管理会计实务4.3【任务四 本量利分析法】子任务三 保利分析

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务四本量利分析法子任务三保利分析温故知新案例导入案例大学生小张毕业后在母校食堂开个窗口卖凉皮，窗口月租赁费用5000元，雇佣两名员工，合计每月工资5000元。凉皮的成本每份2元，售价每份6元。那么，小张每月至少销售多少份凉皮才能达到目标利润6000元？01#ONE02#TWO03#THREE学习目标了解保利点的含义掌握单一品种保利点的计算掌握多品种保利点的计算一、保利分析保利分析是在保本分析的基础上，研究当企业实现目标利润时本量利关系的具体状况。z二、保利点保利点：是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的业务量。保利销售量保利销售额如何计算不考虑所得税如何变身？二、单一品种保利点的计算根据公式：营业利润=销售收入-变动成本－固定成本不考虑所得税二、单一品种保利点的计算根据公式：营业利润=销售收入-变动成本－固定成本营业利润+固定成本=销售收入-变动成本如何变身？不考虑所得税二、单一品种保利点的计算根据公式：营业利润=销售收入-变动成本－固定成本营业利润+固定成本=销售收入-变动成本营业利润+固定成本=销量×(单价－单位变动成本)如何变身？不考虑所得税二、单一品种保利点的计算根据公式：营业利润=销售收入-变动成本－固定成本营业利润+固定成本=销售收入-变动成本营业利润+固定成本=销量×(单价－单位变动成本)销量=（营业利润＋固定成本)÷(单价－单位变动成本)如何变身？二、单一品种保利点的计算1.保利量保利销量=(目标利润+固定成本总额)÷(销售单价-单位变动成本)=(目标利润+固定成本总额)÷

单位边际贡献重点x=(EBIT+a)÷(p

-

b)二、单一品种保利点的计算2.保利额方法一方法二保利额=保利量×单价保利额=保利量×单价=（固定成本+目标利润)÷(单价-单位变动成本)×单价

=（固定成本+目标利润)÷(单位边际贡献÷单价）

=（固定成本+目标利润)÷边际贡献率重点二、单一品种保利点的计算2.保利额方法一方法二保利额=保利量×单价保利额=(固定成本+目标利润)÷边际贡献率重点案例——奶茶店的经营数据名称数据奶茶售价8元/杯店铺年租金30000元固定水电费15000元奶茶耗用的奶粉、茶叶等2元/杯二、单一品种保利点的计算保利量=(45000+255000)÷(8-2)=50000(杯)保利额=50000×8=400000（元）目标利润255000元案例——奶茶店的经营数据名称数据奶茶售价8元/杯店铺年租金30000元固定水电费15000元奶茶耗用的奶粉、茶叶等2元/杯二、单一品种保利点的计算保利量=？保利额=？目标税后利润191250元目标税后利润=目标利润×(1－所得税税率)考虑额所得税二、单一品种保利点的计算目标利润=目标税后利润÷(1－所得税税率)二、单一品种保利点的计算固定成本+目标税后利润÷(1－所得税率）（销售单价－单位变动成本）

保利销售量=固定成本+目标税后利润÷(1－所得税率）边际贡献率

保利销售额=考虑额所得税案例——奶茶店的经营数据名称数据奶茶售价8元/杯店铺年租金30000元固定水电费15000元奶茶耗用的奶粉、茶叶等2元/杯二、单一品种保利点的计算保利量=[45000+191250÷(1-25%)]÷(8-2）=50000（杯）保利额=50000×8=400000（元）目标税后利润191250元练习：单一品种保利点的计算

某企业产销一种产品，单价为60元，单位变动成本为40元，固定成本为60000元，企业的目标营业利润定为40000元。

要求：计算企业为实现目标利润应达到的销售量和销售额。解：保利销售量=(60000+40000）÷(60-40）=5000(件）

保利销售额=60×5000=300000（元)

上述计算结果说明，该企业需要5000件的销售量才能保证实现目标利润40000元。练习：单一品种保利点的计算

资料如上例，将企业目标净利润改为40000元，所得税税率为25%，其他资料不变。

要求：计算确定企业实现税后目标利润的保利点。考虑所得税的处理？练习：单一品种保利点的计算解析：保利销售量=[60000+40000÷(1-25%)]÷(60-40)≈5667(件)保利销售额=60×5667=340020(元)

上述计算结果说明，该企业需要5667件的销售量才能保证实现税后目标利润40000元。考虑所得税的处理？练习：单一品种保利点的计算案例分析案例大学生小张毕业后在母校食堂开个窗口卖凉皮，窗口月租赁费用5000元，雇佣两名员工，合计每月工资5000元。凉皮的成本每份2元，售价每份6元。那么，小张每月至少销售多少份凉皮才能达到目标利润6000元？结合大学生小张的案例，通过如下计算过程：保利点销售量=（固定成本+目标利润）÷（单位产品售价-单位变动成本）=（5000+5000+6000）÷（6-2）=4000(份)保利销售额=单位产品售价×保利点销售量

