教学材料《财务核算》-项目四

任务一应收票据的核算一、应收票据的分类应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。下一页返回任务一应收票据的核算商业汇票有带息票据和不带息票据两种，带息票据到期除收回票面金额款项外，还可收到规定的利息，而不带息票据到期只能收回票面金额款项。应收票据在到期之前，企业如果急需资金还可以支付一定的贴现利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。上一页下一页返回任务一应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息应收票据核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。返回上一页下一页任务一应收票据的核算【例4-1】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，甲企业做如下账务处理。借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理。借：应收票据117000

贷：应收账款117000上一页下一页返回返回任务一应收票据的核算3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下。借：银行存款117000

贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117000

贷：应收票据117000上一页下一页返回任务一应收票据的核算（二）带息应收票据核算对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式为:

应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期目的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。上一页下一页返回任务一应收票据的核算票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日[90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90－(30－15)－31－30＝14]，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率÷360)。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。上一页下一页返回任务一应收票据的核算【例4-2】某企业2007年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。收到票据时。借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000年度终了(2007年12月31日)计提票据利息为票据利息＝117000×10%×4÷12＝3900(元)借：应收票据3900

贷：财务费用3900上一页下一页返回任务一应收票据的核算票据到期收回货款为收款金额＝117000×(1＋10%÷12×6)

＝122850(元)2008年计提的票据利息＝117000×10%×2÷12

＝1950(元)借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950（三）应收票据贴现核算应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。票据贴现的有关计算公式为：上一页下一页返回任务一应收票据的核算票据到期价值＝票据面值×(1＋年利率×票据到期天数÷360)

＝票据面值×(1＋年利率×票据到期月数÷12)或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一目的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。上一页下一页返回任务一应收票据的核算企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；银行作逾期贷款处理。上一页下一页返回任务一应收票据的核算【例4-3】2007年5月2日，企业持所收取的出票目前为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天

(30＋30＋31＋31＋23－1)。贴现息＝110000×12%×144÷360

＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下。借：银行存款104720

财务费用5280贷：应收票据110000上一页下一页返回任务一应收票据的核算（四）应收票据转让核算应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回任务一应收票据的核算【例4-4】2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换取生产材料，生产材料购入价格为42000元(不含增值税)，增值税税率为17%。商业汇票票面金额为50000元。做如下账务处理。借：材料采购42000

应交税费——应交增值税(进项税额)7140

银行存款860

贷：应收票据50000上一页返回任务二应收账款的核算一、应收账款的确认及计价（一）应收账款的确认应收账款账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。按照权责发生制的原则，企业确认营业收入需要同时满足以下四个条件。下一页返回任务二应收账款的核算①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。企业确认提供劳务取得的收入，一般按照与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如果满足上述相应的条件，那么企业即可确认销售商品或提供劳务的收入。虽然企业确认了收入，但是，如果企业没有收到现金或者其他形式的资产，那么，该笔交易就是赊销。此时，在会计上既要确认销售收入，又要确认应收账款。上一页下一页返回任务二应收账款的核算但是对于某些特殊的行业和特殊的交易，例如建造合同、分期收款销售、代销、售后购回与其有关的销售收入和相应的应收账款，则要遵守一些特殊的确认原则（见项目九）。（二）应收账款的计价企业的应收账款，应按购货单位/个人或接受劳务的单位/个人设置明细科目，进行明细核算。如有涉及外币的应收账款，则还应再分别设立明细账，既登记主币即记账本位币，又登记外币，同时，还应该记录所采用的折合率。应收账款无论是增加还是减少，通常均采用业务发生时的市场汇率（原则上采用中间价，下同）作为折合率，将外币折合为主币记账。月份终了，应按月末市场汇率将应收账款的外币余额折合为主币，调整应收账款的账面主币余额。按月末市场汇率折合的主币与原账面主币余额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。上一页下一页返回任务二应收账款的核算应收账款的计价《企业会计制度》规定：“应收及预付款项应当按照实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。可是在商业信用中由于存在商业折扣、现金折扣，使实际结算金额发生变动，从而影响应收账款的计价。（1）现行税法对商业折扣的纳税规定是纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。上一页下一页返回任务二应收账款的核算比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元)，那么会计记账如下。借：应收账款105.3

