教学材料《财务核算》-项目六

任务一固定资产的基本认知相关知识1.固定资产的含义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。下一页返回任务一固定资产的基本认知其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备均属于固定资产后续计量。（3）固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。2.固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类，如图6-1所示。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知（1）按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。（2）按固定资产使用情况分类，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产、租出的固定资产。（3）按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产、融资租入固定资产。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知一、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例如某企业用900万元购买了A，B，C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则A的成本为900×(500/1000)＝450(万元)，B的成本为900×(300/1000)＝270(万元)，C的成本为900×(200/1000)＝180(万元)。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）非货币性资产交换取得的固定资产。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知（5）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。（6）企业合并取得的固定资产的成本。（7）融资租赁取得的固定资产的成本。在租赁期开始日，承租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知（8）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值。①如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。②如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。此外，在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。满足预计负债要求的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。上一页下一页返回任务一固定资产的基本认知三、固定资产的信息披露根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息。（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。上一页返回任务二固定资产取得的核算一、购置固定资产（一）购入需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等（二）购入不需要安装的固定资产1.购入时借：在建工程贷：银行存款等下一页返回任务二固定资产取得的核算2.安装时借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）银行存款等3.交付使用时借：固定资产贷：在建工程（三）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算借：固定资产在建工程未确认融资费用贷：长期应付款【例6-1】五海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25000元，增值税额为

4250元，支付的运输费为500元，安装设备时，领用生产用材料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支付安装人员工资2000元。有关会计处理如下。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算(1)支付设备价款、税金、运输费合计29750元。借：在建工程——在安装设备29750

贷：银行存款29750(2)领用安装材料，支付工资等费用。借：在建工程——在安装设备2936

贷：原材料800

应交税费——应交增值税(进项税额转出)136

应付职工薪酬2000(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值

29750＋2936＝32686(元)。借：固定资产32686

贷：在建工程——在安装设备32686上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算二、自行建造固定资产企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中透生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。1.自营工程的核算（1）购入为工程准备的物资。借：工程物资贷：银行存款等（2）领用工程物资。借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：工程物资上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（3）工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的。借：原材料贷：工程物资（4）企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，应按实际成本。借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）材料成本差异（5）自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（6）在建工程应负担的职工薪酬。借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：应付职工薪酬（7）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务。借：在建工程——建筑工程或安装工程（××工程）贷：生产成本——辅助生产成本上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（8）在建工程进行负荷联合试车发生的费用。借：在建工程——待摊支出贷：银行存款原材料等（9）试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的。借：银行存款库存商品等贷：在建工程——待摊支出（10）建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出。借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（11）结转在建工程成本。借：固定资产贷：在建工程——××工程（12）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续。借：工程物资贷：在建工程（13）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失。借：在建工程贷：工程物资（14）盘盈的工程物资或处置净收益。借：工程物资贷：在建工程上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（15）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失。借：营业外支出——非常损失贷：在建工程——建筑工程、安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产贷：在建工程已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算【例6-2】五海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资(含增值税)234000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为

40000元，应转出的增值税进项税额为6800元；支付工程人员工资60000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下。(1)购入为工程准备的物资。借：工程物资327600

贷：银行存款327600(2)工程领用物资。借：在建工程——建筑工程234000

贷：工程物资234000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算(3)工程领用原材料。借：在建工程——建筑工程46800

贷：原材料40000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)6800(4)支付工程人员工资。借：在建工程——建筑工程60000

贷：应付职工薪酬60000(5)辅助生产车间为工程提供的劳务支出。借：在建工程——建筑工程12000

贷：生产成本——辅助生产成本12000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算(6)工程完工交付使用。借：固定资产352800

贷：在建工程——建筑工程352800(7)剩余工程物资转作企业存货。借：原材料80000

应交税费——应交增值税(进项税额)13600

贷：工程物资936002.出包工程的核算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（1）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款。借：在建工程贷：银行存款预付账款（2）将设备交付建造承包商建造安装时。借：在建工程——在安装设备贷：工程物资等（3）工程完成时，按合同规定补付的工程款。借：在建工程贷：银行存款上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算三、投资者投入的固定资产投入的固定资产按合同或协议价值。借：固定资产贷：实收资本股本【例6-3】五海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为130000元，已提折旧10000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为资产原价为120000元，净值为110000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。五海公司应按评估确认的资产净值110000元作为乙企业的投入资本，会计分录如下。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算借：固定资产110000

