消费税的核算课件

消费税的核算第一节消费税概述一、消费税的概念和特点二、消费税纳税义务人和征税范围三、消费税的税目和税率四、纳税环节和纳税义务发生的时间五、纳税地点和期限一、消费税的概念和特点（一）消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。一、消费税的概念和特点（二）消费税的特点1.征税项目具有选择性2.征税环节具有单一性3.征收方法具有多样性4.税收调节具有特殊性5.消费税具有转嫁性二、消费税纳税义务人和征税范围（一）纳税义务人消费税的纳税义务人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。二、消费税纳税义务人和征税范围（二）征税范围消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品。列入消费税征税范围的消费品包括五大类。1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。三、消费税的税目和税率按照《消费税暂行条例》的规定，列入消费税征税范围的税目共有11个，包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。2006年3月，财政部、国家税务总局发出通知，从4月1日起对消费税税目、税率及相关政策进行调整，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目，另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。三、消费税的税目和税率消费税税率有比例税率和定额税率两种形式，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额，烟、酒实行复合税率。纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。四、纳税环节和纳税义务发生的时间（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税。（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报送进口的当天。五、纳税地点和期限

消费税的纳税地点和纳税期限同增值税。第二节消费税应纳税额的计算计税依据应纳税额的基本计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、计税依据（一）计税依据我国消费税的计税方法分为从价计征与从量计征两种。从价定率征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额；从量定额征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售数量。一、计税依据（二）销售额的确定销售额包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。一、计税依据（三）销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、应纳税额的基本计算实行从价定率方法计算的应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额方法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率二、应纳税额的基本计算（一）生产应税消费品直接销售生产应税消费品直接销售的，按不同应税消费品适用的计税方法直接计算。（二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售由于消费税在课征时，选择的是单一环节课征，强调税不重征，因此消费税法规定对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购已税消费品已纳的消费税税额。二、应纳税额的基本计算准予扣除外购已税消费品已纳消费税的范围（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。（3）外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。（4）外购珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（5）外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎。（6）外购已税摩托车生产的摩托车。（7）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（8）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。（9）外购已税实木地板生产的实木地板。（10）外购已税石脑油生产的应税消费品。（11）外购已税润滑油生产的润滑油。二、应纳税额的基本计算准予扣除外购已税消费品的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价二、应纳税额的基本计算扣除环节的规定（1）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，从境内商业企业购进的应税消费品已纳税款不得扣除。（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石已纳税款。三、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）用于连续生产应税消费品按照消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。（二）用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面视同销售纳税，在移送使用环节纳税。三、自产自用应税消费品应纳税额的计算用于其他方面应纳税额的计算（1）有同类消费品销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算。（3）用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务方面的应税消费品应使用同类产品的最高价。四、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品应纳税额的计算根据《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；受托方是个体经营者的，按照委托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。四、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.有同类产品销售价格的，应纳税额计算公式为：应纳税额＝同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率2.没有同类产品销售价格的，应纳税额计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率四、委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算根据税法规定，纳税人用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，其已纳消费税款准予扣除。委托加工收回的准予扣除的已税消费品范围与外购的相同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。五、进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率2.实行从量定额办法计算应纳税额的应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计税的进口卷烟的应纳税额

进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）应纳税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率第三节消费税的会计核算消费税核算的科目设置生产销售应税消费品的会计处理自产自用消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理出口应税消费品的会计处理消费税的会计核算一、消费税核算的科目设置缴纳消费税的企业，除要设置“应交税费——应交消费税”明细账户外，还要设置“营业税金及附加”账户。二、生产销售应税消费品的会计处理（一）一般销售业务的会计处理（二）应税消费品视同销售的会计处理（三）包装物缴纳消费税的会计处理（一）一般销售业务的会计处理纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。（二）应税消费品视同销售的会计处理纳税人应于自产的应税消费品移送时，在按成本转账的同时按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用的税率计算增值税销项税额和消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目。（二）应税消费品视同销售的会计处理纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料的应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。（二）应税消费品视同销售的会计处理【例3-3】某化妆品公司决定以账面价值为20000元（同类化妆品最低售价23000元，最高售价25000元）的化妆品，换入B公司账面价值为19000元，公允价值为25000元的乙材料（非应税消费品），两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17％，消费税税率为30％。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值是可靠的。则化妆品公司的会计处理为：（二）应税消费品视同销售的会计处理应纳增值税＝25000×17％＝4250（元）应纳消费税＝25000×30％＝7500（元）借：原材料——乙材料32500

应交税费——应交增值税（进项税）4250

贷：主营业务收入25000

应交税费——应交增值税（销项税）4250

——应交消费税7500借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000（二）应税消费品视同销售的会计处理纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务的，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。（二）应税消费品视同销售的会计处理【例3-4】某汽车公司以自产的汽车抵偿所欠A公司的债务100000元，该汽车的当月最低售价50000元，最高售价60000元，增值税税率为17％，产品成本为40000元，消费税率12％，则汽车公司会计处理为：（二）应税消费品视同销售的会计处理应纳增值税＝60000×17％＝10200（元）应纳消费税＝60000×12％＝7200（元）

