学习情境三 采购与付款循环审计

学习情境三：采购与付款循环审计采购与付款循环涉及企业从外部获取物资或服务并支付款项的过程。审计重点在于确保采购交易的真实性、完整性，以及应付账款的完整性和计价准确性，防范虚假采购、资金挪用及成本核算不实等风险。应付账款审计·完整性测试重点在于验证所有发生的应付账款是否均已入账。核心程序包括：检查资产负债表日后的付款记录、追踪至期后已支付但资产负债表日尚未记录的发票、对重要供应商执行函证程序，以及分析长期挂账的款项。固定资产审计·核心认定重点关注资产是否真实存在、所有权归属企业、以及计价与分摊的准确性。核心程序包括：实地观察固定资产、查验采购合同与权属证明、复核折旧政策与减值准备计提、以及检查在建工程转入固定资产的时点是否准确。采购与付款循环的内部控制及其测试PART01一、采购与付款循环的内部控制生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作；货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作；接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地与账簿记录人分离；审核付款的人应与付款人职务分离；记录应付账款的人不能同时担任付款业务。1．职责分离控制一、采购与付款循环的内部控制提出货物和劳务的需要是购货环节的第一步，一个企业可以有若干不同的请购制度，对不同的需要有不同的确定和提出请购的方法。原材料或零配件购进，一般由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单。临时性物品的购进，通常由使用者而不须经过仓储部门直接提出。经常性服务项目的请购，由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目。特殊服务项目的请购。2．请购控制一、采购与付款循环的内部控制（1）订多少。（2）向谁订。（3）何时订。在上述三个方面的决定作出之后，购货部门应及时填制购货订单，并对其进行控制，主要包括：①预先对每份订单进行编号；②在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单是否得到授权人的签字；③由专人复查购货订单的编制过程和内容；④购货订单的副本应递交给请购、保管与会计部门等。3．订货控制一、采购与付款循环的内部控制货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。数量。对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法来证明货运单上所列数量，并要求两个收货人在收货报信单上签字。质量。对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室以对其质量进行检验。4．验收控制一、采购与付款循环的内部控制任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必要的债务纠纷。对应付账款的控制包括：①应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行；②应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行；③对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发票金额来记录应付账款；④必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账；⑤对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款；⑥每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。5．应付账款控制一、采购与付款循环的内部控制（1）支票准备。（2）支付。（3）会计处理。6．付款控制二、评估采购与付款循环的重大错报风险1．管理层错报费用支出的偏好2．费用支出确认的复杂性3．采用不正确的费用支出截止4．计量存货成本不正确5．发生舞弊的风险6．发生各种错误的可能性影响采购与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：三、采购与付款循环的控制测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试采购与付款循环的内部控制测试是在了解与描述的基础上，对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。注册会计师进行的控制测试，应结合业务控制环节进行。采购与付款循环的

实质性测试PART02一、应付账款审计应付账款的审计目标一般包括：①确定期末应付账款是否存在；②确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；③确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；④确定应付账款期末余额是否正确；⑤确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。1．应付账款的审计目标一、应付账款审计（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位的实际情况，选择方法对应付账款进行实质性分析程序：（3）函证应付账款。（4）查找未入账的应付账款。（5）检查应付账款是否存在借方余额。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。（7）检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。（8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。2．应付账款的实质性测试二、固定资产审计固定资产的审计目标一般包括：①确定固定资产是否存在；②确定固定资产是否归属被审计单位所有或控制；③确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；④确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；⑤确定固定资产的期末余额是否正确；⑥确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。1．固定资产的审计目标二、固定资产审计（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。固定资产及累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资产审计的重要工作底稿。2．固定资产的实质性测试二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（2）实施分析程序。根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序：①计算固定资产原值与本期产品产量的比率。②计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率。③计算累计折旧与固定资产总成本的比率。④比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用。⑤比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。⑥分析固定资产的构成及增减变动情况。二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（3）固定资产增加的审计。被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径。注册会计师的审计要点如下：①审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。②审查固定资产的计价是否符合规定。③审查固定资产的所有权是否归属企业。二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（4）固定资产减少的审查。①审查减少固定资产的批准文件。②审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。③审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。④审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与“银行存款”“营业外收支”“投资收益”等有关账户进行核对。二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（5）对固定资产进行实地观察。实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（6）调查未使用和不需用的固定资产。注册会计师应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改建扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产。如有，则应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并进行记录。二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（7）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有，应取证、