【资产后续计量方法在我国会计中的具体运用问题研究12000字（论文）】

资产后续计量方法在我国会计中的具体运用问题研究目录TOC\o"1-2"\h\z\u1绪论 11.1研究背景 11.2研究目的及意义 21.3文献综述 21.4相关概念界定 52资产后续计量方法探究 82.1历史成本法 82.2公允价值法 92.3成本与市价孰低法 113资产后续计量方法在我国会计中的具体运用 123.1非流动资产的后续计量 123.2流动资产及相关金融资产的后续计量 153.3以公允价值计量资产的后续计量 174资产后续计量方法在我国会计中的运用原因分析 195结论 21参考文献 22资产会计工作主要涉及资产会计的确认、计量与信息披露三个方面。其中，资产会计的计量是资产会计工作的核心。资产会计的计量按计量时点可划分为初始计量和后续计量。从理论上来说，资产后续计量方法共有三种，一是历史成本法，二是公允价值法，三是成本与市价孰低法。公允价值计量法下会出现公允价值变动，孰低计量法下则会发生资产减值。需要从机理上去厘清它们。1绪论1.1研究背景近百年经济发展进程中，如何提供真实、准确的会计信息，是各国会计领域所重点关注的问题，而资产的计量则是影响其可靠性的关键，尤其是在后续计量方面的研究，主要集中于比较和探讨各种计量方法。我国关于资产后续计量的研究从未间断，从会计准则的变动可以看出，我国在不断地寻找适合中国国情的计量方法。在1993年出台的《会计准则》中提到：“各项财物应按照取得时的实际成本计价。即使后续的物价发生变动，只要国家不另作规定，就不得调整其账面价值。”这一操作体现的是历史成本法的核心理念。《会计准则基本准则》于2006年颁布，其中规定：“企业在资产会计计量过程中，通常需使用历史成本进行计算，如果使用的是现值、公允价值、重置成本或可变现净值，需确保所需会计要素可以被顺利获取并可靠计量。”毫无疑问，新准则正在向五大计量属性共存的多元化计量模式转变。纵观数十年来我国的会计发展进程，可以说会计信息质量的高低与企业经营的成败有着密切的关系。如今市场环境瞬息万变，近几年新冠疫情反复，各种突发因素都可能导致企业资产价值的变动，因此企业应更加关注如何提高会计信息质量这一重要问题。1.2研究目的及意义随着改革开放的不断深化，我国的经济体制发展的越来越成熟，会计理论体系也在不断趋于完善。近年来，资产后续计量的方法也随着市场环境的日新月异而不断地发生变化，其最终目的是为了能够提供出更加真实、可靠、准确、无误的会计信息。现有的主流资产后续计量方法主要有三种：历史成本法、公允价值法、成本与市价孰低法。在计划经济时期，我国实务中一直实行的是历史成本法；中间有一段时期采用的是历史成本法和孰低法并存，即大部分资产采用的是历史成本法，小部分采用孰低法；现在我国实务中是历史成本法、公允价值法、孰低法同时并用，即只有货币资金采用历史成本法，少部分资产采用公允价值法，绝大部资产采用孰低法。资产后续计量主要是指对期末的资产进行科学的计量核算，以客观地评价企业现有运营状况，掌握企业现有资产的真实状况。而后续计量方法与计量属性的不同往往会导致资产价值的差异，因此进行合理的后续计量可以使公司更好地认清自身实际情况，并据此制定后续的发展战略，提高国际影响力。本文拟从理论上对资产后续计量的方法进行阐述和总结，对资产后续计量的相关问题进行了一些探讨。1.3文献综述1.3.1国外研究综述西方国家在资产后续计量方面的研究较早，影响较为广泛。英国于1940年正式在相关法律中要求到：企业在编制财务报表时必须做到“TrueandFair”，即“真实与公允”。1980年美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一项声明，要求企业的会计信息必须具备可靠性和相关性这两项基本特征。根据MartinsEliseu（2000）[1]，WhittingtonGeoffrey（2008）[2]的说法，资产后续计量的方法主要有三种——历史成本法、公允价值法与可收回金额法。其中，可收回金额法指的是当资产在进行期末结算时，若该资产的可收回金额低于其账面价值，则根据可收回金额计量，这与我国的成本与市价孰低法类似。对于这些方法，哪种才能最有效地衡量资产价值，国外已经进行了很多讨论。PaulRohan和JeffreyB.Williams（1994）[3]提出长期资产的后续计量应以可收回金额法为准，资产可收回金额与账面价值之间的差额即为期末资产的减值损失。对于活跃度较高的市场而言，资产的可收回金额应以其市场价值来衡量；如果没有市场价格，则资产的可收回金额可以通过对预期现金流的预测估计。