初级会计实务（收入）模拟试卷3

初级会计实务（收入）模拟试卷3

一、单项选择题（本题共〃题，每题1.0分，共〃

分。）

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。购入原材料150公

斤，收到的增值税专用发票注明价款1000力兀，增值税枕额170力元。另发生.运

输费用10万元（运费可按7%抵扣增值税进项税额），包装费8万元，途中保险费用

2.7万元。运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2

公斤。该原材料入账价值为（）万元。

A、979.2

B、1190

C、1190.7

D、1020

标准答案：D

知识点解析：原材料入账价值=1000+10B93%+8+2.7=1020（万元）。

2、甲公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、消费税税率

10%,采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托黄河公司加工应税消费品-

批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为

35000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品

三经加工完成并验收入库。则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）

兀。

A、135000

B、150000

C、152000

D、155900

标准答案：B

知识点解析：甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本

=100000+35000+15000=150300（元）。

3、甲公司为增值税一般纳税人。该公司2013年9月9日购进原材料300吨，单价

为2万元，支付原材料价款600万元，支付增值税税额万元。在购买过程中发

生运输费用4万元（不考虑村关增值税）、途中保险费1万元。原材料入库前发生挑

选整理费用3万元。另外，为购买该原材料，发生采购入员差旅费用2万元。甲公

司该原材料的入账价值为（）万元。

A、604

B、605

C、608

D、610

标准答案：C

知识点解析：采购入啰差旅费用计入管理费用，原材料的入账价值

=600+4+1+3=608（万元）o

4、大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产

乙产品，除此之外无其他用途。2013年12月31日，大海公司库存B材料的账面

价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。

由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料牛产的乙产品的市场价格也发生

下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产

品的成本为140万元，但生产成本不变，将B材料加工成乙产品尚需投入80万

元，估计销售乙产品的销售费用及税金为5万元。2013年12月31日B材料的账

面价值为。万元。

A、60

B、50

C、55

D、80

标准答案：B

知识点解析：乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小于其成本，所以B材料

应按可变现净值计量。B材料的可变现净值-135—80—5-50（万元）。

5、2013年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，

2014年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向两方公司提供A商晶15

台。2013年12月31口，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台，

其账而价值（成本）为24万元。2013年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8

万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2013年12

月31日结存的10台A商品的账面价值为（）万元。

A、24

B、23

C、3

D、25

标准答案：A

知识点解析：A商品的可变现净值=（3-0.5）B10=25（万元），成本为24万元，冈

此，账面价值为24万元。

6、某企业采用成木与可变现净值孰低法对存货进行期未计价，成本与可变现净值

按单项存货进行比较。2013年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现

净值分别为：甲存货成10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现

净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙j种存货已

计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，

2013年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

A、—0.5

B、0.5

C、2

D、5

标准答案：B

知识点解析：2013年12月31日应计提的存货跌价准备总额=（10—8）+（18—

15）=5（万元），已计提的存货跌价准备金额=1+2+1.5=4.5（万元），因此应补提的存

货跌价准备总额=5—4.5=0.5（万元），选项B正确。

7、下列会计处理中，不正魂的是（）。

A、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接

费用以及可归属于该存货的间接费用确定

B、非常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C、公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备冲减资

