应收票据课件

项目应收票据财务会计实务

应收票据产生于赊销，但是同应收账款相比，应收票据具有的法律约束力更强，因此应收票据的资金回收更有保障，而应收账款则属于商业信用。

应收票据的概念一、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。

应收票据的分类与计价二、（一）应收票据的分类商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票1商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。承兑银行按票面金额向出票人收取0.5‰的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额缴存其开户银行，以备承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额缴存票款，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，还要对出票人尚未支付的汇票金额按每天0.5‰计收罚息。商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票2带息商业汇票是指在商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据，即票据到期值等于票据面值加上票据利息。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值等于票据面值。（二）应收票据的计价

应收票据的核算三、为了反映和监督应收票据的取得、收回等业务，企业应当设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或因未能收回票款而转作应收账款、背书转让、到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。该账户应按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。同时，为了加强对应收票据的管理，企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日和贴现净额，以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在应收票据备查簿中逐笔注销。（一）应收票据取得时的核算企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，应按其面值借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例3-4】

如果企业收到的是带息应收票据，在取得时的账务处理与不带息应收票据的账务处理是相同的。【例3-5】（二）应收票据持有期间的核算（1）票据到期日的确定。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月8日签发的期限为80天的票据，其到期日应为5月27日。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。例如，3月8日签发的期限为3个月的票据的到期日应为6月8日。如果票据签发日为该月份的最后一天，到期日应为到期月份的最后一天。例如，6月30日签发的期限为3个月的票据的到期日为9月30日。（2）应收票据到期收回时，按票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如果是带息的票据，在票据持有期间就会产生利息，按照权责发生制原则，利息应当在每月予以确认。但是，由于我国票据利息比较少，对企业财务影响较小，因而可以于票据到期时将利息计入财务费用。【例3-6】如果商业汇票是带息的票据，还应于期末按应收票的面值和确定的利率计提票据利息。票据利息的计算公式为：票据利息=票据的票面金额×票面利率×期限式中，利率一般指年利率；期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限包括按日表示和按月表示两种。带息票据的利息在票据到期时一次性冲减财务费用。【例3-7】如果带息票据跨年，为了结账，应当将票据属于前一年的利息冲减当年的财务费用，并增加应收票据的账面价值，然后在票据到期时将余下的利息作为当年的财务费用。【例3-8】【例3-9】（三）应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字。签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，应按取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如果是带息应收票据，企业将其转让以取得所需物资时，应按取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目；按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目；按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）应收票据贴现的核算应收票据贴现是指持票人因急需资金将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行按票据的应收金额扣除一定的利息后的余额付给企业的融资行为。在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件：必须是在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税专用发票和商品发运单据复印件。在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息；银行计算贴现利息的利率称为贴现率；企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的金额为贴现所得，即贴现的净额。应收票据贴现的计算1应收票据的贴现要计算贴现日期、到期值、贴现利息、贴现净额。其中，贴现日期的计算尤为关键。贴现日期是指自贴现日至到期日的实际天数，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法确定。相关计算公式为：到期值=票据面值+利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现日期贴现净额=票据到期值-贴现利息票据有带息与不带息之分。不带息票据到期值即为票据面值，带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。应收票据贴现的账务处理2

企业持未到期的应收票据向银行贴现，按贴现净额借记“银行存款”科目，按商业汇票的账面价值贷记“应收票据”科目，二者的差额借记或贷记“财务费用”科目。【例3-10】【例3-11】贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款