2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题（后附答案解析）

第第页2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题（后附答案解析）案例分析题一（25分）财政预算执行与财政专项资金审计一、案例背景资料某省审计厅依据《中华人民共和国审计法》相关规定，于2026年1月至3月对该省2025年度省级财政预算执行情况、重点专项资金管理使用情况、地方政府债务管控情况开展常态化审计工作。本次审计覆盖省财政厅、省农业农村厅、省科技厅、省教育厅、省卫生健康委员会等12家省级预算主管部门，重点核查预算编制合规性、资金拨付及时性、专项资金使用规范性、财政绩效管理有效性、政府债务风险管控合规性等核心内容，审计过程中发现多项违规问题及管理漏洞，具体资料如下：资料一：预算编制与预算批复管理情况2025年该省省级财政年初批复部门预算总额897.5亿元，包含一般公共预算628.3亿元、政府性基金预算189.2亿元、国有资本经营预算80亿元。审计组核查发现，省教育厅、省卫健委、省文旅厅等5个省级部门，在2025年度部门预算编制工作中，未结合年度实际工作任务、项目实施进度编制预算，虚构项目实施内容、虚报项目人员经费及专项业务经费需求，合计虚报预算金额12.6亿元，占5家部门年度预算总额的8.3%。同时，该省财政厅未严格执行《中华人民共和国预算法》关于预算批复的时限规定，2025年省级部门预算法定批复截止时间为3月1日，实际完成全部部门预算批复工作时间为3月15日，超期批复14个工作日，未按规定向省级人大常委会报备超期批复说明及整改方案。资料二：财政资金拨付与专项经费使用情况2025年该省省级财政全年计划拨付各类预算资金897.5亿元，实际累计拨付资金876.9亿元，整体资金拨付率97.7%。从拨付时间分布来看，当年1-5月累计拨付资金仅占全年拨付总额的31.8%，6-12月集中拨付资金占比高达68.2%，存在严重的年末集中拨付、资金拨付不均衡问题，部分项目资金未按项目实施进度及时拨付，影响财政资金使用效益。审计组随机抽查12项省级重点民生及产业专项资金，发现省农业农村厅主管的2025年度乡村振兴产业发展专项资金存在严重闲置沉淀问题。该专项资金年度预算额度15亿元，财政实际拨付至项目主管部门及项目实施单位资金12亿元，截至2025年12月31日，当年实际有效使用资金仅7.8亿元，年末结余闲置资金4.2亿元，资金闲置率达35%，大量财政专项资金长期沉淀，未发挥乡村产业扶持作用。此外，省科技厅2025年违规使用省级科技创新专项资金8000万元，将专项用于企业技术研发、科技成果转化、科研设备购置的专项资金，挪用用于单位办公用房购置及装修改造，完全偏离专项资金既定使用用途，违反专项资金管理办法相关规定，属于典型的挤占挪用财政专项资金行为。资料三：地方政府债务风险管理情况截至2025年末，该省地方政府法定债务余额3856.7亿元，其中一般债务余额2132.4亿元，专项债务余额1724.3亿元，全省综合债务率89.2%，低于100%的风险警戒线，整体法定债务风险可控。审计核查发现，该省下辖某地级市为规避政府债务限额管控，通过市属国有融资平台公司违规发行企业债券15亿元，募集资金全部用于城市市政道路新建及改造工程项目，该笔债务实际由地方财政隐性兜底，未纳入地方政府债务限额管理和财政预算管理，形成新增政府隐性债务，违反地方政府债务管控相关政策要求。同时，省财政厅地方债务风险管控机制不完善，未建立全省统一的政府债务动态监测、预警、处置系统，对辖区内11个债务率接近警戒线的县域单位未及时开展风险预警、约谈督导和整改管控，债务风险事前防控能力不足。资料四：财政预算绩效管理情况2025年该省省级财政要求所有500万元以上专项项目全覆盖开展预算绩效目标申报、绩效运行监控及年度绩效自评工作。审计发现，32个省级重点专项项目存在绩效目标设定粗放、量化指标缺失、考核标准模糊等问题；28个项目未按季度开展绩效运行监控，存在“重预算申报、轻绩效管控”的情况；部分项目绩效自评报告流于形式，未如实反映项目实施短板、资金使用问题，未落实绩效评价结果与预算安排挂钩机制。二、作答要求1.结合审计相关法律法规及高级审计实务规范，逐项梳理本次审计发现的各类违规问题，精准定性问题类型。（10分）2.针对上述预算编制、资金使用、债务管理、绩效管理四大类问题，分别提出合规、可落地的审计整改建议。（10分）3.简述财政预算执行审计中，专项资金效益审计的核心审计要点。（5分）三、参考答案及解析1.