MaryE.Barth（2006）[4]，ReisRicardo等（2007）[5]，RobertF.Göx等（2009）[6]支持资产按公允价值进行计量，因为公允价值是相关的、及时的，它反映了当前的经济环境，并当经济环境改变时及时地反映这些改变，更有利于对企业管理人员进行正确的决策。HughesJohnS和WilliamsMichaelG（2007）[7]也认同投资性房地产、金融工具和某些非流动资产应该以公允价值计量。这种计量基础除了能更好地反映实体的经济和财务现实，还能使资产负债表中的信息具有更大的可信度和相关性。而AugustoCezar等（2013）[8]通过回归分析，对比了历史成本计量与公允价值计量两种方法在生物资产评估中的相关性。研究表明，对于生物资产来说，相比于以公允价值进行计量，以历史成本计量明显更可核查、更客观、更容易理解，而通常基于估计的公允价值与会计信息使用者的相关性反而更小。DeSouzaFÊA和LemesS.（2016）[9]通过大量的案例研究了南美国家的上市公司在投资性房地产、固定资产和无形资产在后续计量方法上的选择，结果发现许多管理者的方法仍然很保守，几乎在所有情况下都喜欢用历史成本法而不是公允价值法。1.3.2国内研究综述根据国内对于资产后续计量的研究，历史成本在过去几个世纪的经济发展历程中扮演了不可忽视的角色，然而在不稳定的经济形势下，历史成本越来越难以准确地反映出企业目前的资产信息和经营业绩，因此我国学者从各个角度提出了应对措施。马菊红（2007）[10]，白玉华（2009）[11]将资产期末计量方法归纳为成本法、现值（公允价值）法和成本与现值孰低法。其中按公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产，在期末阶段依然使用公允价值计量；而对于除货币资金外的其他资产则一概使用成本与现值孰低法进行计量，此处的现值通常指可收回金额和可变现净值。徐铁祥、肖俊（2004）[12]，常大根（2009）[13]认可孰低法计量，具体包括存货按账面余额与可变现净值孰低计量，应收款项按成本与可收回金额孰低计量，长期资产按其账面金额与可收回金额孰低计量，短期资产则按账面金额与市价孰低计量。孙泽宇（2015）[14]认为，存货的可变现净值应与其实际持有目的相关。对于用于销售的存货，其可变现净值应相当于自身预售价减去成本和相关税金；而在制造或提供服务过程中所耗用的部分，可变现净值是按其最终产品的销售价格扣除预计成本后的余额。这两种存货的期末核算方法存在差异，在会计处理上应区别对待，并根据实际情况进行分析。郝黎坤（2015）[15]对公允价值法在实务中的应用进行了可行性分析，建议性地提出将公允价值计量属性用于存货后续计量，为存货后续计量的方法提供了更多的选择。赵会岚（2018）[16]认为，假如企业可以自由地控制期末的存货量，实现期末的“零”库存。那么期末存货的后续价值就能够直接根据其账面实际成本来计量，而无需比较其成本和市价，从而在一定程度上减轻了计量工作的任务量。在各种后续计量方法被提出运用的同时，它们的弊端也逐渐显露。谭素娴（2007）[17]，刘汉周（2008）[18]强调公允价值主要是由会计人员来决定的，而在我国目前还很难实现真正公允，若不对公允价值计量加以限制，就会不断发生人为调节利润的现象，造成公司的盈亏不真实。谨慎使用公允价值法，在现阶段有其积极的现实意义。周洁（2007）[19]指出可变现净值、可收回金额等信息的取得并不容易，它们取决于真实市场上的交易价格，或者对未来的现金流现值进行预计。目前，国内的交易市场体系尚未完全成熟，因此暂时不能为后续计量提供可靠的、必要的证据，造成许多公司收集信息时困难重重，甚至采用不合理的会计计量属性，不利于实现资产后续计量的真正目标。除了计量方法本身所具有的缺陷外，王建明（2022）[20]补充说，会计从业能力的欠缺也会对资产计量工作造成影响。在我国现行的税务体制改革背景下，会计人员评估资产的难度日益加大，在进行资产减值工作时，会计人员必须了解目前的制度变化，但是目前会计制度改革内容较多，会计工作人员很难在短时间内全面了解制度改革内容，导致企业资产后续计量工作无法顺利进行。1.3.3国内外研究述评关于资产后续计量方法的选择，国外学者众说纷纭，他们更擅长通过数据分析、构建模型等方法研究不同的计量方法对企业信息质量或者经济效益产生的影响；而国内学者大多是从会计理论和会计准则执行效果这两个方面来阐述自己的看法，通过综合分析各项具体资产的后续计量及账务处理，充分研究了每种计量方法的利弊，可以看出国内外学者各有所长。从目前的情况来看，每种方法各自具有着不同的优势区间。