【资产减值会计准则对于上市公司盈余管理的影响研究国内外文献综述2300字】

资产减值会计准则对于上市公司盈余管理的影响研究国内外文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u7810资产减值会计准则对于上市公司盈余管理的影响研究国内外文献综述 121281.1国外文献综述 1108531.2国内文献综述 21.1国外文献综述西方学者们最先发现资产减值准备是企业操纵利润的工具，由此他们展开了一系列的研究。因而不论是理论还是实证研究，西方学者的研究结果明显要比国内丰富和成熟的多。1991年Jones在对美国施行的进口救济政策的研究中，发现管理层为了获得政府救济激励的收益，在政府调查期间比任何时候都没有动力去增加报告收益，而更有动力减少报告收益。在长期进行应计研究的过程中，Jones提出了一些基于相关经济变量的应计概念，例如应计营业利润总额、非可以被操控的应计营业利润、可以被操控的应计营业利润，以及如何使用回归方法将可操控利润从利润总额中分离出来，用可操控的利润变量来衡量企业盈余管理的程度。[Jones,JenniferJ.EarningsManagementDuringImportReliefInvestigations[J].JournalofAccountingResearch,1991,]这一方法为后来的研究学者所广泛应用，本文也将基于Jones的理论模型展开研究。Subramanyam（1996）在深入地研究盈余管理对于股票市场定价时，他发现，可操控性的应计利润定价之所以存在，是由于管理层利用了会计准则的主观判断性，从而提高盈利来反映企业的财务价值，而他认为管理层的这种主观判断能力提高了盈余反映经济价值的能力，有证据表明普遍的收入平滑提高了报告收益的持久性和可预测性[Subramanyam,KR.Thepricingofdiscretionaryaccruals[J].JournalofAccountingandEconomics,1996,Vol.22:250-281]。Zucca、Campbell（1992）对近八十家中小型上市企业计提资产减值的案例进行了分析，发现“大清洗”是这些企业进行资产减值的主要动机和目的。即在公司业绩低于正常财务水平时进一步对资产提取更多的资产减值准备，定期的在以后的某个财务会计年度又将该资产减值准备全部进行转回，避免被ST或者改变公司无法盈利和出现亏损时的局面。少数企业计提资产减值准备是以“平滑利润”为动机，相当于为了以后期间的会计利润提高而提前做出的“秘密储备”[Zucca，LindaJ.，DavidR.Campbell．Acloserlookatdiscretionarywritedownsofimpairedassets．AccountingHorizon，1992；9]。LKirsehenheit和Ndmelumad（2002）研究指出,上市公司管理层在面临亏损时往往会选择计提更多的资产减值准备，通过这种方式使上市公司未来期间的盈余管理有更大的空间，即“大清洗”动机。相反，如果企业当期有超出正常水平的盈余，企业也会计提更多的资产减值进行利润平滑[Jones,JenniferJ.EarningsManagementDuringImportReliefInvestigations[J].JournalofAccountingResearch,1991,Subramanyam,KR.Thepricingofdiscretionaryaccruals[J].JournalofAccountingandEconomics,1996,Vol.22:250-281Zucca，LindaJ.，DavidR.Campbell．Acloserlookatdiscretionarywritedownsofimpairedassets．AccountingHorizon，1992；9MKirschenheiter,NDmelumad.Can‘BigBath’andEarningsSmoothingCo-existAequilibriumFinancialReportingStrategies.SocialSienceElectronicPulishing,2001.然而在EdwardJ.Riedl（2004）研究中发现，新的会计准则使得资产减值准备与“大洗澡”动机产生了紧密的联系，由于长期资产减值的流动性更低，公允价值信息通常很难获得，因此更难评估减值，管理层有很大可能利用其减值冲减利润，达到“大洗澡”的目的。因此他认为新的会计准则实施后，企业财报反映的盈余信息的质量有所下降[EdwardJ.Riedl.Anexaminationoflong-livedassetimpairments(Article)[J].AccountingReview,2004,Vol.79(3):823-852EdwardJ.Riedl.Anexaminationoflong-livedassetimpairments(Article)[J].AccountingReview,2004,Vol.79(3):823-8521.2国内文献综述在相关文献中，学者们普遍提出了管理层进行盈余管理的相关动机，其中主要有配股动机、规避ST或停止上市动机、扭亏为盈动机、利润平滑动机和“大洗澡”动机。