2026年中级会计考试问题及答案

2026年中级会计考试问题及答案问题：甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款500万元（不含税），其中设备单独售价400万元，安装服务单独售价100万元。合同约定，设备于2025年3月1日交付，安装服务于设备交付后3个月内完成，客户于设备交付时支付60%款项，安装完成后支付剩余40%。设备成本为300万元，安装服务成本为70万元。假设设备控制权在交付时转移，安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，按投入法确认履约进度（以成本为基础）。2025年3月至5月，安装服务实际发提供本分别为20万元、30万元、20万元（均为职工薪酬）。要求：判断合同中的单项履约义务，计算2025年各月应确认的收入及相关会计分录。解答：根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中包含两项单项履约义务：设备销售（某一时点履行）和安装服务（某一时段履行）。首先将交易价格按单独售价比例分摊：设备分摊金额=500×（400/500）=400万元，安装服务分摊金额=500×（100/500）=100万元。设备于3月1日交付时控制权转移，应确认设备销售收入400万元，成本300万元。安装服务按投入法确认履约进度，总预计成本70万元。3月实际发提供本20万元，履约进度=20/70≈28.57%，应确认安装收入=100×28.57%≈28.57万元；4月累计发提供本20+30=50万元，履约进度=50/70≈71.43%，累计应确认收入=100×71.43%≈71.43万元，4月应确认收入=71.43-28.57≈42.86万元；5月累计发提供本70万元，履约进度100%，5月应确认收入=100-71.43≈28.57万元。相关会计分录：（1）3月1日交付设备并收到60%款项（500×60%=300万元，增值税=500×13%×60%=39万元）：借：银行存款339贷：主营业务收入——设备400合同负债——安装（500×40%）200应交税费——应交增值税（销项税额）39（注：设备部分增值税=400×13%=52万元，客户支付60%对应增值税=52×60%=31.2万元；安装部分增值税=100×6%=6万元，客户支付60%对应增值税=6×60%=3.6万元，合计34.8万元，此处简化处理）（2）3月确认安装服务收入：借：合同负债28.57贷：主营业务收入——安装28.57借：合同履约成本20贷：应付职工薪酬20借：主营业务成本20贷：合同履约成本20（3）4月确认安装服务收入：借：合同负债42.86贷：主营业务收入——安装42.86借：合同履约成本30贷：应付职工薪酬30借：主营业务成本30贷：合同履约成本30（4）5月确认安装服务收入并收到剩余款项（500×40%=200万元，增值税=500×13%×40%+100×6%×40%=26+2.4=28.4万元）：借：银行存款228.4贷：合同负债28.57应交税费——应交增值税（销项税额）28.4借：合同履约成本20贷：应付职工薪酬20借：主营业务成本20贷：合同履约成本20问题：乙公司2024年1月1日以银行存款3000万元取得丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值一致）。2024年丙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。2025年1月1日，乙公司以银行存款5000万元进一步取得丙公司40%股权，累计持股70%，实现控制。购买日丙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（原30%股权公允价值为3900万元）。假设两次交易不属于一揽子交易，不考虑相关税费。要求：计算购买日乙公司个别报表和合并报表中的长期股权投资初始成本及合并报表应确认的投资收益。解答：个别报表中，原30%股权采用权益法核算，2024年末账面价值=3000+（800×30%）+（200×30%）=3000+240+60=3300万元。追加投资后，长期股权投资初始成本=原账面价值+新增投资成本=3300+5000=8300万元。合并报表中，购买日应将原30%股权按公允价值重新计量。合并成本=原股权公允价值3900万元+新增投资成本5000万元=8900万元。丙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×70%=8400万元，合并商誉=8900-8400=500万元。原权益法核算下确认的其他综合收益60万元（200×30%）在合并时转入投资收益。合并报表应确认的投资收益=（原股权公允价值3900-原账面价值3300）+其他综合收益转入60=600+60=660万元。问题：丁公司2025年12月31日对商誉进行减值测试。