产减值损失

D、“存货跌价7准备”科目小能出现借办余额

标准答案：C

知识点解析：公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准

备应冲减主营业务成本，而不是资产减值损失。

8、甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2013年12

月31日原材料一A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材

料是专为牛产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生

产的甲产品的销售价格由卜。5万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工

成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售先用及税金为12万元。假

定该公司2013年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额1万

元。2013年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。

A、30

B、6

C、24

D、5

标准答案：D

知识点解析：甲产品的可变现净值=90—12=78（万元），甲产品的成本：

60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明

原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24—12=54（万元），A原

材料本期应计提的跌价准备=60—54■—1=5（万元）。

9、甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2012年12月31日，该公

司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲

产品期末库存数量有15000件，账面成本为675万元，市场销售价格580万元。该

公司已干2012年5月18口与乙公司签订购销协议，将干2013年8月23口向乙公

司提供30000件甲产品，合同单价为0.05万元。为生产合同所需的甲产品，甲公

司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品，账面成本共计400万元，

预计市场俏售价格为555万元，估计至完工尚需要发生成本230万元。预计销售

30000件甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所

遁的销售税金及费用为30万元，则甲公司期未存货的应计提的跌价准备为（）万

元。

A、45

B、0

C、35

D、55

标准答案：B

知识点解析：该公司的两项存货中，甲产品的销售合同数量为30UU0个，库存数量

只有一半，则已有的库存甲产品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。

甲产品的可变现净值=（15000B0.05—130/2）=685（万元），成本为675万元，可变

现净值大于成木，因此，甲产品没有发生减值。用材料生产的产品的可变现净值

=（1500030.05—130/2）=685（万元），用材料生产的产品的成本=400+230=630（万

元），可变现净值大于成本，所以乙材料也不需要计提存货跌价准备。

10、甲公司2013年12月31日库存配件200套，每套配件的账面成本为10万元，

市场价格为8万元。该批配件专门用于加工200件A产品，将每套配件加工成A

产品尚需投人20万元。A产品2013年12月31口的市场价格为每件30.5万元，

估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税金1万元。该配件此前未计

型存货跌价准备，甲公司2013年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万

元。

A、0

B、50

C、100

D、200

标准答案：C

知识点解析：该配件所牛产的A产品成本=200B（10+20）=6000（万元），其可变现净

值=2OOB（3O.5—1）=5900（万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值

=2008（30.5—20—1尸1900（万元），应计提的存货跌价准备=200B10—1900=100（万

元）。

11、甲公司（增值税一般纳税人）2013年12月31日A库存商品的账而余额为220万

元，已计提存货跌价准备30万元。2014年I月20日，甲公司将上述商品全部对

外加售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014

年1月20H甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（）万元。

A、10

B、—20

C、44

D、14

标准答案：A

知识点解析：甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200—（220—30户10（万元）。

二、多项选择题（本题共〃题，每题7.0分，共〃

分。）

12、食业期未编制资产负债表时，卜列各项应包括在“存货”项目中的有（）。

标准答案:B,C

知识点解析：接受来料加工的原材料属于委托方存货，不属于受托方存货，选项A

错误；已发出但不符合收入确认条件的存货的所有权未转移，仍属于销售方的存

货，选项B正确；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地

产开发企业的存货，选项C正确；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存

货处理，选项D错误。

13、下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。

标准答案：B,C

知识点解析：制造费用是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的

有关费用，与采购成本无关，选项A错误；进口关税和运输途中的合理损耗应计

入存货采购成本，选项B和c正确；一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进

项税额抵扣，不计入存货成本，选项D错误。

14、增值税一般纳税人企业委托其他单位加工材料收向后用于连续生产应税消费品

的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。

标准答案：B,C

知识点解析：增值税一般纳税人收回委托其他单位加工物资的入库成本一般包括发

出材料的成本、加工成本、运杂费等。增值税应作为进项税额抵扣。对于消费税，

若收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；

委托加工物资收回后用于连续生产的应税消费品，按规定准予抵扣的，应按支付给

受托加工单位代收代缴的消费税记入”应交税费一应交消费税”科目的借方。囚此，

选项B和C正确。

15、下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

标准答案：B,D

知识点解析：尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工发出的材料不会引起存

货账面价值增减变动，选项A和C不正确；发生的存货盘亏会减少存货的账面价

值，选项B正确；冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加，选项D正

确。

16、下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（）。

标准答案：A,B,D

知识点解析：增值税一般纳税人进口原材料发生的增值税，作为进项税额抵扣，不

计入相关原材料的成本。

17、下列项目中，应计入存货成本的有（）。

标准答案：A,C,D

知识点解析：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正

常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达

到下一个生.产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货之到H前场所和状态的其

他支出A

18、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素有（）。

标准答案：A,B,C

知识点解析：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考

虑持有存货的目的、资产负债表H后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与

存货账面价值无关。

19、下列各项存货中，其可变现净值为零的有（）。

标准答案：A,B,C

知识点解析：选项A、选项B和选项C应全额计提存货跌价准备，可变现净值为

Oo选项D,已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值可能不为0。

2。、下列属于流动资产的有（）。

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：A、B、C、D四项均属于流动资产。

21、下列资产负债表项目，需要根据明细账余额分析填列的是（）。

标准答案：A,C

知识点解析：“应付职工薪酬”和“应付票据”根据总账余额直接填列；“预付款项''项

目，应根据“预付账款”账户和“应付账款''账户所属明细账户的期末借方余额合计数

填列，“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的

期末贷方余额合计数填列。

22、下列属于所有者权益变动表的内容的有（）。

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：所有者权益变动表的内容包括：①“实收资本”（或“股本”）项目，反映