贷：主营业务收入90

应交税费——应交增值税(销项税额)15.3如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账如下。上一页下一页返回任务二应收账款的核算借：应收账款105.3

财务费用1.7

贷：主营业务收入90

应交税费——应交增值税(销项税额)17另外，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。上一页下一页返回任务二应收账款的核算借：存货90

应交税费——应交增值税(进项税额)15.3

贷：应付账款105.3（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣由于是因为销货引起的，故又称销货折扣。销货折扣通常按照以下方式表示：2/10，1/20，N/30。其意思是如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；如果在20天内付款，给予1%的折扣；如果在30天内付款，则须全额付款。由此可见，现金折扣与商业折扣不同，它使得企业应收账款的实际收回的金额随着客户付款的时间而异。上一页下一页返回任务二应收账款的核算对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。现行会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。税法规定可税前列支。比如，某企业销售商品一批，销售额为1万元，付款条件为2/10，1/20，N/30，销售时作分录。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700上一页下一页返回任务二应收账款的核算如果对方在10日或20日之内付款，那么因享受折扣而少付的2%或1%的金额就应该计入“财务费用”科目。借：银行存款11466(或11583)

财务费用234(或117)

贷：应收账款11700相应地，如果购货方享受到了现金折扣则应当作为理财收入，记入“财务费用”的贷方。运用现金折扣，可以促使客户及早付款，企业可以很快收回销货款项，加速资金周转。从客户角度来讲，客户也往往愿意早日清偿所欠货款，因为拖欠货款所得利息往往不如享受折扣划算。上一页下一页返回任务二应收账款的核算二、应收账款的一般核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算不在本科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。上一页下一页返回任务二应收账款的核算代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。【例4-5】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。做如下账务处理。借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

银行存款1000上一页下一页返回任务二应收账款的核算收到货款和代垫费用时借：银行存款59500

贷：应收账款59500【例4-6】某公司销售一批产品，按价日表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税率为17%，编制会计分录如下。上一页下一页返回任务二应收账款的核算销售产品时借：应收账款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税(销项税额)4590收到货款时借：银行存款31590

贷：应收账款31590【例4-7】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。上一页下一页返回任务二应收账款的核算编制如下会计分录。销售产品时借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400如果上述货款在10天内收到，分录如下。借：银行存款22932

财务费用468

贷：应收账款23400如果上述货款在20天内收到，分录如下。上一页下一页返回任务二应收账款的核算借：银行存款23166

财务费用23400

贷：应收账款23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下。借：银行存款23400

贷：应收账款23400上一页下一页返回任务二应收账款的核算三、应收账款的减值核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备应通过“坏账准备”科目进行核算。（1）资产负债表目，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。上一页下一页返回任务二应收账款的核算（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例4-8】甲企业2007年估计坏账损失为5000元，账务处理如下。借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000上一页下一页返回任务二应收账款的核算2008年2月10日，有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元，账务处理如下。借：坏账准备3000

贷：应收账款——乙客户30002008年3月1日，已确认的上述乙客户3000元的应收账款已收回，做账务处理如下。借：应收账款——乙客户3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款——乙客户3000上一页下一页返回任务二应收账款的核算【例4-9】某企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2007年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备为60000元；2008年5月发生坏账损失76000元，2008年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2009年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元(根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰)。2007年末估计的坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元)计算及编制会计分录如下。上一页下一页返回任务二应收账款的核算本期应计提的坏账准备数额为10000元