学者们通过对这些计量方法进行了深入研究，分析和总结其问题所在，并提供相应的改进建议和解决办法，从而使得会计信息资料更加真实、无误，在反映企业资产状况和盈利能力方面表现得更加优异。1.4相关概念界定1.4.1资产资产是一家企业赖以生存和发展的基础，其被作为财务报表编制的一项重要组成内容。企业的正常运营与资产密不可分，而资产在企业中以各种形式存在。现金存款、建筑设备等有形资源是企业的资产，知识产权、专利技术等无形资源同样是企业的资产。企业通过各种资产生产商品或提供服务，并为企业带来利润和现金净流入，从而才能进行利润分配以及再生产。1985年12月，美国财务会计准则委员会正式颁布了第6号财务会计概念公告《财务报表要素》，公告中将资产定义为某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。1989年7月，在国际会计准则委员会编制的《编报财务报表的框架》中，将资产定义为通过过去事项获得而由企业所控制的、预期能够为企业带来未来经济利益的各类资源。2006年2月，我国财政部发布的《企业会计准则基本准则》中指出，资产是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这一准则高度对资产的基本特性进行了高度的总结，注重资产的内在价值而不是为了获取该资产而产生的实际成本，可以看出资产的本质属性，即“预期会给企业带来未来经济利益”。1.4.2后续计量企业的一切财务活动都必须经过确认、计量和记录三个流程，并以货币的形式体现。在企业财务活动中，会计计量扮演着十分重要的角色。会计计量又可以进一步分为初始计量和后续计量。资产的后续计量是指应记录在期末资产负债表上的资产价值的计算与衡量。当前经济环境变化迅速，在企业的日常运营活动中，存在许多无法预料的情况，致使资产的现时价值与账面价值不匹配，因此在资产负债表日，企业应核对各种资产的账面价值，若有客观证据证明其不能真实地反映出目前的最优估计数，则应重新计量和确定该资产，使其账面价值达到目前的最优估计数。1.4.3后续计量属性（1）历史成本。历史成本又称为实际成本，是指获得或生产某种资产时，实际所需支付的现金总额或其它等价物。历史成本是基于过去事项的计量属性，它以发生交易时的实际价格为基准计量资产，并在后续的计量中保持这一计价标准。鉴于上述特性，历史成本在可靠性与可验证性上更具优越性。（2）重置成本。重置成本是以现有的市场状况为基础，以相同的方式再次获得一项具有同样功能的全新资产所需要的金额。重置成本是以市场当前价格购买相同资产所需的交易价格，而非企业在正常运作期间出售资产的销售价格。重置成本在刚刚获取资产的那一刻等价于历史成本，此后由于价格变化，重置成本也会发生变化。（3）可变现净值。可变现净值是指企业预售资产的预售价格减去该资产所涉及的一系列成本和相关税金后的净值。当产品销售期限无限趋近于零时，可变现净值将等价于公允价值。可变现净值一般用作评估用于出售的资产，例如存货等。采用这种计量属性需具备两个基本条件：①资产能够以一个已知的价格出售；②追加成本或费用是能够被确认或能够合理估计的。（4）未来现金流的现值。它是用适当的折现率将资产在未来使用期限内的预计收益折为现值，从而确定其价值。现值与历史成本、重置成本等有区别，它既不侧重计量过去，也不关注估计现在，而是考虑货币的时间价值，来反映资产的未来盈利情况。资产的未来现金流的现值需要依赖于管理层对资产在其未来使用期限中的盈利能力作出正确的判断，并制定恰当的假设和方法。从目前的研究来看，未来现金流的现值主要受三个方面的因素影响：①对未来现金流的预测；②对资产使用寿命的预计；③折现率。由此看来，未来现金流的现值与资产的本质特征相一致，是资产最基本的计量属性之一。（5）公允价值。公允价值指的是基于公平交易下，交易各方知情者自愿进行置换资产或偿还负债的金额。公允价值的应用应遵循以下三点：①市场主体公平、平等，不存在任何相互关联；②交易双方均认可现有的交易价格，交易双方的交易行为均是理性的、出于自愿的；③交易双方所掌握的交易信息完全对等。此外，公允价值并非只适用于线下的真实交易，还可以是假定在相似情况下进行的交易。2资产后续计量方法探究通过研究各种后续计量方法的概念及优劣，可以更全面地了解各后续计量的特点，运用到会计实务中去，优化资产后续计量工作内容，增强企业财务报告的可信度与真实度，保障企业稳定发展。2.1历史成本法2.1.1历史成本法的概念历史成本法是以交易发生时的初始成本作为衡量资产价值的一种资产计量方法，在入账后，无论环境如何变化，都不再重新计量。历史成本法在传统的会计核算中占有重要地位，实际上，资产的历史成本是以过去交易时间为准的公允价值。