教学材料《基础 会计》-第8章

第一节会计核算的基本程序会计核算程序又称会计核算形式或会计核算的组织形式，是指经济业务通过会计凭证分类登记到账簿上，再由账簿汇总到会计报表的整个程序。其实质是在会计核算中，账簿组织、记账程序及其与会计报表有机结合的形式。其中，账簿组织是指会计凭证、会计账簿的种类、格式及账簿之间的相互关系。记账程序是指从填制审核会计凭证，登记会计账簿，直到编制财务会计报告的整个会计处理程序。一、会计核算的基本程序会计核算程序将会计凭证、会计账簿和会计报表串联在一起，构成一个有机的整体。各单位会计核算程序可以不尽相同，但基本模式都包括两个环节:一是从会计凭证到会计账簿，二是从会计账簿到会计报表。下一页返回第一节会计核算的基本程序会计核算的基本程序具体包括以下步骤:(１)接受并审核原始凭证，编制会计分录填制记账凭证。(２)登记序时账和分类账(总分类账，明细分类账)。(３)对账。(４)调整应计账项并计算成本和损益。(５)结账、试算平衡。(６)编制会计报表并提出会计报告。上一页下一页返回第一节会计核算的基本程序二、会计核算程序的分类会计核算程序按照会计凭证、账簿的组合方式和登记总账的依据不同，有多种组织形式。目前我国采用的会计核算程序主要有:(１)记账凭证核算程序。(２)科目汇总表核算程序。(３)汇总记账凭证核算程序。(４)多栏式日记账核算程序。(５)日记总账核算程序。(６)电算化会计核算程序。上一页下一页返回第一节会计核算的基本程序除电算化核算程序以外，其他核算程序之间的区别只是登记总账的依据和方法不同。三、会计核算程序的选择设计由于各单位的规模大小不同，业务性质不同，管理要求上的差异等，因而在凭证和账簿的设置以及记账的程序和方法上也会有所差别。会计核算程序是做好会计工作的前提，科学合理地选择和设计本单位会计核算程序，对于正确组织会计核算工作，保证会计工作质量，提高会计核算效率，充分发挥会计的职能作用，具有重要意义。上一页下一页返回第一节会计核算的基本程序企业在选择和设计会计核算程序时，应使之符合以下要求:(１)和本单位的实际情况相适应:即和本单位经济活动特点相适应、和生产规模的大小以及经济业务的繁简相适应、能够满足经营管理的需要。(２)有利于提高会计工作的质量和效率:即在能够正确、及时和完整地提供会计信息，保证会计工作质量的前提下，力求简化核算手续，提高核算工作效率。上一页返回第二节记账凭证核算程序一、记账凭证核算程序的特点记账凭证核算程序是会计核算最基本的会计核算程序。其他各种会计核算程序都是在此基础上，根据经营管理的要求发展而成的。它的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。(１)凭证格式记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。视情况也可采用通用格式的记账凭证。(２)账簿设置在记账凭证核算程序下，应设置的账簿主要有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账的格式一般采用三栏式，明细分类账的格式可按实际需要自行采用三栏式、数量金额式、多栏式或横线登记式。下一页返回第二节记账凭证核算程序二、记账凭证核算程序的具体工作步骤(１)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。(２)根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐日逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。(３)根据各种记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账。(４)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。(５)月末按照对账的要求，将总分类账与日记账、明细分类账相核对。上一页下一页返回第二节记账凭证核算程序(６)根据总分类和明细分类账的资料编制会计报表。三、对记账凭证核算程序的评价(１)优点:在记账凭证核算程序下，总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的。总分类账中较为详细地反映了经济业务的发生情况，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了，易于理解和掌握，便于查账和用账。(２)缺点:如果企业规模较大，经济业务较多，登记总账的工作量也会很大，也不便于分工。上一页下一页返回第二节记账凭证核算程序(３)适用范围:这种核算程序一般适用于规模较小，经济业务量较少的单位。四、实操说明上一页返回第三节科目汇总表核算程序一、科目汇总表核算程序的特点科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序。它是对记账凭证核算程序的简化和发展。其主要特点是:根据记账凭证定期编制科目汇总表(即记账凭证汇总表)，然后再根据科目汇总表定期登记总分类账，它将科目汇总表作为登记总分类账的直接依据。(１)科目汇总表:是根据一定时期内的全部记账凭证，按总账科目定期进行归类、汇总编制，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为登记总分类账依据的凭证。