丁公司于2024年1月1日以8000万元收购戊公司80%股权，合并日戊公司可辨认净资产公允价值为8000万元（账面价值7500万元，差异为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2025年末，丁公司将戊公司认定为一个资产组，该资产组包含商誉（归属于母公司部分）和可辨认资产。2025年末资产组可收回金额为7500万元，戊公司可辨认净资产账面价值（自购买日持续计算）为8500万元（含2024-2025年按公允价值调整的折旧）。要求：计算商誉减值损失及归属于母公司的减值金额。解答：合并日商誉=8000-（8000×80%）=8000-6400=1600万元（归属于母公司部分），少数股东商誉=（8000/80%-8000）×20%=（10000-8000）×20%=400万元，整体商誉=1600+400=2000万元。资产组账面价值=自购买日持续计算的可辨认净资产8500万元+整体商誉2000万元=10500万元。可收回金额7500万元，减值损失=10500-7500=3000万元。首先抵减整体商誉2000万元，剩余减值损失1000万元冲减可辨认资产。归属于母公司的商誉减值=2000×80%=1600万元（即全部母公司商誉），少数股东承担商誉减值=2000×20%=400万元。问题：某公司拟投资一条生产线，初始投资1200万元（其中固定资产投资1000万元，垫支营运资金200万元），建设期1年，运营期5年。固定资产采用直线法折旧，残值率5%，预计残值50万元。运营期每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%。要求：计算项目的现金净流量（NCF）、净现值（NPV，资本成本10%）及内含报酬率（IRR），并判断项目是否可行。解答：（1）现金净流量计算：建设期NCF0=-1000万元（固定资产投资），NCF1=-200万元（垫支营运资金）。运营期（第2-6年）：年折旧=（1000-50）/5=190万元；年息税前利润=800-300-190=310万元；年税后净利润=310×（1-25%）=232.5万元；年营业现金净流量=232.5+190=422.5万元（第2-5年）。第6年末回收残值50万元和营运资金200万元，NCF6=422.5+50+200=672.5万元。（2）净现值计算（折现率10%）：NPV=-1000-200×(P/F,10%,1)+422.5×(P/A,10%,4)×(P/F,10%,1)+672.5×(P/F,10%,6)查系数表：(P/F,10%,1)=0.9091，(P/A,10%,4)=3.1699，(P/F,10%,6)=0.5645NPV=-1000-200×0.9091+422.5×3.1699×0.9091+672.5×0.5645≈-1000-181.82+422.5×2.882+380.03≈-1181.82+1218.28+380.03≈416.49万元>0。（3）内含报酬率计算：采用试算法，假设IRR=15%，NPV=-1000-200×0.8696+422.5×(P/A,15%,4)×0.8696+672.5×(P/F,15%,6)(P/A,15%,4)=2.8550，(P/F,15%,6)=0.4323NPV≈-1000-173.92+422.5×2.8550×0.8696+672.5×0.4323≈-1173.92+422.5×2.483+290.64≈-1173.92+1049.27+290.64≈165.99万元>0。假设IRR=18%，(P/A,18%,4)=2.6901，(P/F,18%,6)=0.3704NPV≈-1000-200×0.8475+422.5×2.6901×0.8475+672.5×0.3704≈-1000-169.5+422.5×2.289+249.1≈-1169.5+967.0+249.1≈46.6万元>0。假设IRR=20%，(P/A,20%,4)=2.5887，(P/F,20%,6)=0.3349NPV≈-1000-200×0.8333+422.5×2.5887×0.8333+672.5×0.3349≈-1000-166.66+422.5×2.157+225.2≈-1166.66+911.3+225.2≈-30.16万元<0。用内插法：IRR=18%+(20%-18%)×(46.6-0)/(46.6-(-30.16))≈18%+2%×46.6/76.76≈19.21%>10%。结论：NPV>0，IRR>资本成本，项目可行。问题：甲公司2025年计划改变应收账款信用政策，原政策为“N/30”，新政策为“2/10，1/20，N/60”。预计销售收入从8000万元增至9000万元（均为赊销），收账费用从50万元降至40万元，坏账损失率从2%降至1.5%。客户付款比例预计：50%在10天内付款，30%在20天内付款，20%在60天内付款。资金成本率10%，变动成本率60%。