管理会计实务2.1【任务二 变动成本法】子任务一 变动成本法认知

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务二变动成本法

子任务一

变动成本法认知思维导图学习目标了解变动成本法的应用条件熟悉成本性态的内涵了解应用变动成本法的企业特征导入案例【例】小郭自己创业开了一个小型方便面批发店，每月房租等固定支出大概为4000元一月份共进货15000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售了10000包二月份共进货10000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售了11000包导入案例项目一月二月收入1.5×10000=15000元1.5×11000=16500元每件成本1+4000/15000=1.27元/包

5000件：1.27元/包10000件：1+4000/10000=1.4元/包总成本1.27×10000=12700元1.27×5000+1.4×6000=14750元利润2300元1750元通过两个月的比较，不难发现，在销量和收入都增长的情况下，利润反而在下降。这是为什么呢？导入案例按照销售估计,

小郭决定三月份只进9000包方便面，先把积压的库存销售出去。三月份，他通过努力，

售出商品12000包。高兴的小郭又算起了利润。收入=12000×1.5元=18000元成本=4000×1.4元+8000×

(1+4000/9000)=17155元利润=18000-17155=845元学了变动成本法，就可以帮助小郭解开在销量和收入都增长的情况下，利润反而在下降这个困惑了！

变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。什么是变动成本法？问题1：什么是成本性态？问题1：什么是成本性态？成本性态是指成本与业务量之间的相互依存关系。不同的成本表现出不同的成本性态。当企业的业务量水平提高或降低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。按成本性态可以将全部成本划分为：固定成本、变动成本和混合成本。问题1：什么是成本性态？固

定

成

本是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，而单位成本则随着业务量的增加而相对减少的成本。问题1：什么是成本性态？固

定

成

本是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，而单位成本则随着业务量的增加而相对减少的成本。1.直线法下计提的折旧2.房屋租赁费3.管理人员工资......问题1：什么是成本性态？固

定

成

本

固定成本总额及单位固定成本的习性模型如图所示：（1）固定成本总额的不变性。（2）单位固定成本的反比例变动性。问题1：什么是成本性态？固

定

成

本固定成本总额及单位固定成本的习性模型如图所示：（1）固定成本总额的不变性。（2）单位固定成本的反比例变动性。例

题请同学们思考：由此可以得出什么结论呢？

某厂生产用的一台设备最高生产能力为40000件产品，按直线法计算，每年折旧费10000元。生产量与折旧之间的关系如表所示。年生产量（件）年总成本（折旧费）（元）单位成本（元）500010000200004000010000100001000010000210.50.25固定成本的特征Y=ay成本业务量

x业务量

xy成本Y=a/

x单位固定成本的反比例变动性总额不变性成本性态的相关范围固定成本的相关范围

固定成本总额不变是就一定业务量而言的，超出其相关范围，固定成本总额将会发生变化。约束性固定成本酌量性固定成本是否受管理当局短期决策行为的影响问题1：什么是成本性态？

也称为选择性固定成本或者任意性固定成本含义：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如：广告费、职工教育培训费、技术开发费等。基本特征：是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。酌量性固定成本问题1：什么是成本性态？问题1：什么是成本性态？约束性固定成本含义：企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本。基本特征：1.其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性；2.企业管理当局的当前决策不能改变其数额。应用注意策略1.合理充分地利用生产经营能力；2.提高产品的产量，相对降低其单位成本。1.固定成本总是与特定的计算期间相联系；2.某些固定成本项目只是对某一特定业务量来说属于固定成本，对其他业务量来说不是。

在研究固定成本问题时，必须以明确时间范围和业务量的具体形式为前提。问题1：什么是成本性态？（多选）固定成本具有的特征是(

)。A.固定成本总额的不变性B.单位固定成本的反比例变动性C.固定成本总额的正比例变动性D.单位固定成本的不变性E.固定成本总额变动性AB牛刀小试（多选）在我国，下列成本项目中属于固定成本的是（

）。A.按平均年限法计提的折旧费B.保险费C.广告费D.生产工人工资E.材料费ABC牛刀小试（多选）关于固定成本，下列说法正确的是（

）。A.固定成本总是随业务量的变动而变动B.随着产量的上升，单位固定成本会下降C.固定成本总是针对某一相关范围内而言的D.酌量性固定成本可以由管理人员决策控制BCD牛刀小试（多选）下列成本项目中，(

)是酌量性固定成本。A.新产品开发费B.房屋租金C.管理人员工资D.广告费E.职工培训费ADE牛刀小试问题1：什么是成本性态？变动

成

本是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动，而单位成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。问题1：什么是成本性态？变动

成

本是指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动，而单位成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。1.按销售收入比例提取的佣金2.生产工人的工资费用3.原材料的耗用......问题1：什么是成本性态？变动成

本变动成本总额习性模型和单位变动成本习性模型如图所示：（1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性。问题1：什么是成本性态？变动成

