会计学原理：会计学

第三章工业企业的生产经营过程核算

第一节主要生产经营过程核算和成本计算

一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容

I.意义：

正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。

制造业企业的主要经济业务内容包括：

①资金筹集业务

②生产准备过程业务（供应过程）

③生产过程业务

④销售过程业务

⑤财务成果业务

2.内容：

主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项

投资人投入资金

1.1金筹集

向金融机构借入资金

—购买材料物资

2,供应过程-------支付货款及采购费用

——结转材料物资采购成本

—发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费

用各种耗费

3.生左过程制造产品，归集与分配生产费用

—产品入库、计算产品制造费用

——销售产品，结算货款

4.销售过程----计算结转销售产品的制造成本

一计算产品销售的税金、支付费用

5.计算财务成果——-算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支

___「分配净收入一一计提盈余公积金、公益金、分配股利

6.资金分配与退出一］上交税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等

二、成本计算的意义和要求

（-）什么是成本一一是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

（二）什么是成本计算一一将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财

力的耗费，按照一定对象进行归集和分配,即成本计算。

三、成本计算的基本要求

（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或

少列费用成本。

（-）分清支出、费用与成本三者的界限。

1.支出与费用的界限一一支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。

——与产品生产有关的支出

-与产品生产无关的支出，不应从产品销售收入中得到补偿的其

他各种支出，不能计入产品成本。如购建固定资产、无形资产等支出

2.费用与成本的界限一一费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品

为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后,才能形成产品戊本。

（三）按权责发生制原则进行成本计算

权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制

原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不

应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。

四、成木计算的内容和程序

（一）确定成本计算对象一一按各该对象归集费用。

（二）确定成本计算期一一根据产品生产周期计算成本。

（三）确定成本计算项目一一材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造

成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。

（四）归集和分配费用一一分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。

（五）健全成本计算原始记录一一设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用

分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。

第二节资金筹集业务的核算

账户设置

实收资本一一所有者权益类账户。核算企'也按章程规定投资者投入企业的资

本。按投资对象设明细账。

短期借款/长期借款一一负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款

项，按借款时间长短（一年）划分长期或短期。按借款单位设明细账。

工程物资一一资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资

实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。

固定资产一一资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。

按固定资产品种设明细账。

银行存款

库存现金

其他货币资金

一、投入资本的核算

（一）投入资本的分类

投入资本按照投资主体的不同分为：

r国家资本金

法人资本金

个人资本金

I外商资本金

投资方式：

货币资金

«实物资金

.无形资产

在企业生产经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。

（-）投入资本应设置的账户

I.实收资本2.固定资产3.资本公积等

借方实收资本贷方借资林积贷

资

按规定程序减少(1)收到投资者投入企业的资本本接受捐赠

者公

注册资本的数额(2)按规定用资本公积金、转增资本而减少

权积资本溢价

的资本公积数额

/盈余公积金转增资本的增

法定财产重估增值等

S/数额加

余额：期末余额：资本公积的

一般没

有数额企业实有的资本(或股本)数额实有数额

'___'

借方固定资产贷方

企业增加的固固定资产减少原价数额

定资产原价

余：固定资产原价

(三)投入资本账务处理

I.接受现金资产投资2.接受非现金资产投资

借：固定资产，银行存款，资本公积

贷：实收资本

固定资产的核算(补充)

