【例2-8】2X15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售

合同，双方约定，2X16年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公

司提供10台B型号的机器。

至2X15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型号机器，但持有专门用于

生产该批10台B型号机器的库存原材料一一钢材，其账面价值（成本）为900000

元，市场销售价格总额为700000元。

要求：计算库存原材料的计量基础。

【答案】

计算该批原材料一一钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型号机器的销

售价格总额2000000元（200000X10）作为计量基础。

【特殊情况】

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应

分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备

的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为

基础计算。

【例2-9】2X15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售

合同，双方约定，2乂16年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公

司提供C型号的机器10台。

2X15年12月31日，甲公司C型号机器的账面价值（成本）为1920000

元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2XL5年12月31日，C型号机

器的市场销售价格为200000元/台。

要求：计算C型号机器可变现净值的计量基础。

【答案】

对于销售合同约定数量内（10台）的C型号机器的可变现净值应以销售合同

约定的价格总额1800000元（180000X10）作为计量基础;

对于超出部分（2台）的C型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400

000元（200000X2）作为计量基础。

【补充例题•判断题】（2。10年）

持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当

以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

【答案】X

【解析】企业持有的存货数量超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的

可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

【补充例题•单选题】（2D12年）

2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，

约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100

件。

2011年12月310,甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分

别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费

10万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应

列示的金额为（）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2011年12月31日W产品的成本二1.8X100=180（万元），W产品的

可变现净值=2X100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货

期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应

为180万元，即B选项正确。

【补充例题•单选题】（2D13年改编）

2X19年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值

税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁

产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每

件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发

生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2义19年12月31日。

甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

【答案】A

【解析】

丁产品的可变现净值=110-2二108（万元），成本=100+40=140（万元）。

因丁产品的可变现净值低于成本，产品发生了减值。所以丙材料的可变现净

值二110-2-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净

值孰低计量，所以2X19年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

【补充例题•单选题】（2018年改编）

甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205

元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存

货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1

元/件，假定至2017年12月31日前未计提过存货跌价准备，2017年年末甲公

司应计提的存货跌价准备是（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

【解析】签订合同的1000件，可变现净值二（205-1）X1000=204000（元），

成衣为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。

超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）X500=95000（元），成本

为100000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。

（三）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准

备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备

（分类计提法）。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或

目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计

提法）。

【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2X16年12月31日，

假设此前“存货跌价准备”科目余额为0,其他相关资料如下（单位：元）

A存货B存货

成本（已知）300000210000

可变现净值（已知）280000250000

本期应计提的存货跌价准备20000—

存货的账面价值280000210000

【答案】对于A存货，其成本300000元高于可变现净值280000元，应计

提存货跌价准备20000（300000-280000）元。对于B存货，其成本210000

元低于可变现净值250000元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业对A、B

两种存货计提的跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金

额为490000万元（280000+210000）。

【例272】丙公司2X15年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年

以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现

净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5

000元（100000-95000）。

相关账务处理如下：

借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000

2.存货跌价准备的转回（提取的反向）

当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额

应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期

损益（资产减值损失的贷方）。

【特别提示】

①在原已计提的存货跌价准备金额内转同，意味着转回的金额以将存货跌价

准备的余额冲减至零为限。

②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是

在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价

值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

【补充例题•判断题】（2019年）

企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原

已计提的存货跌价准备也不得转回。（）

【答案】X

【解析】如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提

的存货跌价准备。

【例2-13］沿用【例2-12］（成本100000元，已计提存货跌价准备5000

元）

假设2义16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌

价准备均未发生变化，但是2X16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明

显好转，至2X16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000

兀。

借：存货跌价准备一一A存货5000

贷：资产减值损失一一A存货5000

3.存货跌价准备的结转（存货没了）

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销

售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转成本）。

【例2-14】甲公司系增值税一般纳税人，2X15年，甲公司库存A机器5台，

每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2X16年，甲