=6×4000=24000（元）案例分析从上可知：小张每月凉皮销售量为4000份，或者每月销售额达到24000元时，才能达到目标利润6000元。超过越多，利润越高。案例分析案例上进的王咖咖并不满足于只销售珍珠奶茶这一单一产品，他又学习了鲜榨果汁、手磨咖啡的做法，准备增加奶茶店的销售品种。并且希望目标利润达到255000元。能否帮助王咖咖计算出奶茶店达到此利润时每种产品的销售量？三、多品种保利点的计算回忆：多品种保本点计算方法？三、多品种保利点的计算第一步，计算各产品的边际贡献率第二步，计算各产品的销售比重第三步，计算综合边际贡献率第四步，计算综合保利销售额第五步，计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法=（固定成本+目标利润）÷综合边际贡献率项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯案例——奶茶店的经营数据三、多品种保利点的计算目标利润255000元三、多品种保利点的计算1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保利销售额5.计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯边际贡献率销售比重综合边际贡献率综合保利销售额保利销售额保利销售量奶茶店的保利分析75%50%50%三、多品种保利点的计算1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保利销售额5.计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯边际贡献率销售比重综合边际贡献率综合保利销售额保利销售额保利销售量奶茶店的保利分析75%50%50%40%30%30%三、多品种保利点的计算1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保利销售额5.计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯边际贡献率销售比重综合边际贡献率综合保利销售额保利销售额保利销售量奶茶店的保利分析75%50%50%40%30%30%75%×40%+50%×30%+50%×30%=60%三、多品种保利点的计算1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保利销售额5.计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯边际贡献率销售比重综合边际贡献率综合保利销售额保利销售额保利销售量奶茶店的保利分析75%50%50%40%30%30%75%×40%+50%×30%+50%×30%=60%（45000+255000）÷60%=500000元三、多品种保利点的计算1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保利销售额5.计算各产品的保利销售额综合边际贡献率法项目珍珠奶茶鲜榨果汁手磨咖啡固定成本总额（元）45000元预计销售量（杯）20000杯12000杯10000杯单价（元/杯）8元/杯10元/杯12元/杯单位变动成本（元/杯）2元/杯5元/杯6元/杯边际贡献率销售比重综合边际贡献率综合保利销售额保利销售额保利销售量奶茶店的保利分析75%50%50%40%30%30%75%×40%+50%×30%+50%×30%=60%（45000+255000）÷60%=500000元200000元150000元150000元25000杯15000杯12500杯练习：多品种保利点的计算

技能训练6任务三天宇公司决定拓展产品市场，由单一生产空调零件的家用电器零部件生厂商转变为三种主推产品的生产商，预计每月三条生产线投入为30000元，人工成本是12000元，由于改进了生产技术，提高了工作效率，降低了产品的可变成本，主要资料如表所示。项目电控部件节流部件金属外壳销售量（件）4001000500销售单价504080单位变动成本302556天宇公司三种产品预计销售量、销售单价、单位变动成本情况

假定企业目标利润为30000元，试计算三种产品的综合保利额及各种产品的保利额和保利量。练习：多品种保利点的计算

技能训练6任务三(1)计算三种产品的边际贡献率电控部件的边际贡献率=(50-30)÷50=40%节流部件的边际贡献率=(40-25)÷40=37.5%金属外壳的边际贡献率=(80-56)÷80=30%(2)计算三种产品的预计销售收入总额及销售结构销售收入总额=400×50+1000×40+500×80=100000(元)电控部件的销售收入比重=400×50÷100000=20%节流部件的销售收入比重=1000×40÷100000=40%金属外壳的销售收入比重=500×80÷100000=40%练习：多品种保利点的计算

技能训练6任务三(3)计算综合边际贡献率=40%×20%+37.5%×40%+30%×409%=35%(4)计算综合保利销售额综合保利额=(42000+30000)÷35%≈205714（元）练习：多品种保利点的计算

技能训练6任务三(5)计算各产品保利额和保利量电控部件保利销售额=205714×20%≈41143(元)节流部件保利销售额=205714×40%≈82286(元)金属外壳保利销售额=205714×40%≈82286(元)电控部件保利销售量=41143÷50=823(件)节流部件保利销售量=82286÷40≈2057(件)金属外壳保利销售量=82286÷80≈1029(件)练习：多品种保利点的计算