(60000－50000)借：资产减值损失10000

贷：坏账准备100002005年5月发生坏账损失时借：坏账准备76000

贷：应收账款760002005年年末估计的坏账损失为40000元，调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元(60000－76000)。本期应计提的坏账准备数额为56000元(40000＋16000)。借：资产减值损失56000

贷：坏账准备56000上一页下一页返回任务二应收账款的核算2009年年末估计的坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元(35000－40000)。借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000上一页返回任务三预付及其他应收款的核算一、预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期初为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点说就是你暂存在入家那的钱，在没有买入家东西前，这钱还是你的，所以是资产。下一页返回任务三预付及其他应收款的核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项应通过“预付账款”科目核算。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。本科目应当按照供应单位进行明细核算。预付账款的主要账务处理如下。（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目。上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算（2）企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”和“银行存款”科目。【例4-10】甲企业设置“预付账款”科目进行预付款项的核算。2007年2月发生以下经济业务，做账务处理如下。预付购买商品的订金30000元借：预付账款30000

贷：银行存款30000收到商品的价款32000元，增值税5440元，共计37440元。借：库存商品32000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额)5440

预付账款37440上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算补付商品款7440元借：预付账款7440

贷：银行存款7440【例4-11】乙企业由于预付款项业务不多，没有设置“预付账款”科目。2007年3月发生了如下经济业务，做账务处理如下。预付购买材料的订金600000元借：应付账款600000

贷：银行存款600000收到材料的价款为480000元，增值税81600元，共计561600元。上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算借：原材料480000

应交税费——应交增值税(进项税额)81600

贷：应付账款561600退回多付款38400元借：银行存款38400

贷：应付账款38400上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算二、其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括如下几类。（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收的出租包装物租金。（3）向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（5）其他各种应收、暂付款项。（6）职工人员管理费用的差旅费。上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算“其他应收款”账户核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的各种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种其他应收款。（一）备用金的账务处理备用金是指企业报给单位内部各职能科室用作零星开支的备用现金。备用金的核算通过在“其他应收款”账户下设置明细账户“备用金”进行。备用金的基本账务处理如下。拨付备用金时借：其他应收款——备用金贷：银行存款核准备用金的花费时借：费用类账户贷：其他应收款——备用金上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算期末收回备用金时借：银行存款贷：其他应收款——备用金（二）暂付款的账务处理暂付款是指企业暂付给其他单位或个人，以后根据具体情况收回和报销的款项。以下以差旅费为例说明暂付款的会计处理。【例4-12】总经理赵大山出差预借差旅费2000元。借：其他应收款——赵大山2000

贷：银行存款2000赵大山出差归来报账，共开销2100元上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算借：管理费用2100

贷：其他应收款——赵大山2000

现金100（三）为职工垫付应收款的账务处理为职工垫付应收款是指企业为职工代垫房租、水电费，为其家属垫付医药费等款项。具体会计处理如下。为职工垫付房租、水电费时借：其他应收款贷：银行存款期末从应付工资中扣除代垫款项借：应付工资贷：其他应收款上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算（四）存出保证金的账务处理存出保证金是指企业租入包装物和其他资产时，向对方支付的保证金和押金等。现以租入包装物为例，说明存出保证金的账务处理。【例4-13】随商品购进租入包装物一批，支出押金3000元。借：其他应收款——存出保证金3000