2.1.2历史成本法的优点（1）可验证性与可靠性较强。使用历史成本法，资产的价值体现在实际的交易价格上，而负债是以实际的债务或合同金额为基础的。历史成本来源于过去真实发生的交易，它不受他人的意愿影响，更具有客观性、可靠性。并且历史成本具有较强的可验证性，因为其在交易过程中保留了相关的原始凭证。（2）耗费成本较低。历史成本是以交易的真实情况为基础的，取得这些会计资料的成本费用相对较低。使用历史成本法，既可以减少数据工作量，又能够增强其可操作性。进行核算时，资产或负债按实际取得的价格入账，之后在该资产生命周期内通常不会改动，减少了对会计信息的任意调整，在一定程度上抑制企业的盈余管理。2.1.3历史成本法的缺点（1）不适应配比原则。当前的经济环境中通货膨胀、物价变动，历史成本往往被环境所左右，无法反映出资产真正的价值。特别是，当价格出现大幅波动时，收入与成本的配比难以在逻辑上统一，很多资产与负债的可比性无法得到保障，从而歪曲原会计信息，不利于各利益相关者对信息的正确运用。（2）关联性较弱。历史成本只能反映过去某个时点的数据，无法反映企业的未来发展情况，也不能随着市场的波动而作出对应的变动。由于经济环境的改变，企业财务管理能力面临着更大的挑战，历史成本法不能很好地适应决策者的需要，将会导致会计信息的关联性降低。2.2公允价值法2.2.1公允价值法的概念对于公允价值法，我国部分观点认为也可称为市价法，官方目前没有统一的标准，现阶段基本上称为公允价值法。公允价值的确定是以资产负债表日，该资产的市场价格为基础的，着重客观、真实地反映企业的资产。当某种资产不具有可观测的市价时，可以估计其未来现金流量的现值来近似地充当公允价值。2.2.2公允价值法的优点（1）能够反映企业的实际情况。公允价值可以较为真实地反映出企业的资产状况、盈利能力等信息。因此，通过使用公允价值法计量，能够为企业利益相关方提供更强的决策依据，使其具有较强的相关性。（2）符合收入费用配比原则。企业收入是按市场价格来核算的，而相应的成本和费用则是采用了历史成本法计量，因此，从理论上讲，该企业的经营业绩并不完全准确。而使用公允价值法时，企业的成本和费用均以公允价值核算，从而使企业的利润更加合理和真实。（3）满足新经济发展的需求。在我国经济的飞速发展中，远期合约、期货合约等在金融服务业中的应用越来越广泛。由于权责发生制，这些衍生金融工具在合约签订时就需要进行资产计量，然而此时没有发生其对应的交易行为，也就没有任何历史成本，也无法用传统的会计方法确认。为了更准确地展现企业的资产状况，使各管理者作出更有针对性的决策，就需要使用公允价值法来实现资产的后续计量。2.2.3公允价值法的缺点（1）为操纵利润创造机会。因为资产公允价值的确定存在一定的主观性，所以当市场机制不完善时，经营者为了达到利润最大化或粉饰报表等目的，可能会故意高估或低估相关资产的公允价值，进而调节利润、粉饰报表，给股东带来极大的伤害。（2）降低了会计信息的可靠性。目前业界对于使用公允价值是有争议的。对于活跃度较低的市场，确定资产的公允价值时，往往要依靠大量的主观判断，导致企业的会计信息无法准确、无误地体现其实际的资产状况。（3）使报表审核更加困难。在企业实施公允价值法后，传统的报表审计方法与程序已难以适应审计的目标与需求，势必加大报表审计工作的难度，让心有不轨的企业通过变动公允价值进行利润操纵时更加没有顾忌。2.3成本与市价孰低法2.3.1成本与市价孰低法的概念成本与市价孰低法是指当资产成本低于市价时，资产的入账价值仍为账面实际成本，不需要对其做出调整；而当资产的成本高于市价时，需要将资产的入账价值调整为市价的一种方法。也就是将资产的账面成本与期末市价进行比较，以两者之间的较低者为期末资产最终的入账价值。2.3.2成本与市价孰低法的优点（1）符合谨慎性原则。使用成本与市价孰低法进行资产后续计量，需要将资产由于市场价格下降而造成的损失计入当期费用，而由于市场价格上涨而产生的收益不予预计，因此其在确定资产价值时表现得更为谨慎。换句话说，其既不会高估企业的资产或收入，也不会低估企业的负债或成本。（2）符合真实性原则。成本与市价孰低法满足计量的及时性要求，因为计提了资产减值准备，反映了资产在资产负债表日的实际价值，有助于会计信息的使用者充分掌握企业的资产状况并以此作出相应的决策。（3）提高了企业以后期间的盈利能力。当企业采用成本与市价孰低法进行后续计量时，可以将企业的资产维持在一个相对较低的成本水平，从而降低企业的运营风险，提高盈利能力。2.3.3成本与市价孰低法的缺点（1）不符合配比原则。企业的日常经营会产生收入，而这些收入也必然配比一定的成本、费用。