韩晨等（2014年）进一步研究表明，在以上这些盈余管理的动机中，“巨亏”公司和“扭亏”公司存在更多的盈余管理行为，由此得出，面临亏损的企业会有更强的盈余管理意愿[韩晨,李学峰,张宇.上市公司利用资产减值盈余管理的研究[J].财会月刊,2014(08):114-117.]。周冬华（2012年）研究指出，相比于正常盈利的上市公司，若上市公司有明显的“扭亏为盈”和“大清洗”的意图，则该公司资产减值所反映的信息是不可靠的，其价值相关性比较弱[周冬华.资产减值会计准则变更与盈余管理行为研究[J].证券市场导报,2013,(5):22-28.韩晨,李学峰,张宇.上市公司利用资产减值盈余管理的研究[J].财会月刊,2014(08):114-117.周冬华.资产减值会计准则变更与盈余管理行为研究[J].证券市场导报,2013,(5):22-28.笔者查阅相关文献后发现，少数学者（周庆岩）通过研究认为，新的会计准则的实施使得管理层利用资产减值操纵盈余的幅度被缩减，促使管理层开始转变盈余管理的手段，想方设法的通过其他途径使企业的利润更为“好看”。这一结果直接导致了新准则下企业盈余管理的程度不减反增，也就是说新的会计准则在一定程度上其实是扩大了盈余管理的空间[周庆岩,张建平.现行会计准则下资产减值盈余管理的实证研究[J].会计之友,2013,(11):42-46.]周庆岩,张建平.现行会计准则下资产减值盈余管理的实证研究[J].会计之友,2013,(11):42-46.周冬华（2012年）的研究指出，2007年颁布的新的会计准则“禁止转回已计提的资产减值准备”的一些相关规定将更好的有利于防范和遏制一些上市公司通过资产减值的方式从事盈余管理的行为，使其资产减值所反映的财务会计信息变得更加真实可靠。与旧的财务会计准则相比之下，现行财务会计准则的出台一方面促使会计信息的完整和可靠性大大增强，更为明确地看到了资产的真正状况，利于引导投资者做出正确的判断和决策。另一方面也提高了资产减值的价值相关性，提高了会计信息相关性的质量要求[周冬华.会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性[J].商业经济与管理,2012,(9):56-64，96.]。李志伟（2016年）通过对比新旧准则下，企业运用资产减值操纵盈余的动机，他发现企业不论出于什么动机，在新的会计准则实施后，其计提或转回的资产减值幅度较准则实施前有明显的改善，这一明显的改善也说明了新的会计准则确实发挥了它的作用，也达到了它实施的目的，即制约了企业利用资产价值进行盈余管理的程度[李志伟.资产减值准备对上市公司盈余管理的影响分析[J].河南社会科学,2016,第24卷(8):60-64.周冬华.会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性[J].商业经济与管理,2012,(9):56-64，96.李志伟.资产减值准备对上市公司盈余管理的影响分析[J].河南社会科学,2016,第24卷(8):60-64.值得注意的是，大多数的研究学者一致认为，管理层盈余管理的空间并没有因为新的会计准则的颁布而消失。究其原因在于，会计准则对于资产减值准备的计提没有非常明确的标准和界限，或者说即使相关的概念已经对其做出了详细的说明，但因为不同企业情况不同、资产使用状况不同，其计提和转回主要还是凭借会计人员的主观判断做出。另外，在李文、张璐（2014）的研究文献中提到，现行准则并没有改变“流动资产减值计提后，后期可以予以转回”这一规定，由于会计信息的质量要求，这一规定难以改变。因而使其成为企业利用资产减值操纵盈余的空间[李文,张璐.资产减值视角的上市公司盈余管理[J].会计之友,2014,(23):61-63.]。同时，王小芳（2016）在对2015年我国上市企业资产减值情况综合分析后发现，企业资产减值损失的主要部分有两个，分别是应收款的坏账损失和商品存货价格跌价后的损失，也就是说在新的会计准则中，企业依然可以利用流动资产减值来操纵利润，从而实现盈余管理的目的[王小芳,雷晓超.上市公司2015年资产减值情况分析[J].证券市场导报,2016,(11):58-63.]。徐飞（2013）在一项研究中指出，在新的会计准则下，企业更多的愿意通过利用坏账准备的大量数额计提的方式来进行盈余管理，但并不偏好于利用流动资产减值的另一主要部分，即存货减值方式来进行盈余管理，这主要是因为相比之下，存货的价值流动性更强，价值变化也更快，而且存货的价值更容易从公开市场上获取[徐飞,刘建勇.上市公司资产减值类型与盈余管理的相关性研究[J].中国注册会计师,2016,(7):69-74.]。关于资产减值结构对盈余管理的重要性影响，少数专家学者通过研究分析发现（杜雪华许黎莉），在一定条件下，企业在确定期间计提的资产减值准备中，流动资产减值准备与总资产之比大于非流动资产减值准备与总资产之比时，该企业