经济学第讲税收理论

课程体系图（续）收入筹集税收规费公债公共经济与管理学院2026/6/32第八讲税收理论

（《公共经济学》第13章、第

14章、第15章第1节）

2026/6/33◎税收概论（第13章第1、2节）◎税收与效率（第15章第1节）◎税收与公平（第14章）◎税制设计（第13章第3节）◎案例分析

向前2026/6/34一、税收概论〇税收要素〇税收分类〇税制结构

返回2026/6/351.税收要素◄◄税收要素基本含义备注纳税主体向谁征税纳税人（TaxPayer）与负税人（TaxBearer）纳税客体向什么征课税对象（ObjectionofTaxation）及税基（Taxbase）税率TaxRate

征多少税累进税率（Progressive－）比例税率（Proportional－）定额税率（UnitTax）其它方面课税环节（ImpactPointsofTaxation）；附加、加成与减免2026/6/362.税收分类◄◄

2026/6/373.税制结构□基本含义：各类税收在整个税制中的地位。哪一种税是主体税种□主要类型：以流转税为主体、所得税为主体以及流转税和所得税双主体的税制结构□大致规律：发达国家以所得税为主体税种而发展中国家主要以流转税为主体

返回2026/6/38二、税收与效率〇税收的超额负担〇局部均衡分析〇一般均衡分析

返回2026/6/39（一）税收的超额负担■税收负担■税收超额负担（ExcessBurden），通常又叫税收

的无谓损失（DeadWeighLoss），即税收对经济

行为的扭曲而导致的效率损失：征税使得个体所

损失的与政府征税所获得的之差。

返回（二）局部均衡分析■税收效率损失及其原因■影响超额负担的因素*需求弹性*税率水平（注：拉弗曲线—税率与收入）■规范含义：拉姆齐的逆弹性法则

返回2026/6/310（三）一般均衡分析■超额负担的几何表示及其原因*利用收入来度量（图1）：采用等价变换

（EquivalentVariation）来确定

*利用消费者效用度量（图2）

■影响因素：相对税率（中性税收与差别税收）

■规范含义：统一税率

返回2026/6/3112026/6/312YAGFE2E1NE3iiiOCDBX图1超额负担：收入损失度量

2026/6/313YHAG

E2E1E3iiiiiiOCIBX图2：超额负担：效用损失度量2026/6/314三、税收与公平〇税收公平的含义〇税收的转嫁〇税负归宿：完全竞争市场〇税负归宿：完全垄断市场

返回2026/6/315（一）税收公平的含义●税收公平：税收的个体承担□直接税：税收分配的直接评价□间接税：税收转嫁与归宿

◄◄2026/6/316（二）税收的转嫁（TaxShifting）□概念内涵：市场交易、变动价格与转嫁□典型事例：汽车消费税□基本类型：

■前转（顺转）

■后转（逆转）——税收资本化

■混转（散转）□经济效应：法定归宿与经济归宿的差异◄2026/6/317新汽车消费税草案税率对价格的可能影响原税率(小轿车)

新税率对产品价格影响幅度1.0升及以下3%1.0升以下3%0%1.0-2.2升5%1.0-1.5升3%-2%1.0-2.2升5%1.5-2.0升5%0%1.0-2.2升5%2.0-2.2升9%4%2.2升以上8%

2.2-2.5升9%1%2.2升以上8%2.5-3.0升12%4%2.2升以上8%

3.0-4.0升15%7%2.2升以上8%

4.0升以上20%12%2026/6/318（三）税收归宿（TaxIncidence）：完全竞争市场□完全竞争市场上的税收归宿■影响因素之一：纳税主体■影响因素之二：供求弹性■影响因素之三：税收类型

返回2026/6/319（1）之一：纳税主体*无关性定理：税收最后的归宿与纳税主体是谁无关。

◄2026/6/320（2）之二：供求弹性*税收的归宿由供求双方的弹性决定，并且弹性较小的一方担负较多的税收。特别地，若有一方的弹性无穷大，税负为零；反之若弹性等于零，则承担所有的税收（参见图）