企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。②“资本公积”项目，反映企业资本公

积的期末余额。③,•盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。④T未分配利

润”项目，反映企业尚未分配的利润。

三、计算分析题（本题共14题，每题1.0分，共14

分。）

长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用

的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所

得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公

积。长江公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月31FI完成。长江公司2012

年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。2013年1月1日至3月

31日，长江公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，长江公司收到乙公司退回的

2012年5月4日从长江公司购人的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明

单。当日，长江公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不

含增值税）为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。假定长江公

司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2013年1月14

日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司2012年12月31日对该项应收账款

计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得

额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2012年度应纳税所得额。（2）2012年

10月6口，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元。

至2012年12月31H,法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于

2012年度确认预计负债200万元。2013年2月5日，法院判决长江公司应赔偿丙

公司专利侵权损失260万元，2013年2月10日长江公司支付赔偿款260万元。假

定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2012年应纳税所得额，可计入2013年应

纳税所得额。（3）2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收

丁公司账款200万元（含增值税税额）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

长江公司在2012年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，

因而按应收「公司账款余额的80%计提了坏账准备。税法规定企业计提的坏账准

备不得计入应纳税所得额。（4）3月5日，长江公司发现2012年度漏记某项生产设

备折旧费用200力兀。金额较大。至2012年12月31日，用该生产设备生产的产

品全部完工，但未对外出售。（5）3月15□,长江公司决定发行公司债券10000万

元。（6）3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万

元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案。将拟分配的现金股利作为应付股

利，并进行账务处理，同时调整2012年12月31日资产及债表相关项目。要求：

23、指出长江公司发生的上述事项（1）、（2）、（3）、（4）、（5）和（6）哪些属于资产负债表

日后调整事项。

标准答案:调整事项有：事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）。

知识点解析：暂无解析

24、刈于长江公司的倜整事项。编制有关倜整会计分录(合并编制将以前年度损益

调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税赞'科目要求写出明细科目

及专栏名称。“利润分配”科目要求写出明细科目)。

标准答案：事项(1)借：以前年度损益调整100应交税费-应交增值税(销项税额)17

贷：应收账款117借：库存商品80货：以前年度损益调整80借：坏账准备12

贷:以前年度损益调整12借：应交税费-应交所得税5[(100-80)x25%]贷：以前年

度损益调整5借：以前年度损益调整3(12x25%)贷：递廷所得税资产3事项(2)