技能训练6任务三

保利分析的意义0102保利分析是在保本分析的基础上，研究当企业实现目标利润时本量利关系的具体状况，确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额保利点。以销定产，确定目标生产量、目标生产成本以及目标资金需要量等。为企业实施目标控制奠定基础，为企业短期经营确定方向。总结：保本分析、保利分析对比项目保本分析保利分析单一品种保本（利）销售量x=a/(p—b)x=(a+EBIT)/(p—b)单一品种保本（利）销售额y=a/cmRy=(a+EBIT)/cmR多品种保本（利）销售量/额：综合边际贡献率法1.计算各产品的边际贡献率2.计算各产品的销售比重3.计算综合边际贡献率4.计算综合保本销售额=固定成本/综合边际贡献率4.计算综合保利销售额=（固定成本+目标利润）/综合边际贡献率5.计算各产品的保本（利）销售额思维导图保本点、保利点的影响因素四、保本点、保利点的影响因素销售单价根据保本点和保利点计算公式，分析影响因素有哪些？单位变动成本固定成本目标利润产品结构销售数量四、保本点、保利点的影响因素1.销售单价单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)固定成本a：不变单位变动成本b：不变销售单价p：提高保本点、保利点x：下降利润增加单位产品销售单价p变动是影响保本点、保利点的一个重要因素EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素1.销售单价单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)固定成本a：不变单位变动成本b：不变销售单价p：降低保本点、保利点x：上升利润减少反之单位产品销售单价p变动是影响保本点、保利点的一个重要因素EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素2.单位变动成本单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)固定成本a：不变销售单价p：不变单位变动成本b：提高保本点、保利点x：上升利润减少EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素2.单位变动成本单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)固定成本a：不变销售单价p：不变单位变动成本b：降低保本点、保利点x：下降利润增加反之EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素3.固定成本单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)单位变动成本b：不变销售单价p：不变固定成本a：提高保本点、保利点x：上升利润下降EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素3.固定成本单独变动保本销售量

x=a/(p

-

b)保利销售量

x=(a+EBIT)/(p

-

b)单位变动成本b：不变销售单价p：不变固定成本a：降低保本点、保利点x：下降利润上升反之EBIT

=(p-b)x-a四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动当企业产销多种产品时，由于各种产品的盈利能力不同，所以产品品种结构的变动必然会对保本点、保利点产生影响。必要性四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动公

式综合保本点销售额=固定成本总额÷综合边际贡献率多品种保本、保利分析的公式：综合保利点销售额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动公

式综合保本点销售额=固定成本总额÷综合边际贡献率多品种保本、保利分析的公式：综合保利点销售额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率不变的情况下保本/利点的高低取决于四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动公

式综合保本点销售额=固定成本总额÷综合边际贡献率多品种保本、保利分析的公式：综合保利点销售额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率根据各种产品的边际贡献率和其销售比重计算确定的四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动综合边际贡献率边际贡献率高的产品销售比重提高时综合边际贡献率会随之提高保本点销售额会下降同样的销售额产生的边际贡献会增加利润也会相应上升四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动综合边际贡献率边际贡献率低的产品销售比重提高时综合边际贡献率会随之降低保本点销售额会上升同样的销售额产生的边际贡献会减少利润也会相应下降反之四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动例题：某企业固定成本30000元，同时生产和销售A、B、C三种产品，各种产品的产销量分别为5000件、4000件和2000件。单位产品有关资料如下表所示。项 目A产品B产品C产品单位产品售价(元)101520单位变动成本(元)61210单位边际贡献(元)4310边际贡献率40％20％50％表1

某企业A、B、C三种产品有关资料四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动根据表1的资料，计算各种产品的销售收入及其占销售收入总额的比重如表2所示。表2 某企业A、B、C三种产品销售收入及销售比重项 目A产品B产品C产品合计销售量(件)500040002000单位产品售价(元)101520销售收入(元)500006000040000150000销售比重33％40％27％100％四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动根据表1和表2的数据资料，计算企业的综合边际贡献率如下：综合边际贡献率

=∑（某种产品边际贡献率×该产品销售比重）=40％×33％+20％×40％+50％×

27％=34.7％根据保本点销售额计算公式，计算出企业的保本点销售额为：保本点销售额=30000÷34.7%=86455(元)四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动注意改变产品品种结构，将使企业的综合边际贡献率发生变化，从而使企业的保本点发生相应的变动。假定A、B、C三种产品的销售比重由原来的33％、40％和27％变为40％、20％和40％。那么此时的综合边际贡献率是多少？四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动综合边际贡献率=40％×40％+20％×

20％+50％×40％=40％产品品种结构改变后，企业的保本点销售额为：保本点销售额=30000÷40%=75000(元)四、保本点、保利点的影响因素4.品种结构单独变动计算可知，企业产销A、B、C三种产品的品种结构改变后，保本点销售额下降了11455元

(

86455-75000

)

。这是因为，边际贡献率较高的A、C两种产品的销售