2026年会计中级考试试题及答案

2026年会计中级考试试题及答案中级会计资格考试试题及答案（核心内容）一、中级会计实务试题1（长期股权投资与合并财务报表综合题，18分）甲公司2024年至2026年发生与股权投资相关的交易或事项如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致）。（2）2024年乙公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加500万元（可转损益），未分配现金股利。（3）2025年1月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方购入乙公司40%的股权，累计持股70%，能够控制乙公司。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元（与账面价值一致），原30%股权的公允价值为6500万元。（4）2025年乙公司实现净利润4000万元，宣告并发放现金股利1000万元，其他综合收益减少200万元（可转损益）。（5）2026年1月1日，甲公司将乙公司50%的股权以12000万元出售给非关联方，剩余20%股权对乙公司具有重大影响，当日剩余股权公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元。要求：（1）编制2024年甲公司对乙公司长期股权投资的相关会计分录；（2）计算2025年1月1日甲公司合并成本及合并商誉；（3）编制2025年甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录；（4）计算2026年1月1日甲公司出售股权时个别报表中应确认的投资收益，并编制相关分录。答案1：（1）2024年相关分录：①初始投资：借：长期股权投资——投资成本5000贷：银行存款5000②调整初始投资成本（18000×30%=5400＞5000）：借：长期股权投资——投资成本400贷：营业外收入400③确认投资收益（3000×30%=900）：借：长期股权投资——损益调整900贷：投资收益900④确认其他综合收益（500×30%=150）：借：长期股权投资——其他综合收益150贷：其他综合收益150（2）合并成本=原股权公允价值6500+新增投资8000=14500（万元）合并商誉=14500-22000×70%=14500-15400=-900（万元，负商誉计入当期损益）（3）2025年个别报表分录（成本法）：①追加投资：借：长期股权投资8000贷：银行存款8000②原权益法核算的长期股权投资账面价值=5000+400+900+150=6450（万元），转换为成本法时无需调整，合并后长期股权投资账面价值=6450+8000=14450（万元）。③乙公司宣告发放现金股利（1000×70%=700）：借：应收股利700贷：投资收益700（4）2026年出售股权：①出售50%股权的账面价值=14450×（50%/70%）≈10321.43（万元）②剩余20%股权账面价值=14450-10321.43≈4128.57（万元），需追溯调整至权益法：剩余股权原投资成本=5000×（20%/30%）≈3333.33（万元），应享有乙公司2024年可辨认净资产公允价值份额=18000×20%=3600（万元），需补调投资成本：3600-3333.33=266.67（万元）借：长期股权投资——投资成本266.67贷：盈余公积26.67（266.67×10%）利润分配——未分配利润240（266.67×90%）追溯2024年损益：3000×20%=600（万元）借：长期股权投资——损益调整600贷：盈余公积60（600×10%）利润分配——未分配利润540（600×90%）追溯2024年其他综合收益：500×20%=100（万元）借：长期股权投资——其他综合收益100贷：其他综合收益100追溯2025年损益：（4000-1000）×20%=600（万元）借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益600追溯2025年其他综合收益：-200×20%=-40（万元）借：其他综合收益40贷：长期股权投资——其他综合收益40③出售股权确认投资收益=12000-10321.43=1678.57（万元）④剩余股权按公允价值4800万元与追溯后账面价值（4128.57+266.67+600+100-40+600）=5655.24万元的差额无需调整（因已追溯调整）。综上，个别报表确认投资收益=1678.57+（4800-5655.24）=1678.57-855.24=823.33（万元）二、财务管理试题2（投资决策与资本成本综合题，15分）丙公司拟投资一条新生产线，初始投资1200万元，其中固定资产投资1000万元，垫支营运资金200万元。生产线使用寿命5年，直线法折旧，预计残值率5%。投产后每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%。公司资本结构为负债40%，权益60%，债务税后资本成本6%，权益资本成本12%。要求：（1）计算项目各年现金净流量；（2）计算项目加权平均资本成本（WACC）；（3）计算项目净现值（NPV）并判断是否可行；（4）若该项目风险高于公司平均风险，资本成本应上调2个百分点，重新计算NPV并判断可行性。答案2：（1）各年现金净流量：①初始期（第0年）：-1200万元（固定资产投资-1000+营运资金-200）。②营业期（第1-4年）：年折旧=1000×（1-5%）/5=190（万元）税后净利润=（800-300-190）×（1-25%）=310×0.75=232.5（万元）营业现金净流量=232.5+190=422.5（万元）。