◄◄2026/6/321A.需求无弹性，供给有弹性

pDS+Tp*=pbSps=p0q2026/6/322B.需求有弹性，供给无弹性

pSpb=p0

Dp*=psD+Tq2026/6/323C.需求无限弹性，供给有弹性

pS+TSp0=pb=p*D

psq2026/6/324D.需求有弹性，供给无限弹性

ppbDp0=p*=psSD+Tq2026/6/325（3）之三：税收种类从量税和从价税

返回2026/6/326（四）税收归宿：完全垄断市场

市场结构是影响税负归宿的重要因素。在垄断市场中，在征收从量税的情况下，若边际成本为常数，垄断者只能将一半的税负转嫁给消费者。这与竞争市场存在很大的不同。

返回四、税制设计○税制设计问题○税收原则及应用

返回2026/6/327（一）税制设计问题●税收的类型，如直接税与间接税●税率水平●税率结构□直接税的征收：比例税与所得税□间接税的征收：统一税与差别税

返回2026/6/3282026/6/329（二）税收原则及应用

●原则理论历史□斯密：平等、确实、便利与最小征收费用□瓦格纳：财政收入、国民经济、社会正义与税务行政□马斯格雷夫：效率、公平与稳定

●现代税收原则

□效率原则（支出、征管与扭曲）

□公平原则（公平原则的界定与应用）

□稳定原则

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1.效率原则：有效税收与支出●充分●有弹性

2026/6/3302.效率原则：有效税收与征管●原则：节约与便利—税务机关税收的征管成

本（AdministrativeCost）最小以及纳

税人的缴纳成本（ComplianceCost）

应最小●实践：中美税收征管成本的比较

2026/6/3312026/6/332税收成本之比较

一直以来关于我国税收成本的猜测很多，比较偏激的说法是，美国收１０元的税只有０．５元是成本，而中国，收１０元，有４、５元都是税收成本。国家税务总局征管司司长王文彦指出：目前我国有１００万税务干部，而美国只有１０万人，仅这个比例就是惊人的。我国大量边远地区一两个人的税务所入不敷出，工资比收的税还多。3.效率原则：有效税收与扭曲●中性（还是逆弹性？）●校正性

2026/6/3332026/6/334需要探讨的问题在最优商品税究竟为何这一问题上，理论界一直存在观点的分歧。有学者认为，超额负担的最小化，要求各商品的税率与弹性的大小成反比，而有的学者则认为应该对所有商品征相同的税率，请问：你的观点如何？请说明自己的理由。

返回2026/6/3351.税收公平的含义●理论解界较为一致的认识横向公平（Horizontalequity）纵向公平（Verticalequity）●理论界的观点冲突和分歧

受益原则还是支付能力原则？

（1）斯密的论述：原则的一致性■斯密认为税收的征收应该：Inproportiontotheirrespectiveabilities;thatisinproportiontotherevenuewhichtheyrespectivelyenjoyundertheprotectionofthestate.2026/6/336（2）坚持受益原则■受益原则（为意大利与瑞典的经济学家：如

林达尔与威克塞尔所强调）■专项税与受益税：税收应该由受益的个体

来承担，受益税（比如说轮胎税）；■税收分摊：受益多的个体纳税应该多（公

共产品供给模型以及其它形式）。

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2026/6/337（3）坚持支付能力原则

■支付能力原则（为英国传统的经济学家所强

调：如Mill、Edgeworth、Pigou等）。以能

客观地观察并衡量的指标来作为标准，如收

入、财产与消费等。2026/6/338■Mill提出平等牺牲（equalsacrifice）

*绝对均等牺牲说（equalabsolutesacrifice）

*比例牺牲（equalproportionalsacrifice）

*边际均等牺牲（equalmarginalsacrifice）

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2026/6/3392026/6/340五、案例分析之一：窗户税

