制造业企业产品成本核算制度(试行)

制造业企业产品成本核算制度(试行)为了加强制造业企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定，制定本制度。制造业企业产品成本核算对象，是指企业在进行产品成本核算时所确定的归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。对于大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。制造业企业产品成本项目是指计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。企业一般设置直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。企业可根据具体情况设置燃料和动力、废品损失等成本项目。燃料和动力，是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。废品损失，是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。制造业企业可以根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造业企业产品成本核算一般应当设置“生产成本”“制造费用”等科目，用于归集和分配产品生产过程中发生的各项费用。“生产成本”科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细科目。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账，账内按成本项目分设专栏或专行。辅助生产成本应当分别按照辅助生产车间和成本核算对象设置明细账，账内按成本项目分设专栏或专行。“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业发生的各项直接生产费用，直接借记“生产成本——基本生产成本”“生产成本——辅助生产成本”科目，贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本——基本生产成本”“生产成本——辅助生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本——基本生产成本”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“在建工程”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合本企业的成本计算方法。成本计算方法主要包括品种法、分批法、分步法等。品种法，是以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在采用品种法计算产品成本时，一般定期（每月月末）计算产品成本。月末一般不存在在产品，如果有在产品，数量也很少，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本；如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。分批法，是以产品的批别作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法下，产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。分步法，是按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。分步法下，成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法，适用于大量大批连续式复杂生产的企业。平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，一般适用于大量大批、管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的多步骤生产的企业。企业应当根据产品的生产特点和管理要求，合理确定成本计算期。成本计算期可以是会计期间，也可以是产品的生产周期。对于大量大批生产的企业，一般以会计期间（月度）作为成本计算期；对于单件、小批生产的企业，一般以产品的生产周期作为成本计算期。企业应当按照权责发生制的原则，对产品生产过程中发生的各项费用进行确认和计量。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的具体流程。一般包括确定成本核算对象、设置成本项目、归集和分配生产费用、计算产品成本等环节。企业在产品成本核算过程中，应当正确划分各种费用的界限，包括正确划分收益性支出与资本性支出的界限、正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限、正确划分本期成本费用与以后期间成本费用的界限、正确划分各种产品成本费用的界限、正确划分完工产品与在产品成本的界限。企业应当建立健全成本核算的原始记录，包括材料物资收发、领退、耗用的原始记录，劳动工时记录，设备运转记录，动力消耗记录，在产品、半成品内部转移记录，产品质量检验记录等。原始记录应当真实、完整、准确、及时。企业应当加强对成本核算的管理，定期对成本核算的结果进行分析和评价，及时发现成本管理中存在的问题，采取有效的措