第九章-无形资产

1第九讲无形资产夏冬林清华大学经济管理学院2无形资产的内容定义：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不具有实物形态无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性资产无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。3无形资产的确认和初始计量无形资产的确认符合无形资产的定义与该资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的初始计量以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。外购——实际成本(未确认融资费用)企业合并中取得的无形资产成本——公允价值计量。投资者投入的无形资产——投资合同或协议约定/公允价值4土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。5宝钢土地使用权和其他(万元)土地使用权计算机软件其他合计原价：2009年1月1日644,7563,9319,829658,517本年增加201,6593314,137206,127本年其他减少-238---239外币报表折算差额-0.08-0.082009年12月31日846,1764,26213,966864,404累计摊销：2009年1月1日54,1622,6155,28462,061本年计提15,6848212,19218,696转销-65---65外币报表折算差额-0.04-0.042009年12月31日69,7823,4377,47580,693账面价值：2009年12月31日776,3958256,491783,7112009年1月1日590,5931,3164,546596,4556未确认融资费用某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，A公司经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6,000,000元，每年末付款2,000,000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。现值=4,973,800未确认融资费用=6,000,000-4,973,800=1,026,200第一年应确认的融资费用=4,973,800×10%=497,380第二年应确认的融资费用

=(4,973,800-2,000,000+4,97,380)×10%=347,118第三年应确认的融资费用

=1,026,200-497,380-347,118=181,7027-181,702-181,702

Cash+Int.+UFE+OA=L+CC+RE4,973,8001,026,2006,000,000-497,380-497,380-347,118-347,118-2,000,000-2,000,000-2,000,0002,000,000-2,000,000-2,000,000Yr1Yr2Yr38内部研究开发费用阶段的划分研究阶段开发阶段企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用)。研究阶段与开发阶段的区别目标不同对象不同风险不同结果不同9开发阶段有关支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

具有完成该无形资产并使用或出售的意图

无形资产产生经济利益的方式

有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

宝钢R&D支出2008年公司R&D投入率1.15%，实现新产品销售率18.9%，新产品转产数82个，申请专利859件(其中发明专利364件)，技术秘密2,069项。2009年公司R&D投入率1.75%，新产品销售率19.8%，申请专利939件（其中发明专利384件），专利授权659项。公司获得国家首批创新型企业命名1011用友无形资产(万元)

软件著作权软件使用权合计原值：

2005.1.12,4402,0004,440增加002005.12.312,4402,0004,440累计摊销：0002005.1.15195001,019增加2532004532005.12.317717001,471无形资产净值：0002005.12.311,6681,3002,9682004.12.311,9211,5003,42112用友研究与开发支出(万元)将内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，只有在同时满足下列条件时，才能予以资本化，即：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不满足上述条件的开发支出，于发生时计入当期损益。本集团2008年度2007年度2006年度2005年度2004年度研究及开发费用23,99016,87614,88014,69711,403占本集团主营业务收入的比例14.00%12.50%13.40%15%16%本公司研究及开发费用19,29714,45512,25610,9969108占本公司主营业务收入的比例15.40%13.90%15.20%15%16%13用友利润表(万元)每股收益(元/股)

0.851.60

0.83

0.570.48

股份总数(万股)

466,68

23,13822,464

14,400

2008年度2007年度2006年度2005年度2004年度主营业务收入172,563135,685111,357100,07672,587主营业务利润151,331117,04097,59487,53864,677减:营业费用77,88960,66853,08042,71730,913

管理费用56,56544,08038,35340,79731,487

财务费用828-590-615-641-1,101营业利润16,04927,6269,9284,7073,415净利润40,77635,96417,0459,8846,94414无形资产的摊销估计无形资产使用寿命应考虑的因素资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计以该资产生产的产品或服务的市场需求情况现在或潜在的竞争者预期采取的行动为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制与企业持有的其他资产使用寿命的关联性15无形资产的摊销无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。16无形资产的摊销无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核年限变更使用寿命不确定使用寿命有限17无形资产的摊销直线摊销可以估计残值不设备抵帐户18无形资产减值如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。19新老比较新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”