1696年，通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为解决政府的财政困难，用“窗户税”（windowtax）取代了詹姆斯二世统治期间开征的“壁炉税”（hearthtax），按照房屋窗户数量的多少，对业主征收2~8先令不等的税。这个被英国人诟病为“阳光税”、“新鲜空气税”或“健康税”的新税种，虽然避免了征税官进入私人产业清点壁炉数量2026/6/341的麻烦但未能避免同样效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜的窗户。问题：请利用税收效率原则就上述税收政策改革做出评价。返回案例分析之二：房产税问题2026/6/342茅于轼：节制房地产市场中的不劳而获

2010年04月26日08:25

新京报2026/6/343我国的房地产市场被严重扭曲，资源配置极端不合理。有将近四分之一的房子卖出了没有人住。据说全国有几千万间住宅六个月内电表没有走字。是不是市场出了毛病？按理说，市场能够合理地配置资源。现在的市场出了什么问题？为了防止房价虚高，国务院出台了限制房价的政策。限制购买第二套房，提高房贷利息率，提高首付的比例等等。但是并没有触及住房市场的根本问题。现在是压房价；将来如果房价跌得太多，恐怕又得托房价。短期政策并不一定有效，还有可能加剧市场的波动。只有找到市场被扭曲的问题所在，才能够调顺住房市场。2026/6/344是什么原因使这么多人不怕房价贵，把房价抬得高高的，买了住房还不住；另一面是高房价挺住的空房子，许多嗷嗷待哺等着想买房的蚁族被排除在住房市场之外。世界上最巨大的浪费，恐怕就是中国的房地产业了。是什么原因？市场经济的一个原则是财富分配给创造它的人。如果分配给了没有创造财富的人，市场就被扭曲。我国房地产市场问题的核心就在于财富分配给了没有创造它的人。一个人买了一所住房，等周围的市场繁荣起来，或者修通了地铁，房价上涨，他就可以获利。而他对周围的经济，或新修的地铁并没有做任何贡献。财富分配给了没有对财富创造作出贡献的人。人人都希望不劳而获。买房者可以不劳而获，所以大家都买房。买房不是为了住，而是为了有一个不劳而获的机会。这个问题不解决我国的房地产市场永远也好不了。2026/6/345如何避免买房者能够不劳而获？那就是把住房涨价的所得大部分归公。其实，这就是孙中山所提出的“平均地权”的意思。他的另一条措施就是“节制资本”。孙中山用这两条政策防止资本主义发展中不合理的部分。台湾至今还在实行这两条政策。不让购房者获得不当之财，比征收物业税可能更合理，也更容易实施。2026/6/346新浪网友评价浙江网友wangwenxiang579：买房者花的钱不是他自己创造的财富吗，他买房不是还纳了税，哪来的不劳而获。新浪山东济宁网友瀚海云天

：不让购房者获得不当之财,那炒房的人就少了,让更多需要的人买得起房,没什么不好新浪网友手机用户

：脑子不清楚了，照你这样说干脆像以前一样重新吃大锅饭算了。2026/6/347新浪北京网友xinlang_liuyan：说的层次太浅！！！谁说买房子的没有贡献，不劳而获？那买房子的钱是从哪里来的？？？当然是另外一种劳动换来的，但不一定是修地铁，可能是设计地铁！这个老东西，老糊涂了吧？？？2026/6/348

朱时均驳茅于轼的“买房者不劳而获”谬论2026/6/349《新京报》4月26日刊登奇文----《节制房地产市场中的不劳而获》。文章要义：“买房者不劳而获”，“住房涨价所得应归公”。这样的言论如果是出自愤青，我自然懒得一驳，但文章署名竟然是“茅于轼（学者）”。如果没有括号及其被括起来的“学者”，我会认为，这个“茅于轼”不是我所知道的那个“茅于轼”；即便是在“茅于轼”之后用括号醒目地标注了“学者”二字，我依然不愿相信，这个罔顾市场规律、无视国家法律的学者“茅于轼”，就是我所敬重的那个极力推介市场经济的著名经济学家“茅于轼”。但不幸的是，网络检索证明，此“茅于轼”确实就是彼“茅于轼”。

