记账实操-总分公司合并报表编制的流程

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记账实操-总分公司合并报表编制的流程

总、分公司合并报表原理与母子公司合并报表原理相同，都

是遵循一体性原则，根据一体性原则来编制合并报表。

一般情况下，分公司的资产负债表上是不体现实收资本的,

分公司的净资产大部分是未分配利润。

针对于总分公司一般是根据合并净利润来计算盈余公积。

总分公司具体编制合并报表的步骤：

1、抵销内部往来，一般情况下，分公司成立初始，是需要

向总公司借款，作为分公司的启动资金，总公司角度上，作

为其他应收款，而分公司角度上，作为其他应付款，如果在

资产负债表日，有余额，则需要抵销。

2、抵销内部交易，内部交易抵销可以完全运用母子公司的

内部交易抵销逻辑，需要抵销内部收入、内部成本、未实现

的内部销售损益。

3、根据抵销完毕后的收入、成本、费用来计算利润总额，

进而计算企业所得税。

4、根据合并净利润来确认盈余公积。

第三与第四可以根据实际情况来进行判断。一般情况下，总

分公司的合并报表是需要抵销内部往来与内部交易的。

总分公司合并报表编制的流程如下：

一、前期准备

1.统一会计政耨口会计期间

确保总公司与分公司采用相同的会计政策，包括收入确

认原则、成本核算方法、固定资产折旧政策等。如果存在差

异，应进行调整，以保证合并报表的可比性。

确定统一的会计期间，以便准确汇总各期间的财务数据。

2.收集财务资料

总公司收集自身以及各分公司的财务报表、账簿、凭证

等相关资料。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有

者权益变动表等。

同时，还需要收集各分公司的内部交易明细、往来款项

余额等信息，以便进行合并抵消处理。

二、编制合并工作底稿

1.开设工作底稿

在合并工作底稿中，分别列出总公司和各分公司的资产

负债表、利润表、现金流量表等项目，并预留出合并数的栏

目。

2.汇总个别财务报表

将总公司和各分公司的资产负债表、利润表、现金流量

表等项目的金额逐一填入合并工作底稿中相应的栏目。

三、调整与抵消处理

1.调整事项处理

对于总公司与分公司之间会计政策不一致的项目，按照

统一的会计政策进行调整。例如，对固定资产折旧年限不同

进行调整，对存货计价方法不同进行调整等。

对于总公司与分公司之间因会计期间不同而产生的差

异，进行相应的调整。

2.内部交易抵消

债权债务抵消：将总公司与分公司之间、分公司与分公

司之间的应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等

进行抵消。

内部销售收入与成本抵消：如果总公司与分公司之间、

分公司与分公司之间存在内部销售行为，需要将内部销售收

入与内部销售成本进行抵消，同时抵消未实现的内部销售利

润。

内部投资收益抵消：如果总公司对分公司有投资，需要

将总公司确认的投资收益与分公司的利润分配进行抵消。

四、计算合并数

1.资产类项目合并

将经过调整和抵消后的总公司与各分公司资产类项目

的金额相加，得到合并资产负债表中的资产类项目合并数。

2.负债类项目合并

同理，将调整和抵消后的负债类项目金额相加，得到合

并负债类项目合并数。

3.所有者权益类项目合并

计算合并所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余

公积、未分配利润等项目。

4.利润表项目合并

将调整和抵消后的总公司与各分公司利润表项目的金

额相加，得到合并利润表的各项合并数。

5.现金流量表项目合并

按照现金流量的性质，分别对经营活动、投资活动、筹

资活动产生的现金流量进行合并，得到合并现金流量表的各

项合并数。

五、编制合并财务报表

1.填写合并财务报表

根据合并工作底稿中的合并数，分别填写合并资产负债

表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

2.审核与附注编制

对合并财务报表进行审核，确保数据的准确性和完整性。

编制合并财务报表附注，对重要项目进行说明，提高报

表的可读性和可理解性。

内部交易抵消是总分公司合并报表编制中的重要环节，主要

目的是消除内部交易对合并报表的重复计算影响，以真实反

映企业集团整体的财务状况和经营成果。以下是内部交易抵

消的方法：

一、债权债务抵消

1.应收账款与应付账款抵消

当总公司与分公司之间或分公司与分公司之间存在应

收账款和应付账款时，需要进行抵消。例如，总公司向分公

司销售商品，分公司未付款，总公司有应收账款，分公司有

应付账款。

抵消分录为：

借：应付账款

贷：应收账款

2.其他应收款与其他应付款抵消

类似地，如果存在其他应收款和其他应付款，也需要进

行抵消。比如总公司借给分公司资金，总公司有其他应收款,

分公司有其他应付款。

抵消分录为：

借：其他应付款

贷：其他应收款

二、内部销售收入与成本抵消

1.确认内部销售

当总公司向分公司销售商品或分公司之间进行销售时,

会产生内部销售收入和销售成本。例如，总公司以100万

元的价格将商品销售给分公司，成本为80万元。总公司确

认销售收入100万元，销售成本80万元；分公司确认存

货100万元。

2.抵消内部销售收入与成本

抵消分录为：

借：营业收入（总公司的内部销售收入）

贷：营业成本（总公司的内部销售成本）

贷：存货（未实现的内部销售利润，即分公司存货中

包含的内部销售利润，如100万元售价减去80万元成本,

为20万元）

如果分公司将该商品对外销售一部分，假设对外销售价

格为120万元，销售成本为60万元（其中包含从总公司

购入商品的部分成本）o则需要按照销售比例对未实现内部

销售利润进行抵消。假设销售比例为50%,则未实现内部

销售利润为20万元x50%=10万元。

抵消分录为：

借：营业收入（总公司的内部销售收入X销售比例）

贷：营业成本（总公司的内部销售成本X销售比例+