借：以前年度损益调整60预计负债200贷：其他应付款260借：其他应付款260

贷：银行存款260注：该笔分录不调整报告年度(2012年)报表借：递延所得税资

15;(260x25%-200x25%)贷：以前年度损益调整15事项(3)借：以前年度损益调整

4U;[2UUX(1—XU%)]贷：坏账准备4U借：递延所得税资产10(4325%)贷：以前年

度损益调整10事项(4)借：库存商品200贷：累计折旧200事项(6)借：应付股利

300贷：利润分配-未分配利润300注：资产负债表日后期间，董事会宣告分派的

现金股利是不作为调整事项处理的。但长汀公司错误的调整报告年度，即2012年

度财务报表，所以要将原分录反方向冲回。就属于调整事项了。将以前年度损益调

整转入利润分配及提取盈余公积结转”以前年度损益调整”科目借方余额=(100-80-

12—5+3)+(60-15)+(40—10)=81(万元)。借：利润分配-未分配利润81贷：以前年

度损益调整81借：盈余公积8.1贷:利润分配•未分配利润8.1

知识点解析：暂无解析

25、甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按当年实现

净利涧的10%提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过

程中。发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司

2012年3月2日以300万元从证券市场购人乙公司3%的股份作为可供出售金融资

产核算。发生相关费用10万元。2012年12月31日，该债券的公允价值为400万

元。甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产一成本300投资收益10贷：银行

存款310借：可供出售金融资产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益

100(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设

备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价

款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备

预计其使用寿命为5年，预计净残值为零.采用年限平均法计提折旧。假定甲公司

的增量借款年利率为10%,(P/A,10%o3)=2.4869o不考虑此事项中增值税的

影响。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产3000贷：

长期应付款3000借：管理费用450贷：累计折旧450(3)2012年7月1日，甲公司

开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理协议约定。丁公司将A商品

全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商

品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%

计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计

销售A商品600万元。至年未尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公

司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代

理费收入的会计分录如下：借：应付账款30贷：其他业务收入30(4)2012年10月

1日.甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备

4。台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同.约定甲公司于2013年

3月31日以每台25万元的吩格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，

注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如

下：借：银行存款936贷：主营业务收入800应交税费一应交增值税(销项税

额)136借：主营业务成本6。0贷：库存商品600(5)2012年12月20日，甲公司与

己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，

甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12

月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲

公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对

此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：借：银行存款351

贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150

贷：库存商品150假定：(1)有关差错更正按当期差错处理；(2)不考虑所得税的影

响；(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。要求：根据上述材料，

逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确；如不正确。请说明理由，

并编制更正差错的会计分录。

标准答案：事项(1)会计处理不正确。理由：取得可供出售金融资产发生的相关费

用应计入成本，不能计入投资收益；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公

积.小是公允价值变动损益。更正分录如下：借：可供H售金融资产-成本10

贷：投资收益10借：公允价值变动损益100贷：资本公积-其他资本公积90可供

出售金融资产-公允价值变动10(2)事项(2)的会计处理不止确。理由：购买同定资

产的价款超过正常信用条件延期支付.实质上具有融资性质的，固定资产的成本以

购买价款的现值为基础确定。更正分录如卜.：固定资产入账金额

=1000x2.4869=2486.9(万元)。2013年固定资产折旧金额=2486.9:5x9/

12=373.04(万元)2013年未确认融资费用摊销=2486.9xl0%x9/12=186.52(万

元)借：未确认融资费用513.1(3000-2486.9)贷：固定资产513.1借：累计折

旧76.96(450-373.04)贷：管理费用76.96借：财务费用186.52贷：未确认融

资费用186.52(3)事项(3)的会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品销

件.企业不能合理估计退货可能性的.应在售出商品退货期满时确认收入；因为丁

公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司不能确认收入的金额，因

而也就不能据以确认代理的手续费收入。更正分录如下：借：其他业务收入30

贷：应付账款30(4)事项(4)的会计处理不正确。理由：以固定价格回购的售后回购

业务.销售时不符合收入确认条件，收到款项应确认为负债，不能确认收入和结转

成本。回购价格大于原售价的差额。企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费

用。更正分录如下：借：主营业务收入800贷：其他应付款800借：发出商品600

贷：主营业务成本600借:财务费用l00[(40x(25-20户6x3]贷：其他应付款100(5)