③终结期（第5年）：营业现金净流量422.5万元+残值回收1000×5%=50万元+营运资金收回200万元=672.5万元。（2）WACC=40%×6%+60%×12%=2.4%+7.2%=9.6%。（3）NPV=-1200+422.5×（P/A,9.6%,4）+672.5×（P/F,9.6%,5）查现值系数表：（P/A,9.6%,4）≈3.23，（P/F,9.6%,5）≈0.63NPV≈-1200+422.5×3.23+672.5×0.63≈-1200+1364.68+423.68≈588.36（万元）＞0，可行。（4）上调后资本成本=9.6%+2%=11.6%（P/A,11.6%,4）≈3.05，（P/F,11.6%,5）≈0.59NPV≈-1200+422.5×3.05+672.5×0.59≈-1200+1288.63+396.78≈485.41（万元）＞0，仍可行。三、经济法试题3（公司法律制度与合同法律制度综合题，12分）2025年3月，丁有限责任公司（以下简称“丁公司”）股东会通过决议，将公司注册资本从5000万元减至3000万元，并于3月15日在报纸上公告。债权人戊公司于3月20日得知减资事项，要求丁公司提前清偿1000万元债务或提供担保，丁公司以减资程序合法为由拒绝。4月10日，丁公司完成工商变更登记。2025年5月，丁公司与己公司签订买卖合同，约定己公司向丁公司供应原材料，价款200万元，丁公司收到货物后3个月内付款。己公司按约供货后，丁公司因资金紧张未付款。己公司调查发现，丁公司股东张某未履行出资义务，尚有1000万元出资未缴纳（公司章程规定出资期限为2025年12月）。要求：（1）丁公司的减资程序是否合法？说明理由；（2）戊公司要求丁公司提前清偿债务或提供担保是否有法律依据？说明理由；（3）己公司能否要求张某对丁公司债务承担责任？说明理由。答案3：（1）不合法。根据《公司法》规定，公司减资应自作出决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。丁公司仅公告未通知已知债权人戊公司，程序违法。（2）有法律依据。债权人自接到通知书之日起30日内（未接到通知的自公告之日起45日内），有权要求公司清偿债务或提供相应担保。戊公司作为已知债权人，丁公司未履行通知义务，戊公司仍可主张权利。（3）可以。根据《公司法司法解释（三）》，公司债务到期未清偿，债权人可主张未届出资期限的股东在未出资范围内对公司不能清偿的债务承担补充赔偿责任。丁公司未支付己公司200万元债务，张某未出资1000万元，己公司可要求张某在200万元范围内承担责任。四、中级会计实务（收入确认与计量题，15分）2026年1月1日，庚公司与客户签订合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款300万元。A产品单独售价200万元，B产品单独售价150万元。合同约定，客户在签订合同时支付100万元，剩余200万元在A产品交付后支付。2026年2月1日，庚公司交付A产品；2026年3月1日，交付B产品。要求：（1）确定合同中的履约义务；（2）计算各产品的交易价格分配；（3）编制2026年1月1日、2月1日、3月1日的相关会计分录。答案4：（1）履约义务：销售A产品、销售B产品（两项独立履约义务）。（2）交易价格分配：A产品分配比例=200/（200+150）=57.14%，分配金额=300×57.14%≈171.43（万元）；B产品分配比例=150/（200+150）=42.86%，分配金额=300×42.86%≈128.57（万元）。（3）会计分录：①2026年1月1日收到预收款：借：银行存款100合同负债100②2026年2月1日交付A产品：应确认收入=171.43万元，剩余应收=200-（171.43-100）=128.57万元借：合同负债100应收账款71.43贷：主营业务收入171.43③2026年3月1日交付B产品：借：应收账款128.57贷：主营业务收入128.57五、财务管理（财务分析题，12分）辛公司2025年财务报表数据如下：营业收入10000万元，净利润1000万元，年末总资产8000万元，年末股东权益4000万元，年初总资产7000万元，年初股东权益3500万元。要求：（1）计算销售净利率、总资产周转率（次）、权益乘数；（2）用杜邦分析法计算净资产收益率（ROE）；（3）若2026年目标ROE为25%，销售净利率保持10%，权益乘数保持2，计算需要达到的总资产周转率。答案5：（1）销售净利率=1000/10000=10%；总资产平均余额=（7000+8000）/2=7500（万元），总资产周转率=10000/7500≈1.33（次）；权益平均余额=（3500+4000）/2=3750（万元），权益乘数=7500/3750=2。（2）ROE=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=10%×1.33×2=26.6%。（3）目标ROE=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=10%×总资产周转率×2=25%，解得总资产周转率=25%/（10%×2）=1.25（次）。六、经济法（增值税与企业所得税计算题，18分）壬公司为增值税一般纳税人，2025年发生以下业务：（1）销售自产货物取得不含税收入5000万元，开具增值税专用发票；（2）购进原材料取得增值税专用发票，注明税额300万元，其中20%用于集体福利；（3）转让一项专利技术，取得含税收入212万元（符合免税条件）；（4）发生公益性捐赠支出600万元，年度利润总额4000万元；（5）研发费用支出800万元（未形成无形资产）。要求：（1）计算壬公司2025年增值税应纳税额；（2）计算壬公司2025年企业所得税应纳税所得额；（3）计算壬公司2025年企业所得税应纳税额。答案6：（1）增值税