借：应付账款100000

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

应交税费——应交消费税7200

营业外收入——债务重组收益22600借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000（二）应税消费品视同销售的会计处理纳税人将自产的应税消费品作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应在货物移送时，按同类应税消费品的最高售价和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。（二）应税消费品视同销售的会计处理【例3-5】某酒精厂将自产的酒精作为投资投入大华公司，该批酒精的成本300000元，最低售价350000元，最高售价400000元，占大华公司股份的10％。则会计处理如下：（二）应税消费品视同销售的会计处理应纳增值税＝400000×17％＝68000（元）应纳消费税＝400000×5％＝20000（元）借：长期股权投资——大华公司488000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

——应交消费税20000借：主营业务成本300000

贷：库存商品——A产品300000（三）包装物缴纳消费税的会计处理1.随同产品销售且不单独计价的包装物随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。因此，因包装物销售应交的消费税应一同记入“营业税金及附加”科目或其他有关税金科目。2.随同产品销售单独计价的包装物随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”科目。应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目（三）包装物缴纳消费税的会计处理3.出租、出借的包装物逾期押金包装物逾期收不回来而将押金没收时，这部分押金收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。4.随同产品销售又另收取押金的包装物包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目三、自产自用消费品的会计处理（一）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。【例3-8】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为60000元。则领用时该卷烟厂会计处理如下：借：生产成本60000

贷：自制半成品60000三、自产自用消费品的会计处理（二）用于连续生产非应税消费品的会计处理纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，由于最终产品不属于应税消费品，所以，应在移送使用环节纳税。在领用时借记“生产成本”等科目，贷记“自制半成品”、“应交税费——应交消费税”等科目。三、自产自用消费品的会计处理【例3-9】某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车20辆。汽车轮胎的成本70000元，售价80000元。则领用时该厂会计处理如下：应纳消费税额＝80000×3％＝2400（元）借：生产成本82400

贷：自制半成品80000

应交税费——应交消费税2400四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。四、委托加工应税消费品的会计处理【例3-10】新华汽车有限公司委托红星橡胶厂加工轮胎一批，新华汽车有限公司提供主要材料，发出材料成本62450元，支付加工费20000元，该批轮胎收回后直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下：四、委托加工应税消费品的会计处理（1）发出材料时：借：委托加工物资62450

贷：原材料62450（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格＝（62450+20000）÷(1－3％)＝85000（元）应纳消费税＝85000×3％＝2550(元)应纳增值税＝20000×17％＝3400(元)借：委托加工物资22550应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款25950（3）收回加工物资借：库存商品85000

贷：委托加工物资85000四、委托加工应税消费品的会计处理（二）委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣。委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目；待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；“应交税费——应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。四、委托加工应税消费品的会计处理【例3-11】承上例，该批轮胎收回后将用于连续生产汽车，并全部实现对外销售，不含税销售收入为120000元，汽车消费税为20％，其他条件相同。则会计处理如下：四、委托加工应税消费品的会计处理（1）发出材料时会计处理同上。（2）支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

——应交消费税2550

贷：银行存款25950（3）收回加工物资时：借：库存商品82450

贷：委托加工物资82450四、委托加工应税消费品的会计处理(4)对外销售时：应纳消费税＝120000×20％＝24000（元）应纳增值税＝120000×17％＝20400（元）借：银行存款140400

贷：主营业务收入

120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000(5)缴纳当期消费税时：当期应纳消费税＝24000－2550＝21450（元）借：应交税费——应交消费税21450

贷：银行存款21450五、进口应税消费品的会计处理进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”等科目。在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，也可以通过“应交税费——应交消费税”科目核算应交消费税额。在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“库存商品”、“在途物资”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数，贷记“银行存款”等科目。六、出口应税消费品的会计处理（一）生产企业直接出口应税消费品（二）生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品（三）外贸企业代理出口应税消费品的会计处理（四）外贸企业自营出口应税消费品（一）生产企业直接出口应税消费品生产企业直接出口应税消费品，可以在出口时，直接予以免税。尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。（二）生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业委托外贸企业出口应税消费品的，应由生产企业先缴纳消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，即先征后退。退税后发生的退关或退货，生产企业或外贸企业应及时补交消费税。（二）生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品【例3-13】某建材公司2006年5月，委托某外贸公司出口实木地板一批，价款500000元，适用税率5％。则该建材公司会计处理如下：（1）建材公司将实木地板委托外贸公司代理出口时：借：应收账款525000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交消费税25000（2）建材公司缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税25000

贷：银行存款25000（3）建材公司收到外贸公司退回的消费税时：借：银行存款25000

贷：应收账款25000（三）外贸企业代理出口应税消费品的会计处理外贸企业代理出口应税消费品的，应在办妥出口报关手续后，按应收取的手续费，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目；收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目，同时持有关凭证向税务机关办理退税手续；收到税务机关的退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目；将货款和退税款一并退还给生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，退税后发生退关、退货时，外贸企业应先代理补交消费税，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；待收到生产企业退还的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目（三）外贸企业代理出口应税消费品的会计处理【例3-14】承上例，外贸公司收取手