贷：银行存款3000归还租入包装物，收回押金借：银行存款3000

贷：其他应收款——存出保证金3000上一页下一页返回任务三预付及其他应收款的核算（五）应收租金、赔款、罚款的账务处理1.应收租金的会计处理借：其他应收款——应收租金贷：其他业务收入2.应收赔款、罚款的会计处理借：其他应收款——××公司贷：营业外收入上一页返回任务四应付账款与应付票据一、应付账款的核算应付账款是指因购买材料、商品和劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据都是企业在交易活动中为取得某项物资与支付货款在时间上的不一致而产生的两种负债。虽然两种负债都同属于流动负债，但两者不同，应付账款属于尚未清偿的债务，而应付票据是有承诺有证明的延期付款的债务。应付账款入账时间的确定应以权责发生制的原则而定。应付账款应根据发票账单登记入账，但在实际工作中，往往会出现货物和发票账单不能同时到达的情况，两者出现了时间上的脱节，如采取托收承付方式而造成收货和付款产生时间差。下一页返回任务四应付账款与应付票据在客观上负债已经成立，会计上按规定应作负债进行反映。但为简化核算，平时一般不作账务处理，待收到结算凭证付款时或待月份终了时再行入账。如果月末仍有未付款的物资，则根据收料凭证分别按估价入账，月后再用红字做相同的分录冲回，以便下月按正常程序核算。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期日应付金额现值入账。为核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应而产生的债务及其偿还情况，应设置和运用“应付账款”科目，使用本科目时需注意如下几个方面。（1）本科目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据（2）本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。（3）本科目的主要账务处理。①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。②接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。③企业与债权人进行债务重组，应当分别以债务重组的不同方式进行账务处理。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。④企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入——其他”科目。⑤本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-14】某企业为一般纳税人，增值税税率为17%，2007年2月发生如下业务。企业购入材料25000元，进项税额为4250元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款尚未支付。根据账单、入库单等原始凭证，做账务处理如下。借：材料采购25000

应交税费——应交增值税(进项税额)4250

贷：应付账款29250开出支票，偿付上笔应付账款借：应付账款29250

贷：银行存款29250上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据若上述材料的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本(设该材料计划价30000元)入账借：原材料30000

贷：应付账款30000下月初用红字冲回借：原材料30000

贷：应付账款30000本月应付电费2500元，其中生产产品用电1500元，车间用电500元，照明用电500元，做账务处理如下。借：生产成本1500

制造费用500

管理费用500

贷：应付账款2500上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据企业开出承兑汇票一张，票面金额为25000元，期限2个月，抵付前欠的应付账款。借：应付账款2500

贷：应付票据2500企业一项应付账款1000元，因债权人下落不明，已无法支付。报批准后，帐务处理如下。借：应付账款1000

贷：营业外收入——其他1000上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据（4）债务重组。①债务重组的概念。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据②用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量。债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量。非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值。不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据③债务重组的会计处理。债务人的处理。债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理。非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据④修改其他债务条件涉及或有应付金额。根据本准则第七条规定，以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-15】A企业欠B企业货款120000元，由于A企业资金紧张，短期内不能支付货款，经协商，B企业同意A企业支付货款80000元，其余款项不再偿还，A企业随即支付货款80000元，B企业对该项应收款项计提了15000元的坏账准备。A企业账务处理如下。借：应付账款——B企业120000

贷：银行存款80000

营业外收入——债务重组利得40000上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据B企业账务处理如下。借：银行存款80000

坏账准备15000

营业外支出——债务重组损失25000

贷：应收账款——A企业120000【例4-16】A企业欠B企业货款100000元，由于A企业资金紧张，短期内不能支付货款，经协商，B企业同意A企业以生产的产品偿还债务，该产品的销售价为80000元，成本为60000元，公允价值为70000元，A，B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%，B企业接受A企业偿还债务时，该产品已验收入库，并不再支付给A企业增值税额。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据A企业账务处理如下。借：应付账款——B企业100000

贷：库存商品70000

应交税费——应交增值税(销项税额)13600

营业外收入——债务重组利得16400【例4-17】200年2月5日，A公司销售一批材料给B公司，货款合计12000元，合同规定6个月后付款，8月5日，B公司发生财务困难，无法支付该项货款，经双方协议，A公司同意B公司以其普通股抵偿该项应付款，假设普通股的面值为1元，B公司以5000股抵偿该项债权，股票市价为每股2.2元(印花税在此忽略不计)。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据B公司账务处理如下。计算应付账款账面价值与所转股票的公允价值之间的差额。应付账款的账面价值12000元减：股票的公允价值11000元差额1000元差额1000元作为债务重组利得，股票的公允价值11000元与股本5000元的差额6000元作为资本公积。B公司应做如下账务处理。借：应付账款12000