贷：实收资本110000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算四、以非货币性资产交换换入的固定资产以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定。符合公允价值计价标准的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本；不符合标准的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算【例6-4】四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付四海公司5万元补价，四海公司负责把该设备运至B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。四海公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。从收到补价的四海公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25%(5/35＝14.25%)，该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价。四海公司换入小汽车入账价值＝350000－50000＝300000(元)会计分录如下。(1)换出设备转入清理。借：固定资产清理300000

累计折旧——设备200000

贷：固定资产——某设备500000(2)支付相关税费。借：固定资产清理39250

贷：银行存款(20000＋19250)39250上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算(3)换入小轿车并收到补价。借：固定资产——小轿车300000

银行存款50000

贷：固定资产清理350000(4)确认收益。借：固定资产清理(50000－39250)10750

贷：营业外收入——非货币性资产交换利得10750设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价。换入资产小轿车入账价值＝300000－50000＝250000(元)上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算将设备清理借：累计折旧200000

固定资产清理300000

贷：固定资产——某设备500000支付税金和运费借：固定资产清理39250

贷：银行存款39250借：固定资产——小轿车250000

贷：固定资产清理250000借：银行存款50000

贷：固定资产清理50000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算借：营业外支出——非货币性资产交换损失39250

贷：固定资产清理39250【例6-5】四海公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，四海公司支付B公司补价10万元，四海公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币性资产交换准则核算。假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算换入资产入账价值总额＝200＋10＋0.5＝210.5(万元)小轿车公允价值的比例＝60/(60＋150)＝28.57%则换入资产小轿车的入账价值＝210.5×28.57%＝60.1399(万元)产品公允价值的比例＝150/(60＋150)＝71.43%换入资产库存商品的入账价值＝210.5×71.43%＝150.3601(万元)借：固定资产——小轿车601399

库存商品——×产品1503601

长期股权投资减值准备300000

营业外支出——非货币性资产交换损失200000

贷：长期股权投资2500000

银行存款105000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算【例6-6】20×7年2月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为400000元，公允价值为500000元。乙公司门面房的账面原值为500000元，已提折旧100000元，公允价值为450000元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司50000元。假设上述交易不具有商业实质，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。四海公司的会计处理如下。收到的补价、换出资产公允价值＝50000＝500000＝10%<25%，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性资产交换。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算根据《营业税暂行条例》的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按“转让无形资产”税目缴纳营业税

500000×5%＝25000(元)因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。换入门面房的入账成本＝400000－50000＝350000(元)借：固定资产350000

银行存款50000

贷：无形资产400000借：营业外支出——非货币性资产交易损失25000

贷：应交税费——应交营业税25000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算乙公司的会计处理如下。将门面房转入固定资产清理借：固定资产清理400000

累计折旧100000

贷：固定资产500000乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产”税目缴纳营业税450000×5%＝22500(元)借：无形资产450000

贷：固定资产清理400000

银行存款50000借：营业外支出——非货币性资产交换损失22500

贷：应交税费——应交营业税22500上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算五、融资租入固定资产融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：固定资产在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销借：财务费用贷：未确认融资费用租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算六、接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值借：固定资产贷：营业外收入银行存款等【例6-7】四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38000元，估计折旧额为5000元，发生的运输费、包装费计1000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录。借：固定资产39000

贷：营业外收入——捐赠利得38000

银行存款1000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算七、其他方式增加的固定资产（1）企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。借：在建工程贷：资本公积——无偿调入固定资产银行存款（2）发生的安装费用。借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（3）工程达到可使用状态时，按工程的实际成本。借：固定资产贷：在建工程上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算八、盘盈的固定资产1.盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目（1）“以前年度损益调整”科目如为贷方余额。借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算（2）“以前年度损益调整”科目如为借方余额。借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整【例6-8】在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60000元，估计已提折旧额为40000元(假设不考虑对留存收益的后续调整)。会计分录如下。借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整20000结转以前年度损益调整科目余额借：以前年度损益调整20000