采用成本与市价孰低法计量会将未来可能发生的资产损失提前计入到本期的费用中，使当期的利润水平低于实际水平，导致期间收益的不稳定。（2）存在人为调节利润现象。与公允价值法类似，在没有活跃市场的背景下，市价的确定避免不了主观的估计，也就存在管理层扭曲成本的现象，这为企业控制利润提供了操作的空间，造成企业刻意扭曲会计信息，背离了真实性原则。（3）需要耗用一定的成本。在使用成本与市价孰低法进行资产后续计量时，需要获取同种或相似资产的市场价格指标，再比较资产的账面成本。而实务中情况复杂，问题较多，一定程度上增加了工作量与成本投入。（4）财务人员的素质较低。成本与市价孰低法对会计人员的能力的要求更高，需要实时分析公司的资产状态和市场的经济情况，目前国内财务人员的整体专业水平普遍不高，导致核算方法与人员能力的不匹配，进而影响该方法的准确性和规范性。3资产后续计量方法在我国会计中的具体运用本文将资产后续计量分为三大类，分别是以公允价值计量资产的后续计量、流动资产的后续计量和非流动资产的后续计量。其中，流动资产的后续计量和非流动资产的后续计量又可统称为计提资产减值损失的资产的后续计量。3.1非流动资产的后续计量企业的非流动资产主要有企业的固定资产、无形资产、长期性投资、商业信用等。对于非流动资产的后续计量通常是指在资产负债表日对企业的非流动资产进行估价，以确定其是否发生减值。如果资产存在减值迹象，需要额外对其进行减值测试，计算出可收回金额。可回收金额低于账面价值的情况下，应当根据二者差额进行计提减值准备。一旦确认了非流动资产的资产减值损失，其在后续的会计期间内无法转回。非流动资产的后续计量基本上使用的是成本与市价孰低法，但每项具体资产的成本、市价的名称或表述方式会不尽相同，本文对这些计量方法统一概括为成本与市价孰低法。3.1.1固定资产对固定资产进行后续计量时所使用的方法为成本与市价孰低法，其中，成本指的是固定资产的账面价值，市价为“可收回金额”，因此固定资产的后续计量方法也可以称为账面价值与可收回金额孰低法。其中，“可收回金额”部分具体指的是资产公允价值总额减掉处理成本所得结果以及减掉预期现金流量所得结果两者当中的较高数值。如果资产负债表日出现了固定资产减值的可能性，便需要展开减值测试，对比固定资产可回收价值及账面价值。如果其中可收回金额超过或等于账面价值，便仍然将账面价值在资产负债表当中披露；而当可收回金额小于账面价值时，应以可收回金额披露，对二者之间的差值确认减值损失，并将结果算入到当期损益当中，随后进行相应数额的资产减值准备。这一过程的账务处理为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备3.1.2无形资产我们可以将无形资产划分为两个类别，其中一类为使用寿命受到限制、需要进行计提摊销的无形资产，另外一类为无法确定具体的使用期限、不需完成计提摊销的无形资产。不论对于哪种类别的无形资产，在后续计量过程都适用成本与市价孰低法，这一处理方法同固定资产的后续计量相似。在资产负债表日，不论无形资产是否存在减值可能性，都需要完成减值测试。对于已经明确发生了减值的这一部分无形资产，需要予以确认减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。账务处理为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备3.1.3长期股权投资长期股权投资的后续计量采用成本与市价孰低法，亦即账面价值与可收回金额孰低法。其中，可收回金额具体指的是企业预计可以在未来时期回收的长期股权投资数额。如果长期股权投资在资产负债表日出现了减值迹象，则需要完成减值测试。若可收回金额低于账面价值数额，则需要根据其差额进行减值损失确认，将其计入当期损益，同时计提相应的减值准备。这一过程的账务处理为：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3.1.4按成本计量的投资性房地产针对投资性房地产展开后续计量的过程中，企业仅可选择成本模式或公允价值模式其中的一种方式。确定后续计量模式以后，企业不得对其进行私自变更，即两种计量模式不能随意转换。按照成本模式完成后续计量的投资性房地产采取成本与市价孰低法，亦即账面价值与可收回金额孰低法。在资产负债表日，按成本计量的投资性房地产存在可能发生减值的迹象时，应该进行减值测试。如果其可收回金额小于账面价值，应对二者之间的差额确认减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。