事项(5)的会计处理不正确。理由：因甲公司无法合理估计其退货的可能性，不满

足收入确认条件，所以不能确认收入和结转销售成本。更正分录如下：借：主营

业务收入300贷：预收账款300倍：发出商品150贷：主营业务成本150

知识点解析：暂无解析

2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

（1）2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研

究阶段支出，以银行存款支付人工费用。（2）2011年年初，研究阶段结束，进入开

发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提

供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。（3）2011年。共

发生材料费用430万元，人工费用470万元（以银行存款支付），另发生相关设备折

旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。（4）2012年1月1口，该

研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。（5）甲公司预计该

新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其

采用直线法摊俏、无残值；税法规定该项无形资产摊俏方法、年限和残值与会计相

同。（6）2。12年年木，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的

可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。（7）

其他资料：①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发

费用，未形成无形资产计入当期损益的。在按照规定据实扣除的基础上。按照研究

开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲

公司该研究开发项目符合上述税法规定。②假定甲公司每年的税前利润总额均为

10000万元，甲公司适用的所得税税率为25%。③假定甲公司除无形资产外不存

在其他暂时性差异。④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。

26、编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

标准答案：2010年借：研发支出-费用化支出700贷：原材料200应付职工薪酬

500借：应付职工薪酬500贷：银行•存款500借：管理费用700贷：研发支出■费

用化支700

知识点解析：暂无解析

27、编制2011年和2012年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分

录。

标准答案：2011年借：研发支出-资本化支出1000贷：原材料430累计折旧100

应付职工薪酬470借：应付职工薪酬470贷：银行存款4702012年借：无形资产

1000®：研发支出•资本化支出1000借:生产成本（制造费用）200（1000/5）贷：要

计摊销200减值测试前无形资产的账面价值=1OOO-1OO（K5=8OO（万元）应计提的减值

准备金额=800-720=80（万元）借：资产减值损失80贷：无形资产减值准备80

知识点解析：暂无解析

28、分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。并编制

相关分录。

标准答案：①2010年年末2010年无暂时性差异，应交所得税=（10000-

700x50%）x25%=2412.5（万元），所得税费用为2412.5万元。会计分录：借：

所得税费用2412.5贷：应交税费一应交所得税2412.5②2011年年末无形资产

的账面价值为1000万元，计税基础=1000xl50%=1500（万元）.可抵扣暂时性差异

为500万元（1500-1000）。但不确认递延所得税资产。应纳税所得额为10000万元应

交所得税=10000x25%=2500（万元）所得税费用为2500万元会计分录；借；所得税

费用2500贷：应交税费•应交所得税2500③2012年年末计提减值准备后无形资

产的账面价值为720万元，计税基础=（1000—1000+5）X150%=1200（万元），暂时性

差异为480万元，其中400万元（1200—800）不确认递延所得税资产，计提减值准

备的80万元产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产。应确认的递延所得

税资产=80x25%=20（万元）应纳税所得额=10000—（1000*150%+5—

1000:5）+80=9980（万元）应交所得税=9980x25%=2495（万元）所得税费用=2495-

20=2475（万元）会计分录：借：所得税费用2475递延所得税资产20贷：应交税费

一应交所得税2495④2013年年末无形资产的账面价值=720-720/4=540（万元）计

税基础=（1000-1000：5x2）xl50%=900（万元）暂时性差异=900-540=360（万元）其中

300万元不确认递延所得税资产。注：300万元是假设不计提减值时无形资产账面

价值和计税基础的差额。不计提减值时无形资产账面价值=1000-

1UOO：5X2=6OO（万元），计税基础二100。乂］5。%-1。0。乂］50%=5乂2=9。。（万元），形成可

抵扣暂时性差异=900—600=300（万元）递延所得税资产余额=（360—300）x25%

=15（万元）递延所得税资产本期贷方发生额=20—15=5（万元）应纳税所得额=10000-

（1000x150%+5—720:4）=9880（万元）应交所得税=9880x25%=2470（万元）所得税费

用=2470+5=2475（万元）会计分录：借：所得税费用2475贷：应交税费-应交所得

税2470递延所得税资产5

知识点解析：暂无解析

甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时。对以下交易或事项会计处理的正

确性难以作出判断：（1）为减少交易性命融资产市场价格波动对公司利润的影响，

2012年1月1口，甲公司将所持有乙公司股票从交易忡金融资产重分类为可供出

售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1

月1日。甲公司所持有乙公司股票共计200万股，系2011年1月5日以每股10元

的价格购入，支付价款2000万元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为

每股8元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时件下跌。2012年12月31日，甲

公司对持有的乙公司股票按照年未公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动

计入厂所有者权益。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。（2）

为减少投资性股地产公允价值变动对公司利润的影响，从2012年1月1日起。甲

公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策

变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资件房地产系一栋专门用于出

租的厂房。该厂房于2010年12月31口建造完成达到预定可使用状态并用于出

租，成本为17000万元。2012年度，甲公司对租厂房按照成奉模式计提了折旧，

并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对

出租厂房采用年限平均法计提折旧。出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提

折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公

允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31

日为17000万元；2011年12月31日为16000万元；2012年12月31日为15000

万元。（3）2012年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本

债券20万张，支付价款2000万元。该债券每张面值100元.期限为3年.票面年

利率为6%,利息于每年年未支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期

投资，2012年12月31日。甲公司将所持有丙公司债券的50%予以转让，假定转

让前已经计提并收到当年利息，收到款项1010万元，并将剩余债券重分类为可供

出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值。在霞

分类日剩余债券的公允价值为1010万元。除丙公司债券投资外。甲公司未持有其

他公司的债券。(4)2012年10月I日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%