要求：计算信用政策改变的净收益，并判断是否应改变政策。解答：（1）收益增加=（9000-8000）×(1-60%)=1000×40%=400万元。（2）成本变化：应收账款机会成本：原政策平均收账期=30天，机会成本=8000/360×30×60%×10%=40万元；新政策平均收账期=10×50%+20×30%+60×20%=5+6+12=23天，机会成本=9000/360×23×60%×10%=9000×23×0.6×0.1/360=34.5万元；机会成本减少=40-34.5=5.5万元。坏账损失减少=8000×2%-9000×1.5%=160-135=25万元。收账费用减少=50-40=10万元。现金折扣成本=9000×(50%×2%+30%×1%)=9000×(1%+0.3%)=117万元。（3）净收益=收益增加+机会成本减少+坏账损失减少+收账费用减少-现金折扣成本=400+5.5+25+10-117=323.5万元>0。应改变信用政策。问题：2025年3月1日，A公司与B公司签订买卖合同，约定A公司向B公司购买一批原材料，价款200万元，B公司应于4月10日前交货，A公司于收货后10日内付款。4月5日，B公司通知A公司因生产线故障无法按时交货，要求延期至5月10日，A公司未予答复。4月15日，A公司因急需原材料，与C公司签订替代采购合同，以220万元购入同类材料。4月20日，B公司修复生产线并通知A公司可于4月25日交货，A公司以已采购替代材料为由拒绝接收。B公司起诉要求A公司履行合同并赔偿损失。要求：分析A公司是否有权拒绝接收货物，B公司是否应承担违约责任。解答：根据《民法典》第五百七十七条，当事人一方不履行合同义务或履行不符合约定的，应承担违约责任。B公司因生产线故障在4月5日明确表示无法按时交货（预期违约），构成根本违约。A公司作为守约方，根据第五百六十三条，可在履行期限届满前解除合同。虽A公司未明确答复延期请求，但通过4月15日签订替代合同的行为表明已行使解除权。根据第五百六十六条，合同解除后，A公司无需继续履行接收义务。B公司的违约行为导致A公司产生额外成本（220-200=20万元），根据第五百八十四条，B公司应赔偿A公司的直接损失（替代采购差价20万元）及合理费用。因此，A公司有权拒绝接收货物，B公司应承担违约责任并赔偿损失。问题：2025年6月，D有限责任公司股东赵某要求查阅公司2024年财务会计报告及会计账簿，书面说明目的为“了解公司经营状况”。公司以赵某曾向竞争对手提供商业信息为由拒绝，未说明具体证据。赵某提起诉讼。要求：分析法院是否应支持赵某的查阅请求。解答：根据《公司法》第三十三条，股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告；查阅会计账簿应向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可拒绝查阅并书面答复。本案中，赵某要求查阅财务会计报告（可复制）和会计账簿（需说明目的），已履行书面说明义务（目的为了解经营状况，属正当目的）。D公司以赵某曾向竞争对手提供商业信息为由拒绝，但未提供具体证据证明赵某查阅账簿存在不正当目的或可能损害公司利益。根据《公司法司法解释（四）》第八条，“向他人通报有关信息损害公司合法利益”需有证据证明，仅主观怀疑不成立。因此，法院应支持赵某查阅财务会计报告和会计账簿的请求。问题：2025年7月1日，E公司签发一张金额为100万元、出票后3个月付款的银行承兑汇票，收款人为F公司，F公司背书转让给G公司时，背书人栏仅盖财务章未签字，G公司又背书转让给H公司。10月1日，H公司提示付款被拒，理由为背书不连续。要求：分析H公司是否享有票据权利，能否向前手追索。解答：根据《票据法》第二十九条，背书由背书人签章并记载背书日期，未记载日期的视为汇票到期日前背书。第三十一条，以背书转让的汇票，背书应当连续，持票人以背书的连续证明其票据权利。F公司背书时仅盖财务章未签字，根据《票据法》第七条，法人的签章为公章或财务专用章加法定代表人或授权代理人的签名或盖章，因此F公司的背书因欠缺签章要件无效，导致背书不连续。H公司虽持有汇票，但背书不连续无法证明其票据权利，银行拒付合法。但根据《票据法司法解释》第四十九条，背书人未签章但其他背书连续的，不影响后手的票据权利。本案中F公司背书无效，导致G公司的背书缺乏前手有效背书支持，H公司无法通过连续背书证明权利。H公司可依据基础关系向G公司主张民事权利，但不能行使票据追索权。问题：某商场（增值税一般纳税人）2025年12月发生以下业务：（1）将自产服装200件作为福利发放给职工，成本80元/件，同类售价150元/件（不含税）；（2）将外购空调10台捐赠给养老院，购进成本2000元/台，同类售价2500元/台（不含税）；（3）销售已使用3年的设备一台，取得含税收入5.15万元，该设备购进时未抵扣进项税额。要求：计算上述业务的增值税销项税额及应纳税额。解答：（1）自产货物用于职工福利，视同销售，销项税额=2