这一过程的账务处理为：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.1.5商誉针对企业合并带来的商誉，其后续计量过程当中使用的是成本与市价孰低法，亦即账面价值与可收回金额孰低法。根据我国的会计标准，从购买日开始，应当按照固定方式将商誉账面价值分摊至与其相关联的资产组或者资产组合当中。在这个过程当中，相关资产组或者资产组合具体指的是能够通过企业合并带来的协同效益获得收益的资产组或者资产组合。应当在资产负债表日对企业商誉展开减值测试，对比分析各个相关资产组的账面价值水平及其可回收数额。对于已经明确出现了减值现象的商誉，需要予以确认减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。账务处理为：借：资产减值损失贷：商誉减值准备3.2流动资产及相关金融资产的后续计量与非流动资产的后续计量不同，对流动资产以及金融资产进行后续计量的过程当中，完成资产减值损失计提的情况下，若能够确认其资产价值已经恢复，同时其关系到后续事项的进展，便能够在减值损失这一范围内转回，将其算入当期损益当中。3.2.1货币资金货币资金是指企业所持有的，以货币形式存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。对于企业而言，其运行过程当中流动性最强的的便是货币资金，这些资金每时每刻都处于流通的状态。所以，货币资金计量具有很强的时效性，其价值不会轻易变动。此外，货币资金需要严格的监控管理，一经入账不得更改。这些特点决定了货币资金的后续计量采用历史成本法，以交易发生时的真实金额作为计量标准，并在后续计量中一直使用这个标准。3.2.2存货存货的后续计量使用成本与市价孰低法，其中，成本也就是企业获得存货所付出的历史成本，而市价为所拥有的存货的“可变现净值”，所以，针对存货的后续计量方法同样可被称作成本与可变现净值孰低法。“可变现净值”代表存货在企业经营活动中的估计售价扣除存货验收入库前发生的估计成本、销售过程中的销售费用及相关税费后的金额。应当在资产负债表日对存货展开减值测试。与可变现净值相比，若存货成本更高，则应当结合差额明确减值损失，将其计入到当期损益当中，同时，需要做好应对存货跌价的准备工作。这一过程的账务处理为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备在能够对存货价值造成影响的各类因素消失的情况下，便可以将已经计提的存货跌价准备资金转回，但是转回金额不可以超出原计提金额，转回的金额应计入到当期损益。对这一过程的账务处理为：借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.2.3应收款项应收款项当中包含应收票据、应收账款以及其他应收款等各类细分项目。对于应收款项进行后续计量时所使用的方法为成本与市价孰低法，其中，成本为应收款项的账面价值，而市价为未来时期应收款项的现金流量的预估现值。应当针对应收款项在资产负债表日进行减值测试。与未来时期预估现金流量现值相比，若应收款项账面成本更高，便应当结合其差额明确减值损失，将结果划入当期损益当中，同时做好减值准备。应收款项是因为企业的信用而存在的，所以其减值通过“信用减值损失”账户核算。对于这一过程进行的账务处理为：借：信用减值损失贷：坏账准备若坏账准备存在多提的情况，便可进行冲减转回。这一过程对应的账务处理为：借：坏账准备贷：信用减值损失若已确认并转销的坏账以后又收回，则应结合实际收回的金额，提高坏账准备的实际账面余额。该过程对应的账务处理为：借：应收账款等贷：坏账准备3.2.4贷款贷款主要存在于金融企业，它的后续计量采用的是成本与市价孰低法，其中，成本为贷款摊余账面成本，而市价为贷款的在未来时期的现金流量现值预估值。应当针对贷款在资产负债表日进行减值测试。与未来时期现金流量现值的预估值相比，若贷款摊余账面成本较高，则应当根据其差额明确减值损失水平，并将其计入到当期损益当中，同时做好减值准备。对于这一过程的账务处理为：借：信用减值损失贷：贷款减值准备如果影响该项贷款价值各类因素消失，便能够将已经完成计提的减值准备资金转回，但是转回的数额不应超过原有计提金额，随后需要将转回部分计入到当期损益当中。账务处理为：借：贷款减值准备贷：信用减值损失3.2.5债权投资债权投资是根据摊余成本进行计量的这一部分金融财产，例如企业目标仅为收取固定利息的这一部分债券投资。对于这一部分投资进行后续计量时使用的方法为成本与市价孰低法，其中，成本具体指的是债权投资所对应的摊余账面成本，而市价为未来时期现金流量现值的预估值。在资产负债表日，应对债权投资进行减值测试。