下一页返回第三节科目汇总表核算程序(２)科目汇总表的编制方法有两种:一种是全部汇总，即将一定时期内的全部收、付、转记账凭证汇总在一张科目汇总表上，据以登记总分类账：另一种是分类汇总，即将一定时期的收、付、转记账凭证分别汇总，编制成三张科目汇总表，据以登记总分类账。(３)科目汇总表上各科目的排列顺序应与总分类账簿上科目排列的顺序一致，以便顺序登记，提高效率。(４)科目汇总表编制期间:汇总的时间应根据业务量大小确定，一般可５天、１０天或１５天汇总一次。上一页下一页返回第三节科目汇总表核算程序账簿设置和凭证格式:科目汇总表核算程序下，会计账簿和会计凭证的设置及格式与记账凭证核算程序基本相同，只是需要定期根据记账凭证编制科目汇总表作为登记总分类账的依据。二、科目汇总表核算程序的具体工作步骤(１)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。(２)根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。(３)根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记明细分类账。上一页下一页返回第三节科目汇总表核算程序(４)根据记账凭证，定期编制科目汇总表(记账凭证汇总表)。(５)根据科目汇总表登记总分类账。(６)按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。(７)根据总分类账和明细分类账编制会计报表。三、对科目汇总表核算程序的评价(１)优点:总账是根据科目汇总表登记的，大大地减轻了登记总账的工作量，同时，利用科目汇总表的借方和贷方发生额可以进行试算平衡，能够及时发现并纠正错误，保证记账的质量。上一页下一页返回第三节科目汇总表核算程序(２)缺点:对记账凭证进行汇总的工作较为繁重，而且不分对应账户进行汇总，反映不出账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，不利于查账。(３)适用规模较大，经济业务较多的单位。四、实操说明１.编制科目汇总表汇总的时间应根据业务量的大小确定，一般可５天、１０天或１５天汇总一次。２.根据编制的科目汇总表登记总分类账下面仅以应交税费和管理费用为例，其余从略。上一页返回第四节会计核算的其他程序一、汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序是一种与科目汇总表核算程序相似的会计核算程序，它也是在对记账凭证进行汇总后，再根据汇总记账凭证登记总账，只是其汇总方式与科目汇总表核算程序不同。科目汇总表核算程序是将一定时期的记账凭证按总账科目汇总编制成一张科目汇总表，汇总时不考虑账户之间的对应关系。而汇总记账凭证核算程序是将记账凭证按账户的对应关系，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，一般每月至少汇总三次。下一页返回第四节会计核算的其他程序１.三种汇款凭证的编制(１)汇总收款凭证的编制。汇总收款凭证按照“库存现金”“银行存款”账户的借方设置，分为汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证。定期编制汇总收款凭证时，按贷方科目归类汇总，月终结出发生额合计，并据以登记“库存现金”总账借方发生额、“银行存款总账”借方发生额及其对应贷方科目总账贷方发生额。(２)汇总付款凭证的编制。汇总付款凭证按照“库存现金”“银行存款”账户的贷方设置，分为汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证。定期编制汇总付款凭证时，按借方科目归类汇总，月终结出发生额合计，并据以登记“库存现金”总账贷方发生额、“银行存款总账”贷方发生额及其对应借方科目总账借方发生额。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序(３)汇总转账凭证的编制。汇总转账凭证一般按贷方科目设置，需要为每一个科目设置一张汇总转账凭证。定期编制汇总转账凭证时，按借方科目归类汇总，月终结出发生额合计，并据以登记某个科目总账贷方发生额及其对应科目总账借方发生额。如果会计分录是多借多贷或一借多贷的记账凭证，应分解为一借一贷的会计分录，再按以上汇总方法汇总记账。２.汇总记账凭证核算程序的具体步骤汇总记账凭证核算程序下，会计凭证和会计账簿的设置及格式与记账凭证核算程序基本相同。采用这种核算程序的具体工作步骤如下:•根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序•根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。•根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记明细分类账。•根据记账凭证，定期编制汇总凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)。•根据汇总记账凭证登记总分类账。•按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。•根据总分类账和明细分类账编制会计报表。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序汇总记账凭证核算程序根据汇总记账凭证登记总分类账，减轻了登记总账的工作量。