于是，我不得不警惕起来，不得不放下手中的活计，对这种荒谬的言论给予迎头痛击。2026/6/350茅于轼在文章中开门山，断言“我国的房地产市场被严重扭曲，资源配置极端不合理”。理由是“据说全国有几千万间住宅六个月内电表没有走字”，“有将近四分之一的房子卖出了没有人住”。我们姑且不论“据说”的东西是否可以作为论据，即使真的像茅于轼说的那样，“有将近四分之一的房子卖出了没有人住”，难道就可以据此断定“我国的房地产市场被严重扭曲，资源配置极端不合理”吗？

当然，我们都不希望资源空置，都认为应该最大限度提高资源利用率，最好是百分之百。但是，经济是一门关于“是什么”和“为什么”的学问，而不是关于“应该如何”的愿望大杂烩。2026/6/351为什么出现资源空置？信息经济学的回答是：因为“不知道”。对此，薛兆丰先生有精彩的论述：为不知道哪一层楼、什么时候会发生火警，所以才在每层楼的要道上安装了灭火装置；因为不知道什么时候会有多少顾客，所以快餐店才配备了大致合适的空位，听任有时出现的空坐；因为不知道自己会不会在不久的将来找到待遇更好的工作，所以有人自愿选择暂时失业，继续在人才市场上寻寻觅觅。房屋空置也是一样的道理。因为不知道房价什么时候攀升到顶点，不知道目前的售价或租金是不是最高的价格，业主才把银行存款换成房屋，然后又让房屋空闲，既不出售，也不出租。

世界总是走向一个开放而未知的未来的。正因如此，社会上大部分的人力、物力、财力和机构安排，都是用于对付这“不知道”的。制造、耕作、保安、消防、教育、科研、营销和投资等行业，一概因“不知道”而存在着“空置”的现象。2026/6/352当我们把“不知道”这个现实世界的约束考虑在内后，看来原本是一种浪费的空置现象，就变得非常合理了。一幢房子的价值，往往就是要在多次倒手后才能“试”出来的。不经过无数的试验，我们不知道世界每种资源的价值高低，于是也不知道它应该用在何种用途之上。

茅于轼在文章中写道：“一个人买了一所住房，等周围的市场繁荣起来，或者修通了地铁，房价上涨，他就可以获利。而他对周围的经济，或新修的地铁并没有做任何贡献”。“如何避免买房者能够不劳而获？那就是把住房涨价的所得大部分归公。”2026/6/353

按照茅于轼的逻辑，我们可以这样写：

“一个人开了一饭店，等饭店兴旺起来，他就可以获利。而他对并没有参与饭店经营，对饭店的兴旺并没有做任何贡献。”

“一个人买了一些股票，等股票市场繁荣起来，或者持股企业发展了，股价上涨，他就可以获利。而他对股票市场，或对持股企业的发展并没有做任何贡献。”……

我们还可以按此逻辑不断地写下去。总之，“他”----一切投资者的所得都应该“大部分归公”，因为他“并没有做任何贡献”----即使他在自己开的饭店里掌钓，那也只能获得一个厨师的工资，其余收入也应当“归公”（至于究竟“归”哪一个“公”，暂且无论）。

其实，这并不是茅于轼新创的学说。二十世纪，正是在这种学说的引导下，全球范围内进行了大规模的社会实践。上点年纪的人都不会忘记“不劳而获”、“归公”这些血红色的词汇所记录的历史。但是，在那些红色革命取得胜利的国家，打土豪、分田地、没收资本家的财产，并没有使穷人富裕起来，反而使所有人的都更穷。2026/6/354