如果债权投资的摊余账面成本高于未来时期现金流量预估值，则需要根据其差额明确减值损失，将其计入到当期损益当中，同时做好减值准备。对于这一过程进行的账务处理为：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备若债券投资价值相关的影响因素消失，便能够将计提减值准备资金转回，但是转回金额不能超过原有计提金额，随后需要将转回部分计入到当期损益当中。这一过程对应的账务处理为：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失3.3以公允价值计量资产的后续计量通过公允价值进行计量的资产包含交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资以及根据公允价值计量的投资性房地产等。尽管在对上述资产进行后续计量时均使用公允价值法，但其核算过程有所区别，有的公允价值变动直接计入当期损益，有的则需要计入到其他综合收益范畴当中。3.3.1交易性金融资产交易性金融资产根据公允价值进行计量，同时，这一部分金融资产出现的变动需要计入到当期损益当中，例如，企业为进行交易而购入的股票或基金等等。对交易性金融资产进行后续计量时需要使用公允价值法。应当按照公允价值数额在资产负债表日计量交易性金融资产，其出现的变动应当计入到当期损益当中。如果公允价值在资产负债表日出现变动，公允价值上升时进行的账务处理为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值在资产负债表日下降时进行的账务处理为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动3.3.2其他债权投资其他债权投资通过公允价值进行计量，同时，其出现的变动应当计入到其他综合收益当中，对其进行后续计量时使用的方法为公允价值法。应当根据公允价值水平对其在资产负债表日进行计量，其公允价值的变动应当计入其他综合收益当中。如果公允价值水平在资产负债表日出现变动，数额上升时进行的账务处理为：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益其公允价值下降时进行的账务处理为：借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动3.3.3其他权益工具投资其他权益工具投资根据公允价值进行计量，同时，其出现的变动应当计入到其他综合收益当中，对其进行后续计量时使用的方法为公允价值法。应当根据公允价值水平对其他权益工具在资产负债表日进行计量，其变动应计入到其他综合收益当中。对于资产负债表日出现的公允价值变动，在其数额上升的情况下进行的账务处理为：借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益其公允价值下降时进行的账务处理为：借：其他综合收益贷：其他权益工具投资——公允价值变动3.3.4按公允价值计量的投资性房地产对于按照公允价值模式展开后续计量工作的投资性房地产，不划入计提折旧或摊销的范畴当中，而是需要资产负债表日根据公允价值计量，对于其公允价值出现的变化，将其计入到当期损益当中。若公允价值在资产负债表日出现变动，数值上升的情况下，进行的账务处理为：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值在资产负债表日出现变动，数值下降的情况下，进行的账务处理为：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动4资产后续计量方法在我国会计中的运用原因分析建国后的三十年间，我国经济发展水平低，因此国家实行计划经济，以行政手段控制着商品的价格，维持在一个稳定的物价水平上。在这段特殊时期，企业进行资产后续计量时，使用历史成本法提供的相关会计信息就已经可以满足使用者的需要。但伴随市场经济获得越来越迅速的发展，商品价值出现了剧烈的波动，历史成本渐渐不能再满足会计信息质量相关要求。因此我国试探性地迈出了改变的步伐，八十年代开始在小部分资产上推行成本与市价孰低法。尽管同时期许多国家已经开始使用成本与市价孰低法，国际会计准则委员会（IASB）同样对该方法予以认可，但在我国仍然存在许多争议。有观点认为其歪曲了企业的年度收益状况，会降低国家财政收入。但不可否认的是，成本与市价孰低法中“市价”的确定依赖于活跃的市场。而当时我国处于社会主义市场经济体制确立的初期阶段，市场体系尚不完善，期末寻找每项资产的“市价”指标要耗费大量的人力物力，因此尚不能广泛使用这个方法。