同时，汇总记账凭证是按照账户的对应关系编制的，明确地反映出经济业务的来龙去脉，便于查账。但是，编制汇总记账凭证工作较为复杂，工作量较大，若企业规模较小，业务量较少，采用这种核算程序反倒起不到简化记账工作的作用。因此，汇总记账凭证核算程序适用于经营规模大、经济业务量多的企业。二、多栏式日记账核算程序１.多栏式日记账核算程序的特点多栏式日记账核算程序的主要特点是:对于涉及现金和银行存款收付款的业务，根据收款凭证和付款凭证逐笔登记“多栏式现金日记账”和“多栏式银行存款日记账”，然后据以登记总账：而对于转账业务，则根据转账凭证或转账凭证汇总表登记总分类账。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序采用多栏式日记账核算程序，会计凭证、普通总分类账、明细分类账的设置和格式与记账凭证核算程序基本相同，只是日记账的格式设置为多栏式，分为:多栏式现金收入日记账、多栏式现金支出日记账、多栏式银行存款收入日记账、多栏式银行存款支出日记账。也可以合并为多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。２.多栏式日记账核算程序的具体步骤多栏式日记账核算程序的具体工作步骤如下:(１)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。(２)根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序(３)根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记明细分类账。(４)月终根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证或转账凭证汇总表，登记总分类账。(５)按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。(６)根据总分类账和明细分类账编制会计报表。采用多栏式日记账核算程序，现金和银行存款日记账，按对应账户开设专栏，起到了汇总收款凭证、汇总付款凭证(或汇总现金凭证、汇总银行存款凭证)的作用，因此，对于涉及现金、银行存款的收付业务，月终可直接根据多栏式日记账登记总账。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序具体登记方法是:将多栏式日记账收入栏本期发生额合计记入“库存现金”“银行存款”总账借方，并将收入栏下设的专栏各有关对应账户发生额合计，记入相应总账贷方：将多栏式日记账支出栏本期发生额合计记入“库存现金”“银行存款”总账贷方，并将支出栏下设的专栏各有关对应账户发生额合计，记入相应总账借方。对于转账业务，可根据转账凭证编制转账凭证汇总表，并据以登记总账，如果转账业务不多，也可以直接根据转账凭证登记相关总账。多栏式日记账核算程序，用多栏式日记账对收款凭证、付款凭证进行汇总，然后再据以登记总账，简化了登记总账的工作量，而且对应关系明确。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序但是，多栏式日记账的专栏较多，账页较宽，登账也多有不便。该种核算程序一般适用于规模较小，但涉及现金、银行存款收付业务较多的企业、单位。三、日记总账核算程序１.日记总账核算程序日记总账核算程序的主要特点是:设置日记总账，直接根据记账凭证逐笔顺序登记日记总账。所谓日记总账是将总分类账和日记账合并设置的一种总账，它既是日记账，也是总分类账，其中“发生额”栏属于序时性记录，按账户名称分设的借方、贷方栏目，则是分类性记录。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序２.日记总账核算程序的具体步骤日记总账核算程序的具体工作步骤如下:(１)根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。(２)根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。(３)根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记明细分类账。(４)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔顺序登记日记总账。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序(５)按照对账的要求，定期将日记总账与日记账、明细分类账相核对。(６)根据日记总账和明细分类账的记录编制会计报表。对日记总账核算程序的评价是:总分类账和日记账结合进行，核算手续简单，容易掌握和操作：账户之间对应关系体现在同一账页中，便于查账，也便于试算平衡。同时，全部账户集中在一张账页上，篇幅过大，不利于登记，不利于分工，也不便于保管装订。这种核算程序一般只适用于经营规模小，经济业务简单，账户数量较少的单位。在实际工作中，以上各种会计核算程序往往结合使用。上一页下一页返回第四节会计核算的其他程序如采用汇总记账凭证核算程序的单位，如果转账业务不多，可以直接根据转账凭证登记相关总账，而不必编制汇总转账凭证，从而将记账凭证核算程序和汇总记账凭证核算程序结合应用。总之，各单位应根据