固定资产的取得

项目固定资产的取得财务会计实务

固定资产的取得按其来源不同，可分为外购、自行建造、投资转入、租入、债务重组取得、非货币性资产交换取得、接受捐赠、盘盈等。固定资产的来源不同，其会计核算方法也是不同的。

购入的固定资产一、企业购入的固定资产的历史成本包括实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、装卸费、保险费、安装调试费等。这里的税金包括增值税、进口关税、相关契税等。而增值税的处理方式又有所不同：根据新的相关税法规定，如果企业购入（除摩托车、汽车、游艇外）固定资产时能够取得增值税专用发票，则其支付的增值税额可以不计入固定资产的取得成本，可以单列增值税进项税额核算；如果不能取得增值税专用发票，其支付的增值税额则应当计入固定资产成本，而不单列增值税进项税额核算。摩托车、汽车、游艇等容易为个人消费使用，即使能够取得增值税专用发票，其支付的增值税进项税额也不允许单列抵扣，而应全部计入固定资产成本。

外购方式是企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业外购的固定资产，按其是否可以直接使用，分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。（一）购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产可以立即投入使用，因此会计核算也比较简单。【例7-1】（二）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，应在取得的固定资产成本的基础上加上安装调试成本等作为固定资产的建造成本。购入固定资产进行安装时，先通过“在建工程”科目进行核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例7-2】【例7-3】【例7-4】

企业自行建造的固定资产二、

企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。企业自行建造的固定资产若为机器设备等属于增值税项目的资产，其采购的工程物资如果能够取得增值税专用发票，那么发生的增值税可以单列增值税进项税额核算；如果不能取得增值税专用发票，其支付的增值税额应当计入建造的固定资产成本中，而不单列增值税进项税额核算；企业自行建造的固定资产若为房屋等建筑物，按照税法规定其工程物资在采购过程中支付的增值税，即使能够取得增值税专用发票，也不允许单列抵扣，而应全部计入所建造的固定资产的成本中。自行建造的固定资产可采用自营和出包两种方式进行，二者均先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（一）自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程所需物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目；领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目；在建工程领用本企业生产的商品时，应视同对外销售，按成本转账，按应税价格计税，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；自营工程发生的其他费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目；自营工程达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例7-5】工程物资若有剩余，应转作生产用材料，同时结转相应的增值税，则应借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。（二）出包工程如果企业没有相应的生产能力，则可以采用出包的方式建造固定资产，从而形成出包工程。出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由其组织施工的建筑工程和安装工程。出包工程多用于企业的房屋、建筑物的新建、改扩建工程等。企业采用出包方式建造固定资产，其出包工程的具体支出主要由建造承包商核算。在这种方式下，“在建工程”科目主要是出包企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。如将出包企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，则应通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，以及工程完工时按合同规定补付的工程款，均借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工时，按其建造成本亦即工程总造价，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例7-6】

投资者投入的固定资产三、企业有时会收到投资者投资转入的固定资产。投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值入账，借记“固定资产”科目，贷记“股本”（股份有限公司使用）或“实收资本”（有限责任公司使用）科目。【例7-7】

接受捐赠的固定资产四、①同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上支付的相关税费作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。③如接收捐赠的系旧固定资产，应按照上述方法确定的价值减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。企业接受捐赠的固定资产在按会计制度确定入账价值后，还应按税法规定的入账价值与适用的所得税税率计算所得税，作为递延所得税负债。固定资产的入账价值与递延所得税负债之间的差额应计入当期损益，即应通过“营业外收入”科目核算。【例7-8】

租入的固定资产五、（一）经营租入的固定资产

经营租入固定资产只是为了取得该固定资产的使用权，并不谋求该固定资产的所有权。12345出租的固定资产由出租人购入，由承租人租入。固定资产的租赁期一般较短。持有固定资产的一切风险由出租人承担（维修、保养、保险、折旧、纳税等）。租赁期满，承租人可续租或退还，也可中途解约。承租费用相对较低。经营租赁的特点

经出租人的同意，承租人可对租入的固定资产进行改造，其支出可作为长期待摊费用分期摊销。【例7-9】融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（二）经营租入的固定资产

融资租赁具有以下几个特点：（1）由承租人向出租人提出所需的固定资产的具体要求，由出租人购买。（2）固定资产的租赁期较长，一般占租赁资产尚可使用年限的大部分，通常规定为75%（含75%）。（3）持有固定资产的一切风险由承租人承担（维修、保养、保险、折旧、纳税等）。（4）承租人按合同规定，分期向出租人支付租金。租金一般包括资产的买价、利息、出租人的合理利润等。（5）租赁合同一旦签订，不可中途解约。按照《企业会计准则》的规定，融资租入固定资产应视为租入企业的自有固定资产，按自有固定资产进行核算和管理。在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额记录为未确认融资费用。最低租赁付款额的现值一般被理解为几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。其中，“几乎相当于”在实务上是指90%（含90%）以上的比例。所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应当支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。“最低”的含义是指出租人在租赁开始日对承租人的最小债权，是相对于或有租金和履约成本而言的。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。其不包括在最低租赁付款额中，而在其实际发生时直接计入当期损益。履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种成本，如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁期届满时购买该租入固定资产所支付的价格应包括在最低租赁付款额中。承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率问题。一般按如下顺序选择：出租人的租赁付款额内含利率—合同规定的利率—银行贷款利率等。固定资产的入账价值与最低租赁付款额的现值之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入财务费用。目前我国会计准则规定，承租人在分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。【例7-10】表7-1未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元【例7-11】

债务重组取得的固定资产六、

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决做出让步的事项。重组债权的账面余额与受让的固定资产公允价值之间的差额应当作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对重组债权计提减值准备，应当先将重组债权的账面余额与受让固定资产公允价值之间的差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以充减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认为债务重组损失。【例7-12】【例7-13】

以非货币性资产交换取得的固定资产七、以非货币性资产交换取得的固定资产，应以换出资产的公允价值或换入固定资产的公允价值为基础加以确定。将换出资产的账面价值与确认的公允价值比较的差额作为非货币性交易的利得或损失予以确认。换入固定资产是否以公允价值计量，依以下标准进行判定：（1）以非货币性资产进行交换的业务具有商业实质（非货币性资产交换具有商业实质应满足两个条件，即换入固定资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入固定资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入固定资产和换出资产的公允价值相比是重大的），而且换入固定资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入的固定资产应以公允价值和应支付的相关税费之和作为换入固定资产入账价值，而将公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

如果非货币性资产交换发生了补价，则应按下列方法确定换入固定资产的入账价值：①换入固定资产方支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入固定资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值，将换入固定资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。②换入固定资产方收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价或换入固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值，而将换入固定资产入账价值加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。【例7-14】【例7-15】【例7-16