成本管理与控制方案设计

成本管理与控制方案设计

某公司

二00三年八月

一、前言

企业经营的核心就是满足客户的同时获得利益。满足客户取决于

产品性能价格比，而价格决策取决于成本决策。

成本管理是指管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本与降

低成本的过程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本达到预先规

定的质量、数量和交货时间，获得竞争优势，实现利润最大化。

成本核算中所指产品成本仅仅是指企业生产产品的原材料•、人工、

折旧等直接可归属于产品成本中的耗费，而未予反映的无形成本还包

括如：物流管理成本、资金机会成本及管理成本、组织效率成本及组

织设计成本等。

成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的

相互关系，决定了企业在各项管理活动中必须关注成本，同时也决定

了成本控制不能局限于成本本身。管理会计界通过对世界数百家大公

司的调查发现，大约85%—90%的整个生命周期的产品成本在设计阶

段已被决定。因此这种追求极限的成本思想必须依靠战略构筑、组织

措施的配合，才能形成现代完整意义上的成本意识。同时，会计人员

应被视为整个成本管理队伍中的一分子，数据的收集分析也应体现在

整个价值链过程中，而非仅同限于生产阶段。

因此，我们进行某公司公司的成本管理与控制的方案设计时在考

虑成本控制的经济性、可控性、重要性等原则基础上，对成本管理和

控制实施方案设计时主要对以下几个方面进行了改进：

1、成本细化，将成本分解到各班组中。

2、改善成本核算方法，以适应班组成本考核。

3、完善成本考核体系，考核质量成本，将生产、采购、品质、

销售等部门一起纳入考核范围，共同对质量成本负责。

4、将定价与生产、成本、销售量链接，改进定价方法。

在充分考虑某公司现有成本信息收集、加工、核算、考核流程及

计算方法基础上，我们的设计方案主要包括以下几个方面：

1、成本资料的收集、加工流程及成本的计算方法（数据的来

源）

2、成本核算的方法（数据的确认和分类）

3、成本考核

4、成本导向型销售价格制订方法

二、成本资料的收集和加工流程

（-）材料费用资料归集、费用计算流程

1、生产工艺一总装流程

•为满足将成本（材料成本）分解到各班组的要求，根据生

产工艺流程，将XX组、XX组、XX组、XX组、XX组、XX

组所完成的半成品视为产成品，对各组材料费用进行车间

二级核算。

2、车间各班组（半成品）材料费用资料归集、费用计算流程

车间物料部（仓库）

车间核算

作业说明：

・车间领料人员根据《生产任务通知单》及通过核准的《物料消

耗定额表》开具《领料单》至仓库领料。

•仓管人员根据审批手续完备的《领料单》进行备料、发料。

•月末，盘点材料库存，仓管人员依据领料人留存的《领料单》

按班组编制原物料耗用月报表并出具数量式原物料《收发存月

报表》。

・车间核算根据车间及仓库报送的报表及财务记帐之收料、领料

单进行核对，月底进行盘点，在确保车间领料数与仓库出库数

一致的基础上编制数量式《收耗存月报表》

各班组半成品材料费用计算公式:

•班组定额材料费用二£班组半成品数量x单位材料费用定额

•班组实际材料费用二£实际耗用原材料数量x材料计划价格

•班组材料消耗量差（节约或超支）二班组实际材料费用-班组定

额材料费用

（注：材料计划价格即为制定定额时所用材料单价）

3、产成品材料费用资料归集、费用计算流程

物资采购部品质部生产部财务部

按材料实际价格，采用加

权平均法计算材料费用

计算公式：

•生产消耗材料数量=当月库房领用数+上月在线盘点数-当月在

线盘点数-实验从在线领用数

・实验消耗材料数量二实验从在线领用半产品消耗材料数量+实验

从库房领用领用数

•加权平均材料单价二（期初库存材料金额+本期购入材料金额）/

（期初库存材料数量+本期购入材料数量）

•本期领用材料金额二加权平均材料单价X本期领用数量

•产成品消耗材料单价二（期初在线金额+本期领用金额）/（期初

在线材料数量+本期领用材料数量）

•产成品实际材料费用二£产成品数量X产成品消耗材料单价x

生产消耗材料数量

•产成品材料费用差异（超支或节约）二产成品实际材料费用-产

成品数量x产成品材料消耗定额

（-）直接人工费用资料归集、费用计算流程

生产部物资采购部财务部

计件工资单价：

•生产一线工人：

•生产一线辅助人员

（三）制造费用资料归集、费用计算流程

制造费用主要包括：间接人工、水电费、辅料、工装、折旧、低值

易耗品

生产部技术部行政公关部__________

财务部

•间接人工包括：车间管理人员、基层管理人员、临时工艺人员、

材料挑选人员工资及福利。

•制造费用按实际人工成本比例全额分摊计入当期完工产品成

本中，在线产品不承担制造费用。

三、成本核算方法

（一）产品成本汇总流程

制造费用

(-)费用分配方法

费用项目归集科目分配方法

直接材料原材料按实际使用情况分配

直接人工工资按完工产品数量及记件工资标准分配

间接费用制造费用按实际人工成本比例全额分摊计入当期完

工产品成本

四、成本考核

(-)车间班组考核

1、班组长的职责

•领发料及统计。

•按月盘点。

・车间基础管理。

2、班组考核：

・考核对象：XX组、XX组、XX组、XX组、XX组、XX组、XX

组。

・考核指标（除XX外）：班组材料实际成本与定额成本的差

异，（承担系数由某公司公司测算确定）；返修组考核指标：

返修损失率（或材料得率一系数由某公司公司测算确定）。

・考核标准：班组材料定额成本。

・考核期间：按月进行。

•计算公式：

A.班组材料成本节约（超支）额二班组实际材料成本一班组定

额材料成本（负数表示成本节约）；

B.奖（惩）额二班组材料成本节约（超支）额X考核系数

•考核实施要点：

A.公司将优化后的原辅材料消耗定额指标分解落实到各班

组。

B.库房发放物资必须计量准确，按量发放。

C.车间每月对各班组材料消耗情况及产品报废情况进行统

计计算及分析。

（二）生产部考核

1、考核对象：生产部。

2、考核指标：实际成本与定额成本的差异，30%对生产部进行奖

罚分配。

3、考核标准：材料定额成本。

主料定额成本=现有实际采购价格*配比数/材料利用率

辅料（含包装材料尸

4、考核期间：按季度进行。

5、计算公式：

A.产成品材料成本节约（超支）额二产成品实际材料成本■产成

品定额材料成本（负数表示成本节约）

B.奖（惩）额二产成品材料成本节约（超支）额X考核系数

（以上是某公司公司现有考核办法，由于生产部无法对材料价差负

责，因此建议以计划价格考核材料的量差。）

（三）产品质量成本考核

1、考核对象：采购部、品质部、生产部。

2、考核指标：（由某公司公司提供）

3、考核标准：（由某公司公司提供）

4、考核期间：按月进行。

5、考核实施要点：

•按比例由采购部、生产部、品质部共同对考核指标负责。（比

例如何确定，由某公司公司测算？）

,质量成本数据的收集与统计：（数据来源）

a.预防成本数据根据质量管理部门及检验、产品开发、工

艺等有关部门费用支付凭证统计；

b.鉴别成本数据根据检验和开发设计部门检验、试验费用

凭证统计;

c.内部损失成本数据根据检验科和各车间统计员废品报告

单和生产工作票以及有关的原始凭证统计；

d.外部损失成本数据根据销售服务部门售出产品反馈信息

凭证进行统计；

e.外部质量保证标本数据根据质量管理部门统计提供。

•质量成本核算：在质量成本数据收集的基础上，对质量成本

项目进行逐级核算汇总。

•质量成本汇总表（范例）

售

销

项目子目定子•••品质采购合计

部

组部部

废品损失

返修工时

损失

内部损失成停机工时

本

损失

小计

外部损失成

本

鉴别成本

预防成本

外部质量保

证成本

合计

•质量成本控制系统

原始凭证内部损失成本

质

度

控

月

制

量

量

影

响

内都护尖成本质

本

成

量

成

内部损失成本质

本

本

报

成

因

汇

表

的

，

总

效

素

果

表

介

质量成本凭证