贷：股本5000

资本公积6000

营业外收入——债务重组利得1000上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据二、应付票据的核算应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定目前无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。按照《支付结算办法》规定，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，将应付票据归于流动负债进行管理和核算。在会计实务中一般采用按票据面值记账的方法。在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票，按是否带息可分为带息应付票据和不带息应付票据。（1）带息应付票据的处理。应付票据如为带息，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，因此，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。（2）不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据因真实交易而开出、承兑的商业汇票，在会计核算中应设置“应付票据”科目，使用该科目时需注意如下几个方面。（1）本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）本科目可按债权人进行明细核算。（3）应付票据的主要账务处理。①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。②支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据③银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。（4）企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票目前、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款目前和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。（5）本科目期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-18】某企业购进一批钢材已入库，价值60000元，增值税额10200元，双方协议货到后签发3个月不带息的商业承兑汇票，支付银行手续费10元，该企业账务处理如下。根据进货发票和商业汇票存根借：材料采购60000

应交税费10200应交增值税(进项税额)

贷：应付票据70200支付银行手续费时借：财务费用10

贷：存现金10上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据到期收到银行支付通知时借：应付票据70200

贷：银行存款70200【例4-19】假设上述业务票据到期无力支付时，委托人开户银行收到退回委托收款凭证和汇票时，银行按票据面值处以罚款150元，该公司账务处理如下。收到银行通知退回委托收款凭证和汇票时借：应付票据70200

贷：应付账款70200

收到银行罚款通知单时借：营业外支出150

贷：银行存款150上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-20】某公司于2005年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为80000元，增值税款为8500元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。该公司账务处理如下。

2007年11月1日购入材料时借：原材料50000

应交税费一一应交增值税(进项税额)8500

贷：应付票据585002007年12月31日记录两个月的利息费用(58500×9%×2÷12)时借：财务费用——利息支出877.5

贷：应付票据877.5上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据2008年2月1日到期付款时借：财务费用——利息支出438.75

应付票据59377.5

贷：银行存款59816.25上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据三、预收账款的核算预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的定金或全部货款而产生的债务，后期企业用商品或劳务等偿付。因此，预收账款也属于企业的一项结算性负债。为核算企业按规定向购货方预收货款的收取和结算等情况，应设置和运用“预收账款”科目。预收账款主要账务处理如下。（1）本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。（2）本科目应按购货单位进行明细核算。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据（3）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（4）本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-21】某企业按合同预收购货单位货款10000元，产品完工后按合同规定供货50000元，交货后购货单位开出商业承兑汇票抵补差额款，该企业账务处理如下。收到款项时借：银行存款10000

贷：预收账款10000产品销售实现时借：预收账款10000

应收票据48500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据如果企业预收货款业务不多，也可以不设置“预收账款”，而是将预收货款直接记入“应收账款”的贷方，销售产品时，记入“应收账款”的借方。如上例，预收货款时借：银行存款10000

贷：应收账款10000销售产品时借：应收账款10000

应收票据48500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据四、其他应付款的核算企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置了“其他应付款”科目进行核算。其他应付款主要核算经营租赁租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付及暂收其他单位款项、应付退休职工的统筹退休金等。为了总括反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付的情况，应设置“其他应付款”科目。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据其他应付款主要账务处理如下。（1）本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。（2）本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。（3）企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据（4）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（5）本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收加的其他应收款项。上一页下一页返回任务四应付账款与应付票据【例4-22】A公司使用某企业机器设备一台，交付租用押金6000元，该企业账务处理如下。借：银行存款6000

贷：其他应付款6000上一页返回任务五应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的认知（1）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。（2）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养