固定资产取得按实际成本计价，固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使

用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

(-)外购

I.购入不需安装的固定资产,应将上述固定资产的成本，借记“固定资产”账户，贷记“银

行存款”等相关账户。

借：固定资产

贷：银行存款

2.购入型安装的固定资产，则应将固定资产的成本，先通过“在建工程”账户进行核算。

【例4】W公司购入一条需安装的车间生产线，发票注明设备价款500000元，款项尚未

支付；另支付运杂费5000元，安装费20000元，款项以银行存款支付。

购进时：

借：在建工程505000

贷：银行存款5000

应付账款500000

支付安装费：

借：在建工程20000

贷：银行存款20000

安装完毕，达到可使用状态：

借：固定资产525,000

贷：在建工程525,000

（二）自行建造

先通过“在建工程”账户进行核算，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等相关

账户。等该项固定资产达到预计可使用状态时，再将固定资产的成本由“在建工程”账户转

入“固定资产”账户。借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

例：

某公司购入设备一台，买价50000元，包装运杂费2000元，己用银行存款支付，自行

安装，耗用施工生产用材料2500元，支付人工费1500元，安装完毕，交付使用。

（1）购入设备，验收入库，按实际支付价款记账；

借：在建工程-----在安装设各52000

贷：银行存款52000

（2）支付安装费用；

借：在建工程——在安装设备4000

贷：原材料2500

应付职工薪酬1500

（3）安装完工交付使用

借：固定资产56000

贷：在建工程在安装设备56()0()

（二）出包建造固定资产

⑴购买建筑材料

借：工程物资XXX

贷：银行存款XXX

⑵消耗工程用物资

借：在建工程XXX

贷：工程物资XXX

⑶向承包施工队支付工程款;

借：在建工程XXX

贷：银行存款XXX

⑷工程完工验收，交付使用。

借：固定资产XXX

贷：在建工程XXX

（四）盘盈固定资产

在财产清查中发现的账外固定资产（盘盈），在上报批准处理之前，应通过“待处理财产损溢”

账户核算。盘盈固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计

的价值损耗后的余额作入账价值，借记“固定资产”账户。

（1）上报批准前

借：固定资产XXX（评估价）

贷：待处理财产损溢XXX（评估价）

（2）上报批准后将盘盈固定资产净值转作营业外收入

借：待处理财产损溢XXX

贷：营业外收入XXX

二、借入资金的核算

借款的分类：

按偿还时间的长短可分为：短期借款，长期借款。

（一）短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款

（二）长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。

短期借款应设置的账户长期借款应设置的账户

借方短期借款贷方借方长期借款贷方

稔

本总的减少数额长期借款本息的

偿还借款的本金取得借款的本金

增加数额

数额数薇

企业尚未偿还的

余额：尚未偿还的借款长期借款本息

本金数额

■前借款种类进行明细核算.按照贷款种类进行明细核算。

借：银行存款，应付账款，固定资产

贷：短期贷款，长期贷款

（四）短期借款的账务处理

借入款项借：银行存款

贷：短期借款

计提利息借：财务费用

贷：应付利息

还本付息借：短期借款

财务费用（当月）

应付利息（上月）

贷：银行存款

（五）长期借款的账务处理

（1）长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、和偿还本息均通过“长期借款”核算。

（2）因为专门借款而发生的辅助费用，如果费用较小可直接确认为“财务费用”；如果费

用较大，一般计入“在建工程”或“财务费用”。

（3）因安排其他借款发生的辅助费用直接计入“财务商用”。

长期借款还本付息业务核算举例

【例7】某公司于2009年1月1日向银行借款200万元，期限3年用于建造一个厂房，年

利率12%,该厂房第2年末完工并投入使用（为简化起见到期一次还本付息方式、采用单利

计算利息）。根据上述业务编制有关会计分录：

（1）借款时：

借：银行存款2000000

贷：长期借款20C0000

（2）第一年末计算应计和息=2000000X12%=240000（7C）

第二年末计算应计利息=2000000X12%=240000（元）

前两年年末应计利息的会计分录如下：

借：在建工程240000

贷：长期借款一一应付利息240000

（3）第三年由于工程己经完工，长期借款利息按月计算，并计入当期损益：

借：财务费用20000

贷：长期借款一一应付利息20000

（4）第三年末归还本息时:

借：长期借款2720000

贷：银行存款2720000

第三节供应过程核算

一、账户设置

材料采购一一资产类账户，核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购

成本。按材料品种设置明细账。

在途物资一一资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品

等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和

物资品种设明细账。

原材料一一资产类账户，核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设

二级明细账，按材料品种设明细账。

应付账款一一负债类账户，核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应

付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。

应付票据一一负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出

承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。

应交税费一一负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设

明细账。

增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增

值额征收的一个税种。

增值税实行价外税，也就是由消费者负担。

我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的

税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，

其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

科目为：应交税费-应交增值税

一、材料采购和在途物资

按现行制度规定，原材料日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。

实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发

生的其他成本。

计划成本是企业自行制定的各项财产的分类、名称、规格、编号、计展单位和计划单位成本

等资料，在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本

实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目借方。

计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目借方，同时实际

成本和计划成本之间的差额计入”材料成本差异”科目。

计入成本费用时：

实际成本可以直接转入

但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中

去。

“材料采购”：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。

“在途物资”：借方登记在途物资的实际成本；贷方登汜验收入库的在途物资的计划成本。

可以看出它们借方都是登记各自的实际成本，而这两个科目分属不同的成本核算法（实际、

计划），由贷方可以反映出来。

实际成本法计划成本法

单到货到借：原材料（货款+包装费）购入：

应交税费一应交增值税（进项税）借：材料采购（实际成本）

贷：银行存款，应付票据，应付账款应交税金--应交增值税（进项

税额）

贷：银行存款、应付票据、应付

帐款等

同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况

下：

借：材料采购

贷：材料成本差异

如为超支则作相反分录。

步骤：①购进；②验收；③结转

入库材料的成本差异

单到货未购买时借：材料采购（实际成本）

到借：在途物资（货款保险费）应交税金一应交增值税（进项

应交税费一应交增值税（进项税）税额）

贷：银行存款贷：银行存款、应付票据、应付

验收入库帐款等

借：原材料（只做购入处理，不算材料成本差

贷：在途物资异）

货到单未A、月末暂估做帐借：原材料

到借：原材料贷：应付帐款一一暂估应付账款

贷：应付帐款一暂估应付帐款下月初红字冲回，以便下月付款或

B下月初冲回开出承兑商业汇票后，按正常程序

借：应付哌款一暂估应付帐款作购入处理。

贷：原材料不计算材料成本差异。

C、次月收到发票帐单增值税发票货款

借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税）

贷：银行存款

原材料采用计划成本法核算，适用

于材料收发业务较多且计划成本资

料较为健全、准确的企业。

材料成本差异

入库材料实际成本入库材料实际成本小

大于计划成本的超于计划成本的节约差

支差异额异额

余额：超支差异余额：节约差异

三、材料物资采购成本的计算

（一）构成材料物资采购成本的项目

1.买价（供应单位发票价格）。

2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。

3.运输途中合理损耗。

4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。

5.购入物资应负担的税金及其他费用。

（二）材料物资采购成本的计算方法

将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配,

确定该材料物资的实际成本。

计算方法：

1.分摊间接费用一一按材料重量分摊运杂费

第四节产品生产过程的核算

一、账户设置

生产成本一一成本类账户，核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所

发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生

产设置一级明细账，按核算对象设置三级明细账。

制造费用一一成本类账户，核算企业生产（车间）部门为生产产品提供劳务而发

生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。

库存商品一一资产类账户，核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商

品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。

应付职工薪酬一一负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福

利费等。按职工工资核算对象设置明细账。

累计折旧一一资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损

而减少的价值。

管理费用一一指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

财务费用一一因安排其他借款发生的辅助费用直接计入“财务费用”。

二、生产过程中主要经济业务的核算

产品生产过程业务核算主要是：

领用材料、投入生产；

结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用）；

结转产品制造费用；

结转完工产品生产成本等。

如果原材料按计划成本核算，如何处理？

按照规定，计入成本费用的材料价值，必须按实际成本计算。因此，企业在核算发

出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成

本调整为实际成本,确切反映各种材料对象耗用材料的实际价值。

为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，有关计算公式如下：

美异案二月初结存材粒成本差异+本月首日材料成本差异

■月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本X°

分子对应：材料成本差异账户的期初余额和本期发生额，超支为正，节约为负

分母对应：原材料(计划成本)账户的期初余额和本期发生额

发生材料应分配的成本差异=发出材料计划成本X材料成本差异率

发出材料实际成本=发出材料计划成本土发出材料应分配的成本差异

【例1-2］某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为5()()(X)元;本月购入材料的计划成