区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理允许部分研究开发费用资本化增加了无形资产摊销方法的选择不再限定无形资产的净残值为零允许部分的无形资产摊销金额计入成本20商誉一般定义为企业所拥有的一种超额获利能力。商誉的特殊性表现在三个方面：无法单独辨认，即不能脱离企业单独存在，也就无法单独交易。商誉具有的超额获利能力的不确定性更大。商誉的形成可能无法以有效的方式计量。商誉可以商誉可以分为两种渠道产生：自创：不加以确认；外购：永久保留法，系统摊销法，立即注销法。我国会计制度对商誉的确认：企业兼并时才确认，每年复核，减值准备21递耗资产(自然资源)递耗资产是指企业拥有的矿产、油田、森林等自然资源，与固定资产一样会给企业带来未来的较长期经济利益。与固定资产的主要区别在于：递耗资产带给企业的经济利益是比较直接的，一般属于不可再生资源，至少在较短期不可再生，这些资源会随着开采、挖掘而逐渐消耗，因此称递耗资产。取得成本的确定与固定资产类似但矿产资源由于勘探过程及不确定性，核算方法分为两种：一是全部成本法二是成效成本法我国对于煤炭和石油企业的矿产石油资源的成本核算，要求使用成效成本法。因为其更加稳健递耗资产在受益期所进行的成本摊销，被称之为折耗。对其已折耗的价值不需要累计，在报表上直接反映资产的账面净价值22中石化油气资产开发井及相关辅助设备的成本予以资本化。探井成本在决定该井是否已发现探明储量前先行资本化为在建工程探井成本会在决定该井未能发现探明储量时计入损益尚未能确定发现探明储量，则其探井成本在完成钻探后并不会按资产列账多于一年。若于一年后仍未能发现探明储量，探井成本则会计入损益。其他所有勘探成本(包括地质及地球物理勘探成本)在发生时计入当期损益。23中石化固定资产百万元厂房及建筑物油气资产油气集输设机器设备、施运输工具及其他总额成本/估值：2009年1月1日余额52,561298,468116,766362,325830,120本年增加3722,0224139793,786从在建工程转入6,84738,73723,84035,984105,408收购(ii)1,912-3425272,781重分类(63)-(2,505)2,568-处理变卖(389)-(1,565)(6,500)(8,454)重分类至其他资产(98)-(585)-(683)2009年12月31日余额61,142339,22136,706395,883932,958减：累计折旧2009年1月1日余额26,274142,85926,910207,335403,378本年折旧2,30922,4025,93618,86849,515收购(ii)213-292245750重分类(63)-(505)568-处理固定资产冲回折旧(223)-(838)(4,889)(5,950重分类至其他资产(13)-(72)-(85)2009年12月31日余额28,497165,26131,723222,127447,608减：减值准备2009年1月1日余额1,2336,3221,9705,27814,803本年计提5791,5531,0763,9257,133因处置转回(117)-(563)(1,088)(1,768)2009年12月31日余额1,6957,8752,4838,11520,168账面价值：2009年12月31日余额30,950166,091102,500165,641465,1822008年12月31日余额25,054149,28787,886149,712411,93924中石化在建工程(勘探支出)百万元勘探及生产炼油营销及分销化工其他总额成本/估值：2009年1月1日余额56,19718,20514,33729,7653,766122,270本年增加56,16214,60015,54725,0831,379112,771干井成本冲销(4,761)----(4,761)转入固定资产(61,111)(18,291)(9,690)(15,146)(1,170)(105,408)重分类至其他资产(190)(744)(2,773)(1,113)(44)(4,864)其他减少-(50)(11)--(61)2009年12月31日余额46,29713,72017,41038,5893,931119,947减：减值准备2009年1月1日余额-11435--149本年增加-1954--73其他减少-(50)(11)--(61)2009年12月31日余额-8378--161账面价值：2009年12月31日余额46,29713,63717,33238,5893,931119,7862008年12月31日余额56,19718,09114,30229,7653,766122,121中国石油油气资产2008年12月31日本期增加本期减少2009年12月31日原值未探明矿区权益2,390-(2)2,388井及相关设施788,242108,277(9,800)886,719合计790,632108,277(9,802)889,107累计折耗井及相关设施(310,226)(55,505)4,856(360,875)合计(310,226)(55,505)4,856