本变动成本总额习性模型和单位变动成本习性模型如图所示：（1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性。例

题请同学们思考：由此可以得出变动成本的那些特点呢？

某机械加工厂生产某种机器以钢材为原材料，钢材消耗成本是该机器的变动成本，每台机器消耗钢材的成本为200元。该厂机器的生产量与钢材消耗成本之间的关系如表所示。年生产量（台）总成本（元）单位成本（元）100030005000700020000060000010000001400000200200200200变动成本的特征变动成本单位变动成本总额正比例变动单位变动成本不变Y=bx Y=bX 业务量X 业务量Y

成本Y

成本5立方材料5张桌子10立方材料10张桌子变动成本的相关范围单位变动成本只在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。成本性态的相关范围约束性变动成本酌量性变动成本问题1：什么是成本性态？变动成本1.含义：企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。2.例如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入的比例计算的销售佣金等。如在保证质量符合要求的前提下也可从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。3.提示：从降低单价入手酌量性变动成本问题1：什么是成本性态？问题1：什么是成本性态？约束性变动成本也称技术性变动成本1.含义：是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。2.特征：企业管理当局的决策无法改变其单价水平。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。3.策略：从控制单耗入手（多选）变动成本具有的特征是(

)。A.变动成本总额的不变性B.单位变动成本的反比例变动性C.变动成本总额的变动性D.变动成本总额的正比例变动性E.单位变动成本的不变性DE牛刀小试问题1：什么是成本性态？类型是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本1.半固定成本；2.半变动成本；3.延期变动成本；4.曲线变动成本。半固定成本

半变动成本

延期变动成本

曲线性混合成本

混合成本的分类问题1：什么是成本性态？成本有两部分组成：一部分是固定的基数，一般不变，类似于固定成本；另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。1.半变动成本问题1：什么是成本性态？某运输公司租入一辆大货车，合同规定该公司支付的租金分为两部分，年基本租金2万，货车每运行1千米再支付租金1元。1.半变动成本2万问题1：什么是成本性态？1.这类成本在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的增减而变动；2.当业务量一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化，继而在新的业务量范围内保持相对稳定，直到业务量超出新的范围，成本总额出现新的跳跃为止。3.所以，半固定成本又称为阶梯式成本。2.半固定成本问题1：什么是成本性态？某厂的产品月销售量不超过1000件时，由1辆汽车送货，每辆车配1名送货员，每个送货员工资900元。月销售量1000-2000件，由2辆汽车送货，每辆车配2名送货员，送货员工资共1800元。以此类推。2.半固定成本90018002700100020003000问题1：什么是成本性态？①这类成本是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动；②但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。3.延期变动成本问题1：什么是成本性态？企业规定销售人员工资由基本工资和绩效两部分组成，每月销售量不超过200件，支付基本工资900元；超过200件的，每超过1件奖励2元。3.延期变动成本2009003001100问题1：什么是成本性态？这类成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的同比例变动的关系，而是非线性的曲线关系。4.曲线变动成本成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本(变动成本、固定成本和混合成本)进一步分解成变动成本和固定成本两部分。其成本构成都可用一个基本的模式表示，即y=a+bx图示表示为（见下页）：成本性态分析的意义和通用模式分析方法总成本公式Y=a+bx0业务量混合成本总额变动部分固定部分基数特点总成本y：y=a+bx固定成本特点y=a+bx单位变动成本总成本y：特点y=a+bx

业务量总成本y：特点y=a+bx体现正比例关系（变动成本）总成本y：（多选）成本性态分析最终将全部成本划分为（

）。A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.半变动成本E.半固定成本AB牛刀小试（单选）某企业生产量在10000件以内时，只需3名质检员；在此基础上，每增加产量2000件，需增加1名质检员。则质检员的工资成本属于(

)。A.阶梯式混合成本

B.标准式混合成本C.低坡式混合成本

D.曲线式混合成本A牛刀小试问题2：应用变动成本法的企业有哪些特征?问题2：应用变动成本法的企业有哪些特征?企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难。企业市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策;企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况;问题3：应用变动成本法需要具备哪些条件？问题3：应用变动成本法需要具备哪些条件？

应用变动成本法内部条件外部条件1.在外部环境相对稳定，产品差异化程度不大的外部环境下，企业进行价格等短期决策。2.在行业产能过剩的环境下，企业开展新产品是否投产、新产品产量规模等短期决策。问题3：应用变动成本法需要具备哪些条件？4.成本管理人员胜任成本性态分析工作。问题3：应用变动成本法需要具备哪些条件？1.成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善2.建立了较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学标准，以及划分标准的使用流程与规范。3.要求企业能及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息。内部条件：案例分析—问题解决【例】小郭自己创业开了一个小型方便面批发店，每月房租等固定支出大概为4000元一月份共进货15000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售了10000包二月份共进货10000包方便面每包进价为1元每包售价1.5元销售