贷：利润分配——未分配利润20000上一页下一页返回任务二固定资产取得的核算根据企业会计准则，固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时按预计弃置费用的现值。借：固定资产贷：预计负债在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债上一页返回任务三固定资产折旧的核算相关知识折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因主要归纳为固定资产的有形损耗和无形损耗两个方面。影响固定资产折旧的因素主要包括折旧基数、预计净残值和预计使用年限。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑的因素包括预计生产能力和实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制。例如北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折旧年限最长为7年，即使出租车可以使用10年，也只能按7年计提折旧。下一页返回任务三固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的方法1.平均年限法平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法。它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。可以得出固定资产折旧额的计算公式为固定资产年折旧额＝(固定资产原始价值－预计净残值)÷固定资产预计折旧年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占其原始价值的比重，计算公式为

上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算【例6-9】五海公司购入设备1台，价值40000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，预计清理费用400元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。年折旧额＝[40000－(800－400)]÷12＝3300(元)年折旧率＝3300÷40000＝8.25%计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式。固定资产年折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率假设仍用上述资料，预计净残值率为5%，则计算结果如下。年折旧率＝(1－5%)÷12＝7.917%年折旧额＝40000×7.917%＝3166.8(元)上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。实务中，通常采用个别或分类折旧率计提折旧。用平均年限法计算折旧最为简单方便，但是它只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额是相等的。但固定资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后期年份低，这就是造成固定资产各期使用成本负担不均的问题。另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用强度以及使用效率，每期分摊的折旧的费用是相等的。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算2.工作量法工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。这种方法一般适用于一些专用设备。所谓完成的工作量因设备不同可按里程、工作小时或工作台班等来计算。采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式为

月折旧额＝当月工作量×每一工作量折旧额上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算（1）按里程计算折旧的公式。单位行驶里程折旧额＝(原值－预计净残值)÷规定的总行驶里程或单位行驶里程折旧额＝[原值×(1－预计净残值率)]÷规定的总行驶里程月折旧额＝月内实际完成的行驶里程×单位行驶里程折旧额（2）按照工作小时（工作台班）计算折旧的公式。每工作小时折旧额＝(原值－预计净残值)÷规定的总工作小时(工作台班)或每工作小时折旧额＝[原值×(1－预计净残值率)]÷规定的总工作小时(工作台班)月折旧额＝月内实际完成的工作小时(工作台班)数×每工作小时折旧额上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算【例6-10】五海公司车队有货车一辆，原值为60000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了4000公里。计算结果如下。单位里程折旧额＝[60000－(3000－500)]÷500000＝0.115(元)本期折旧额＝4000×0.115＝460(元)本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率为4%，则计算结果如下。单位里程折旧率＝[60000×(1－4%)]÷500000＝0.1152(元)本期折旧额＝4000×0.1152＝460.8(元)上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算采用工作量法计提折旧，其优点是易于计算、简单明了，同时这种方法使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。其缺点在于这种方法只重视固定资产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题。3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。加速折旧法是根据固定资产在早期能提供更多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两种。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算（1）双倍余额递减法。又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余价值（净值）。折旧率和折旧额的计算公式为

年折旧额＝固定资产年初账面净值×年折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在应用这种方法时，必须注意这样一个问题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下。因此，当按双倍余额递减法计算的折旧金额小于这时用固定资产的折余价值扣除预计净残值后在剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，每年计提的固定资产折旧额是用两倍直线法的折旧率去乘固定资产的年初账面净值。在我国，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为简化折旧的计算提取，企业可以在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例6-11】20×0年8月1日，A公司购入一台设备，买价50万元(其他税费业务)预计可用5年，按5年采用双倍余额递减法计提折旧，残值率5%。则第3年和20×2年的折旧额可分别计算如下。双倍直线年折旧率＝2/折旧年限某年折旧额＝当年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算

分析：第一年2000.9~2001.8

第二年2001.9~2002.8(1~8个月)

第三年2002.9~2003.8(9~12个月)