购房者的资金从何而来？难道不是因为他们在购房以前，在某个地方或某此地方，在另个领域或某此领域，以某种形式或某些形式劳动，为他人及社会提供服务而交换来的么？当然，贪官污吏、偷盗抢劫者除外，不管是一小撮还是一大撮。

经济学常识告诉我们，资本是重要的生产要素，是维系国民经济运行及市场主体生产经营过程中所必须具备的基本因素之一。包括购房者在内的所有投资者，他们以投入资本要素的方式，积极参与生产经营活动，对生产经营的开展和社会财富的创造作出不可或缺的贡献。

为什么总有人要买二手房？那是因为在一手房推出时，他们或者还不需要买房，或者还没有能力买房，或者没有看懂市道行情而迟迟不敢买房……总之，就是市场经济理论所说的“不确定性”使这些二手房的买主没有在一手房推出时完成交易。而正是那些二手房的卖主亦及时发挥了“承前启后”的作用，他们在二手房的买主还没现身以前，就以资金形式支持房地产商完成了开发周期，当二手房买主需要房子的时候直接提供了房源，从而间接地扩大了供给，缓解供需矛盾。据链家地产统计，2009年北京住房成交共计45.4万套，其中二手房成交27.6万套，新建商品房17.8万套。如果没有这27.6万套二手房供给，北京的房价会是什么样子？2026/6/355

诚如茅于轼所言，“周围的市场繁荣起来，或者修通了地铁”，是“房价上涨了”的原因。但我们知道，正是巨额的拍地收入，使地铁等城市基础设施建设有了雄厚的资金支持；正是城市基础设施的不断完善，使“周围的市场繁荣起来”。试想，如果没有购房者出资，开发商哪来的资金去拍地？毫无疑问，正是购房者的投资使“周围的市场繁荣起来，或者修通了地铁”。

由此可见，购房者，即便是纯粹的“炒房者”，都对加快房屋建设的资金运转，推动城市化进程做出了贡献。更何况“投机”和“自用”往往是互相过渡、不可分割的，许多今天在市场倒卖的二手房甚至三手房、四手房，不也曾经是自住房么？

《中华人民共和国宪法》第十三条规定：“公民的合法的私有财产不受侵犯”。私有产权包含三个关键因素：一是使用权，即对一件特定商品的物理条件和用途作出决策的权利；二是转让权，即转让或出租使用权的权利；三是收益权，即支配使用权所带来的收入的权利。这三个因素的“布局”，共同构成了私有产权的本质。这三个因素缺少任何一个，就不是私有产权。正因为如此，《中华人民共和物权法》第三十九条明确规定：“所有权人对自己的不动产或者动产，依法享有占有、使用、收益和处分的权利”。党的十七大明确指出：“创造条件让更多群众拥有财产性收入。”2026/6/356

所谓“财产性收入”，就是指通过资本等要素参与社会生产和生活活动所产生的收入，一般是指家庭拥有的银行存款、有价证券等动产以及房屋、车辆、土地、收藏品等不动产所获得的收入。它包括出让财产使用权所获得的利息、租金、专利收入等；财产营运所获得的红利收入、财产增值收益等。

国家法律保护公民合法的私有财产，党和政府宣称要为群众拥有财产性收入创造条件。难道房产不属个人财产么？难道房屋增值不属于财产性收入么？事实上，对任何一个社会普通的老百姓而言，住房不仅是必须的生存空间，也是最主要的财富载体。在信贷规模持续扩大，货币拼命贬值，社会保障体系又如空中楼阁的今日中国，房地产投资更是百姓保障财富不随货币贬值缩水的主要手段。

茅于轼公然宣称要“把住房涨价的所得大部分归公”，这既不符合党的十七大的精神，更是对国家法律的蔑视。2026/6/357