分公司对外销售的实际成本）

贷：存货（未实现的内部销售利润）

三、内部投资收益抵消

1.总公司对分公司投资

当总公司对分公司进行投资时，总公司会确认投资收益,

分公司会进行利润分配。例如，总公司投资分公司，占股比

例为80%。分公司当年实现净利润100万元，总公司确认

投资收益80万元（100万元x80%X

2.抵消投资收益与利润分配

抵消分录为：

借：投资收益（总公司确认的投资收益）

借：少数股东损益（分公司净利润X少数股东持股比

例）

贷：提取盈余公积（分公司提取的盈余公积）

贷：对所有者（或股东）的分配（分公司向股东分配

的利润）

贷：未分配利润——年末（分公司年末未分配利润）

通过以上方法对内部交易进行抵消，可以确保合并报表准确

反映企业集团的整体财务状况和经营成果。在实际操作中，

需要根据具体的内部交易情况进行详细分析和准确抵消。

总公司和分公司的合并报表

相对于母子公司的合并报表，总分公司最大的便利就是不需

要做长期股权投资的合并抵消，内部交易抵消时无需考虑少

数股东。

无需抵消长期股权投资

总分公司并非独立的法律主体，所以分公司的财务报表上不

存在所有者权益类科目的抵消。

总分公司合并流程

1.将总公司、分公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、

所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并对个

别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出各项目合计金

额。

2.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易

对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

这是合并财务报表编制的关键步骤，目的在于将个别财务报

表各项目加总金额中重复的因素予以抵销。例如总分公司之

间的内部往来余额、内部交易等需要进行抵销。

3.计算合并财务报表各项目的合并金额：

比如资产类各项目的合并金额根据该项目加总金额，加上该

项目抵销分录有关的借方发生额，减去抵销分录贷方发生额

计算确定。

内部交易全额抵消，没有少数股东

由于总分公司不存在少数股东的概念，所以在抵消内部交易

的时候，可以方便的进行全额抵消，无需像母子公司合并报

表一样考虑少数股东权益。

例如，总公司向分公司销售了一批商品，总公司确认了收入

并结转了成本，而对于总公司整体来说，这并非真正的销售,

需要抵销总公司的收入和分公司的存货（或成本X

如果全部未对外销售：

假设总公司以10万元的价格将成本为8万元的货物调拨

给分公司，总公司确认了10万元的收入和8万元的成本。

在合并报表时，应做如下抵销分录：

借：营业收入10万元

贷：营业成本8万元

贷：存货2万元

总公司收入成本减少，分公司存货减少。

如果部分对外销售：

假设总公司向分公司销售商品，售价10万元，成本8万

元。分公司对外销售了60%。

对于仍在分公司库存中的40%,需要抵销内部交易利润：

借：营业收入4万元（10万元*40%）

贷：营业成本3.2万元（8万元x40%）

贷：存货0.8万元

现金流量表的抵消

在合并现金流量表时，需要将总公司和分公司的现金流量项

目进行汇总。并抵销总分公司之间的内部现金流动。

例如，如果总公司向分公司拨付资金，总公司在现金流量表

中体现为〃支付的其他与投资活动有关的现金〃，分公司则

体现为"收到的其他与筹资活动有关的现金"。在合并时，

这两笔现金流量需要相互抵销。

再比如，总分公司之间的货物销售，如果采用现金结算，总

公司的〃销售商品、提供劳务收到的现金〃和分公司的〃购

买商品、接受劳务支付的现金"也需要进行抵销。

对于经营活动产生的现金流量，需要将总分公司相同项目的

金额相加。比如〃销售商品、提供劳务收到的现金〃〃购买

商品、接受劳务支付的现金"等。

投资活动和筹资活动产生的现金流量同样如此，相加后抵销

内部交易。

假设总公司借给分公司50万元现金，总公司现金流量表中

记为"支付的其他与投资活动有关的现金50万元"，分公

司记为〃收到的其他与筹资活动有关的现金50万元：合

并时应做如下抵销分录：

借：收到的其他与筹资活动有关的现金50万元

贷：支付的其他与投资活动有关的现金50万元

总分公司的合并怎么做

我个人发现市面上讲合并报表的很多，但大多都是在讲母子

公司怎么合并的。

什么权益法调整、成本核算什么的，虽然这个我之后也会讲。

但是今天时间少一点，就先来说一下总分公司怎么做合并。

先说基本逻辑，想直接合并的可以跳过这部分直接看步骤。

〃分公司TA根本就不是个公司〃，等看完全篇再回来看这句

话。

很多会计书前一部分都会提出一句莫名其妙的话，"法律一

定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体二

很多朋友都听过这句话，也在各种考试中选对过这道题，但

是都没有在实务中遇到或者思考过这个问题。

其实总分公司就是这个概念，分公司只是总公司经营实体的

一个延伸，可以理解为只是单开了一个账套而已。

总公司设立了一个分公司，只是一笔分录而已。

借：其他应收款A分公司

贷：银行存款

分公司成立之后，也只是一笔分录而已。

借：银行存款

贷：其他应付款总公司

常规的公司大家都见的多了，我来说一说分公司的特殊点。

1、分公司没有股东（这个很重要，影响合并的关键步骤）

2、没有章程、也没有章

3、不能独立贷款、不能独立招标

4、不用缴纳所得税（区分跨省不跨省1不用计提盈余公积

5、想凑五条都凑不不出来，算了吧

现在开始正式说总分公司的合并:

不用抵消长期股权投资，因为没有•!!

不用抵消少数股东权益，因为也没有！！！

第一步：讲总分公司所有的科目都加总在一起

第二步：做各种抵消

(1)抵消内部往来

分公司开始成立的时候；

总公司

借：其他应收