第四年的折旧额＝[50×(1－40%)3－50×5%]÷2

＝(10.8－2.5)÷2＝4.15(万元)上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算【例6-12】五海公司某项固定资产的原值为5000元，使用年限为5年，净残值率为4%(净残值为200元)。该项固定资产年折旧率＝2/5×100%＝40%各年折旧如表6-1所示。从第四年度起，开始把固定资产的折余价值(净值)扣除预计净残值后的净额，在剩余使用年限内平均摊销。使用双倍余额递减法计提折旧时，应该注意年折旧率的使用，在没有改成直线法之前，一直是使用2/预计使用年限作为折旧率；在固定资产使用的最后两年，根据我国有关规定，应该采用平均年限法计提折旧。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算（2）年数总和法。又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。折旧的计算公式为

【例6-13】仍用例6-12中的有关资料，改用年数总和法计算第3年和2002年的折旧额。

上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算【例6-14】仍用例6－12中的有关资料，采用年数总和法计算四海公司的各年折旧额，如表6-2所示。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算三、计提固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。按期（月）计提固定资产的折旧。折旧额分配如图6-2所示。借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式为本月应提折旧额＝上月计提折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产应提折旧额。“固定资产折旧表”如表6-3所示。“固定资产折旧表”按各车间编制，然后再由财会部门根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算表”汇编成“固定资产折旧计算汇总表”，如表6-4所示。根据表6-4可编制计提折旧的分录如下。上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算借：制造费用17970

管理费用800

销售费用1000

贷：累计折旧19770上一页下一页返回任务三固定资产折旧的核算四、固定资产复核企业会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（1）固定资产使用寿命的复核。企业对固定资产使用寿命进行复核后，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。（2）预计净残值的复核。企业对固定资产预计净残值进行复核后，如果预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。（3）固定资产折旧方法的复核。企业对固定资产的折旧方法进行复核后，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。上一页返回任务四固定资产处置、清查核算一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的账务处理除去投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过设置的“固定资产清理”科目核算。下一页返回任务四固定资产处置、清查核算1.结转被清理固定资产的账面价值、原值等借：固定资产清理（帐面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）2.清理过程中应支付的相关税费及其他费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料等贷：固定资产清理4.应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理5.结转清理净损益上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算1）损失借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（对外捐赠、正常损失、非正常损失等）长期待摊费用（筹建期间的损失）贷：固定资产清理2）收益借：定资产清理贷：营业外收入（其他收益）长期待摊费用（筹建期间的收益）上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算三、固定资产清查固定资产清查是指从实物管理的角度对单位实际拥有的固定资产进行实物清查，并与固定资产进行账务核对，确定盘盈、毁损、报废及盘亏资产。（1）固定资产清查的范围。固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等，要求各单位配合会计师事务所认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。（2）固定资产清查的程序。对本单位拥有的固定资产进行实物清点，并登记造册；将实物按品种、数量、型号等与固定资产账进行核对；按照管理权限上报有关情况，并根据批复进行账务处理。上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算（3）固定资产清查的操作方法。①清查前的准备。组成固定资产清查小组，明确责任分工；进行事前的摸查；编制固定资产清查计划。②利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表。通过账务清理，将固定资产分为土地、房屋、建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表及其他、文艺体育设备、图书文物及陈列品、家具用具及其他等类别，并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料，结合资产占用及使用情况，按固定资产清查表要求填制编制分类及明细盘点基础表。③实地盘点并核实有关情况。上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算④根据盘点情况编制“清查固定资产盘点表”，与基准日“固定资产清查明细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。⑤根据固定资产清查中的问题提出处理意见。对盘亏的固定资产，将其账面净值扣除责任人赔偿后的差额部分，认定为损失；对盘盈的固定资产，确认为固定资产盘盈入账；对报废、毁损的固定资产，将其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，认定为损失；对被盗的固定资产将其账面净值扣除责任人的赔偿后的差额部分，认定为损失。上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算四、固定资产减值的确认对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债表目判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。1.固定资产等资产发生减值的判断存在下列迹象的，表明固定资产等资产可能发生了减值。（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应当考虑重要性原则。上一页下一页返回任务四固定资产处置、清查核算2.固定资产可收回金额的计量固定资产等资产存在减值迹象的，应当