之后我国经济迅猛发展，高新技术企业层出不穷，也涌现了各种性质的衍生金融工具。其中，存在一部分金融工具仅仅明确合同权利或义务，并没有发生实际的交易，也就没有历史成本，无法使用传统的会计计量方法。因此资本市场亟需引入新的指标进行会计计量。直到2006年新会计准则的颁布，无疑为我国的资产计量方法提供了明确的政策指导。它相比于原准则相比，最引人注目的变化即公允价值计量方法被正式采用。在实务当中，其可以表现为市价，没有市价时可以采用公允价值估值模型计算。这无疑是我国面对会计信息质量挑战上的一次大胆尝试，公允价值计量能够将决策有用观很好地体现出来。新准则提出的规定为，对交易性金融资产、可供出售金融资产以及通过公允价值计量的投资性房地产进行后续计量的过程当中应当使用公允价值法；对于货币资金依然采取历史成本计量的方法，除此之外，其它资产全部使用成本与市价孰低法，此市价的具体定义为可变现净值或可收回金额等。另外，新准则对资产减值损失列示方式进行了调整，把原来按不同资产的性质分别作为管理费用、营业外支出和投资收益核算的，统一改为“资产减值损失”科目核算，从而使会计工作更加简便。新准则根据国际财务报告准则（IFRS），充分考虑了我国市场发展的现状，制定了适合我国国情的会计计量规定。但2008年金融危机的爆发，公允价值法又一次引起人们的重视和讨论。整体金融资产市价出现了剧烈的下滑，在这个背景当中，通过公允价值法计量的相关金融资产给金融企业造成了巨额的损失。所以一些金融家把公允价值称为金融风险的催化剂，而会计界则认为正是公允价值才揭露了危机的真相。之后我国对于公允价值法的推行开始慎之又慎，直到2014年才开始全面恢复使用公允价值法。2017年财政部针对金融工具准则进行了修订，原“持有至到期投资”变更成“债权投资”，同时将其归入到根据摊余成本计量的金融资产当中；原“可供出售金融资产”被划分为两类，分别是核算债券投资的“其他债权投资”以及核算权益工具投资的“其他权益工具投资”，并入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；“交易性金融资产”划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。时至今日，会计估值技术不断成熟，经济市场环境日益完善，我国的资产后续计量依旧处于这三种方法并存的状态。成本与市价孰低法的使用范围最广，绝大多数资产都适用；公允价值法适用于部分金融资产，如交易性金融资产等；仅有货币资金仍然使用历史成本法。5结论本文围绕会计计量中的资产后续计量展开了探讨，通过对文献的参考和企业会计准则的研究，深入了解了多种后续计量属性与三种后续计量方法，对三种后续计量方法自身的优点及缺点进行了对比分析，在此基础上说明这些方法在我国会计中的具体运用与其运用原因。在后续计量方法的运用研究中，通过三个部分展开分析，分别是非流动资产的后续计量、流动资产及各类相关金融资产的后续计量、以及以公允价值计量资产的后续计量，详细地研究了每项资产的期末计量和账务处理，有利于各项资产之间进行对比分析，更快地发现问题与差异。由于本人能力有限，对我国的资产后续计量研究不够深入，文章多有不足，希望能够在日后的学习当中对这些缺陷进行改进。另外由于实践经验的不足，且在文献阅读方面存在一定的欠缺，本研究并未进行较为深入的对比分析，争取在下一个阶段的学习和研究当中进一步完善。参考文献MartinsEliseu.Avaliaçãodeempresas:damensuraçãocontábilàeconômica[J].CadernodeEstudos,2000(24):28-37.WhittingtonGeoffrey.FairvalueandtheIASB/FASBconceptualframeworkproject:AnAlternativeView[J].Abacus,2008,44(2):139-168.PaulRohan,JeffreyBWilliams.Acloserlookatrecognitionandmeasurementinimpairmentoflong‐livedassets[J].JournalofCorporateAccounting&Finance,1994,5(3):403-409.BarthME.Includingestimatesofthefutureintoday'sfinancialstatements[J].AccountingHorizons,2006,20(3):271-285.ReisRicardoF,StockenPhillipC.Strategicconsequencesofhisto