本为100000元，本月发巴材料的计划成本为80000元，其中生产车间直接耗用50000元,

管理部门耗用30000元。材料成本差异的月初数为100D元(超支),本月收入材料成本差

异为2000元(超支)。要求：

(1)计算材料成本差异率；

(2)计算发出材料应负担的成本差异；

(3)发出材料的实际成本；

(4)结存材料的实际成本；

(5)作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

(1)材料成本差异率=(1000+2000)/(5()000+1000(H))=2%

(2)发出材料应负担的成本差异=80000X2%=1600(元)

(3)发出材料的实际成本=80000+1600=81600(元)

(4)结存材料的实际成本=(50000+100000-80000)X(1+2%)=71400(元)

(5)领用材料时的会计史理为：

借：生产成本5()000

管理费用30000

贷：原材料800(X)

月末分摊材料成本差异的会计处理为:

借：生产成本1000(50000X2%)

管理费用600(30000X2%)

贷：材料成本差异1600

当差异率为负值时

借：材料成本差异

贷：生产成本(生产车间直接耗用)

管理费用

例2：结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B

产品工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。

借：生产成本20000

制造费用1600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬24000

例3：从银行提取现金24000元，准备发放工资

借：库存现金24000

贷：银行存款24000

例4：以现金2400()元发放职工工资

借：应付职工薪酬24000

贷：库存现金

例5：应付职工福利费3360元，其中A产品生产工人1960元，B产品工人840元，车间

管理人员224元，厂部管理人员336元

借：生产成本2800

制造费用224

管理费用336

贷：应付职工薪酬3360

例6：以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元

借：管理费用1600

贷：银行存款1600

例7：以银行存款1000元支付业务招待费

借：管理费用1000

贷：银行存款I000

例8：以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元

借：管理费用200

贷：银行存款200

例9：以银行存款支付应由本月财务费用负担的短期借款利息600元

借：财务费用600

贷：银行存款600

例10：按规定计提本月固定资产折旧(depreciation)l26OJ元。其中车间固定资产折旧8000

元，行政管理部门固定资产折旧4600元

借：制造费用8000

管理费用4600

贷：累计折旧12600

例11：以银行存款支付车间办公费3676元，行政管理部门修理费1964元

借：制造费用3676

管理费用I964

贷：银行存款5640

结转成本费用

例12：将本月发生的制造费用18500元转入生产成本

借：生产成本18500

贷：制造费用18500

例13：本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。

借：库存商品59310

贷：生产成本59310

二、产品制造成本计算

（一）构成产品制造成本的项目

1.直接材料。

2.直接人工。

3.制造费用。

（-）产品制造成本的计算方法

1.归集和分配制造费用一一将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进

行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资分按机器二时、按直接原材料成本、按直接总

成本等等。

计算公式如下：制造焚用总额x该产品生产=各该产品应负

各生产工人工资总额-工人工资=担制造费用

【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集

和分配。

（1）车间耗用材料5000元。

（2）车间管理人员工资1600元。

（3）车间管理人员福利费224元。

（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。

（5）预提车间修理费3676元。

合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。

则A产品应负担的制造费用为:

1850°X14000=12950《元）

14000+600

B产品应负担的制造费用为：

1：区舞oooX6000=15550〈元）

2.计算产品制造成本。

（1）计算总成本和单位成本一一产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简

单的方法。其计算公式为：

直接材料+直接工人+制造费用=总成本

总成本+完工产品数量=单位成本

上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：

A产品总成本为：

30400+15960+12950=59310（元）

A产品单位成本为：

593104-100=593.10（元）

B产品未完工的在产品成本为：

19200+6840+5550=31590（元）

（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账（掌握T形账户）

第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算

一、销售过程的核算

（一）账户设置

主营业务收入一一损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务等日常活动

中所发生的实际收入。

主营业务成本一一损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务等日常活

动中所发生的实际成本。

营业税金及附加一一损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费，包

括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按

税种设置明细账。

应收账款一一资产类账户，核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位

收取的款项，按应收款单位设置明细账。

(-)销伐过程中的主要经济业务核算

销售产品，办理结算；

收回货款；

支付费用

计算营业税金及附加：营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、

资源税、教育税附加、城市维护建设税等。

例1：向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元。产品已发出，货款尚未收到。该产

品消费税率为10%,增值税率17%。

借；应收账款107757

贷：主营业务收入92100

应交税费一应交增值税(销项税额)15657

借：营业税金及附加9210

贷：应交税费一应交消费税9210

例2：以银行存款支付A生品包装费用148元

借：销售费用148

贷：银行存款148

例3：计算A产品的销售成本53552元

借：主营业务成本53552

贷：库存商品53552

例4：以现金支付销售部门业务费300元

借：销售费用300

贷：库存现金300

二、产品销售成本

资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的销售成本为53552

元。

说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，

个别计价法，先进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此，生产阶段A产

品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。

先进先出法(FirstInFirstOul、FIFO)

先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存

货成本的方法。

采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕

后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算产品销售成本。

例如：A产品期初结存2C0件，每件单价535.52元，金额107104元。本期第一批入库100

件，单593.10元，金额59310元。如果销售100件,则应将期初库存先售出,单价535.52

元。其产品销售成本计算为：

535.52X100=53552（元）

三、利润和利润分配的核算

（一）利润的构成

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本:主营业务成本+其他业务成本

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加-期间费用+投资收益

利润总额:营业利润+营业外收入一营业外支出

净利润=利润总额一所得税费用

（二）账户设置

其他业务收入一一损益类账户。核算企业除主营.业务以外的其他经营活动所实现

的收入，

其他业务成本一一损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生

的成本，其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额

为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。

营业外收入/营业外支出一一

损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系的各项收入

和支出，按收入、支出项目设置明细账。

投资收益一一损益类账户，核算企业对外投资所取得的攻益或发生的损失，按被

投资单位设置明细账。

所得税费用一一损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所

得税，按利润总额比例计算。

本年利润一一所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。

利润分配一一所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后

的余额）。

应付股利一一负债类账户，核算企业利润的分配。分给投资者股利或利润，按投

资者设置明细账。

盈余公积一一所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。

资本公积----

（二）主要经济业务的核算

财务成果核算主要是：

结算其他业务利润和营业外收支：

计算利润总额和应交所得税；

进行利润分配。

例5：出售材料一批，价值3500元，应交销项税595元，款已收存银行。

借：银行存款4095

贷：其他业务收入3500

应交税费一应交增值税（销项税额）595

例6：结转出手材料的实际成本3000元

借:其他业务成本3000

贷：原材料3000

例7：以现金支付交通违章罚款450元

借：营业外支出450

贷：库存现金450

例8：出售旧机器一台,发生清理净收入150元

借：固定资产清理150

贷：营业外收入150

例9：将本期损益账户余领转入“本年利润”账户并计算利润总额

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加-期间费用=95600-56

552-9210-448-12500-600=16290

利润总额:营业利润+营业外收入一营业外支出

=16290+150-450=15990

净利润=利润总额一所得税费用

=15990-3997.5=11992.5

借：主营业务收入92100

其他业务收入3500

营业外收入150

贷：本年利润95750

借：本年利涧79960

贷：主营业务成本53552

营业税金及附加9210

其他业务成本3000

销售费用448

管理费用12500

财务费用60()

营业外支出450

例10：按