有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元。另支付相关税费2万元，

该股份的限售期为12个月(2012年10月I日至2013年9月30日)。除规定具有限

售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之口上市交易。甲公司对丁

上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公

允价值计量且其变动计入兰期损益金融资产的意图。将该项股票投资分类确认为长

期股权投资，并采用成本法进行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市

价为5元。假定甲公司按照净利润的1U%计提法定盈余公积，不考虑所得税及其

他因素，差错更正按当期差错处理。

29、根据资料(1),判断甲公司2012年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处

理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的

会计分录。

标准答案：甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计政策变更采用追溯调整

法的会计处理不正确。理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。更正

分录：①借：交易性金融资产■成本2000可供出售金融资产.公允价值变动400利

润分配一未分配利润360盈余公积40贷：交易性金融资产-公允价值变动400可供

出售金融资产-成本2000资本公积-其他资本公积400②借：资本公积-其他资本公

枳200贷："J供出售金融负产■公允价值变动200③借：交易性金融资产•公允价值

变动200贷：公允价值变动损益200

知识点解析：暂无解析

30、根据资料(2).判断甲公司2012年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式

并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理

小正确，编制更正差错的会计分录。

标准答案：甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不

正确。理由：投资性房地产后续计量小可以从公允价值模式变更为成本模式。更正

分录：①借：投资性房地产-成本17000投资性房地产累计折旧(摊

销)680(17000:25)利润分配-未分配利润288((1000—680)x90%］盈余公枳

32［(1000—680)x10%］贷：投资性房地产-公允价值变动1000投资性房地产17000

②借：投资性房地产累计折旧(摊销)680(17000:25)贷：其他业务成本680③倍：

公允价值变动损益1000贷：投资性房地产■公允价值变动1000

知识点解析：暂无解析

31、根据资料(3),判断甲公司2012年12月31H将剩余的丙公司债券划分为可供

出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正

确。编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类目的会计

分录。

标准答案；甲公司将剌余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。

理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许

的例外情况.使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资。应当将该投

资的剩余部分摩分类为可供出售金融资产。并以公允价值进行后续计量，公允价值

与账面价值的差额计入资本公积。正确分录借：银行存款1010贷：持有至到期投

资-成本1010投资收益10倍：可供出售金融资产1010贷：持有至到期投资-成本

1000资本公积-其他资本公积10

知识点解析：暂无解析

32、根据资料（4）,判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；

如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。

标准答案：甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。理由：根据长期股权投资会

计准则的规定.企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响.并且在

活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投

资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影

响的，应当按照金融工具确认利计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出

售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资

产）。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。更正分录：借：可供出售金融资产-

成本1602（1600+2）贷：长期股权投资1602借：可供出售金融资产•公允价值变动

398（400x5-1602）贷：资本公积-其他资本公积398

知识点解析：暂无解析

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值

税税率为17%。甲公司2013年度财务报告于2014年4月10日经董事会批准对外

报出，报告前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2014年I月进行内部过程

中，发现以下情况：①2013年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器

材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明

的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2014年2月28日

之前有权退还健身器材健身器材已经发出。款项尚未收到。甲公司根据过去的经

验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实

际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2013年12月31日。上述商品

尚未发生退货°甲公司2013年度会计处理如下：2013年12月日1发出健身器材口寸

借：应收账款585贷：书营业务收入500应交税费一应交增值税（销项税额）85借：

主营业务成本400贷：库存商品400②2013年12月1日，甲公司与丙公司签订合

同销售c产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日.甲公司将收到的

丙公司预付货款2000万元存入银行。2013年12月31日，该批产品尚未发出。也

未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600

万元，并确认递延所得税负债。税法规定，食业发出商品时确认收入的实现。

③2013年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将

该无形资产对外出售.预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有

该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万

元,甲公司据此于2013年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就

此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损

失前小得税前扣除。④甲公司2013年发生了950万元广告费支出，发生时已作为

销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允

许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2013年实现销

售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2013

年12月31日未确认递延所得税资产。⑤2013年4月5B,甲公司从丙公司购入

一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按

直线法摊销，购人的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会

计相同。2013年10月10B,厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账而价值计

入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2013年