问题定性（10分）（1）预算编制及批复违规：部分省级部门虚报预算项目、套取财政资金；财政厅未按法定时限批复部门预算，违反《预算法》相关规定。（2）财政资金使用效益低下：财政资金拨付不均衡，年末集中拨付问题突出；乡村振兴专项资金大量闲置沉淀，资金使用效率不足。（3）挤占挪用专项资金：省科技厅违规改变科技创新专项资金使用用途，挪用专项经费用于办公用房购置装修。（4）违规新增隐性债务：地级市通过融资平台违规举债，形成政府隐性债务，规避债务限额管控。（5）财政绩效管理流于形式：绩效目标设置不规范、绩效监控缺失、自评不实，绩效与预算挂钩机制未落实。2.审计整改建议（10分）（1）规范预算管理：对虚报预算的部门予以通报，核减下年度预算额度，追回违规申报资金；严格执行预算批复法定时限，建立预算批复台账，杜绝超期批复问题。（2）优化资金拨付机制：建立资金拨付进度动态管控机制，根据项目实施进度均衡拨付资金，整治年末集中拨付乱象；对闲置沉淀专项资金及时统筹盘活、收回统筹使用或调整用途。（3）严肃专项资金监管：对挤占挪用的专项资金全额追回，对相关责任人追责问责；严格执行专项资金专款专用制度，建立专项资金全程台账监管机制。（4）严控政府债务风险：全面摸排化解隐性债务，将违规举债问题纳入问责范围；搭建省级债务动态监测预警系统，对高风险县域实时预警、动态管控。（5）完善绩效管理体系：细化绩效目标量化指标，落实全过程绩效监控；强化绩效评价结果应用，将绩效结果直接与下年度预算安排、项目立项挂钩。3.专项资金效益审计核心要点（5分）核心要点包含：一是审查专项资金预算编制、拨付、使用的合规性；二是核查资金是否专款专用，有无挤占、挪用、闲置、截留问题；三是核查项目实施进度与资金使用匹配度；四是评价专项资金产出效益、社会效益、经济效益；五是核查专项资金绩效管理、内控管理制度的健全性与执行有效性。案例分析题二（25分）国有企业财务收支与内控风险管理审计一、案例背景资料某市属国有全资建筑工程有限公司（以下简称“A公司”），主要从事市政工程建设、基础设施施工、工程劳务承包等业务，注册资本10亿元，为当地重点市属国企。市审计局于2026年2月对A公司2024-2025年度财务收支、内部控制、经营管理及重大投资项目开展专项审计，审计过程发现多项财务核算不规范、内控缺失、投资管理违规、资产管控漏洞等问题，具体资料如下：资料一：财务收支核算问题1.A公司2025年多个已完工市政工程项目，未按照企业会计准则完工百分比法确认收入，延迟确认项目营业收入合计3.2亿元，提前结转项目成本1.8亿元，导致2025年度财务报表利润数据失真，未真实反映企业年度经营成果。2.审计抽查公司费用报销凭证发现，2024-2025年期间，公司管理层通过虚列会议费、差旅费、办公费等方式，违规套取企业资金合计480万元，用于发放员工额外福利及管理层专项补贴，无真实业务支撑，票据与实际业务不符。3.公司对大额应收账款管控薄弱，截至2025年末，逾期1年以上应收账款余额2.6亿元，占应收账款总额的38%，公司未按会计准则规定足额计提坏账准备，少计提坏账准备3200万元，资产账面价值虚高。资料二：内部控制管理问题1.A公司未建立完整的大额资金审批内控制度，单笔500万元以上资金支出无集体决策流程，部分大额工程款支付仅由总经理单人审批即可执行，资金审批权限失控。2.公司物资采购、工程分包环节内控缺失，2025年12项工程材料采购、8项劳务分包项目未执行公开招标程序，直接指定合作单位，未开展比价、询价工作，存在廉洁风险及利益输送隐患。3.公司财务岗位设置不合理，存在出纳兼任会计档案保管、费用稽核岗位的情况，未落实不相容岗位分离制衡原则，内控岗位制衡机制失效。资料三：重大投资项目管理问题2024年A公司未经上级国资主管部门审批，自主出资4.5亿元跨界投资新能源设备生产项目，未开展充分的可行性研究、风险评估及尽职调查。项目落地后，因市场竞争激烈、技术储备不足、运营管理缺失，截至2025年末项目累计亏损1.2亿元，项目处于半停工状态，造成国有资产重大损失风险。同时，该重大投资事项未按规定纳入公司董事会集体决策，未履行国资报备程序。资料四：国有资产管理问题审计核查发现，A公司2025年购置大型施工机械设备一批，原值合计2800万元，设备已投入使用6个月，但未及时入账核算，形成账外资产；同时，3台闲置老旧施工设备已达到报废标准，未按规定履行资产报废审批、资产核销流程，长期挂账，资产账实不符问题突出。二、作答要求1.逐项对A公司审计发现的问题进行精准定性，说明问题违反的审计准则及国企管理相关规定。（9分）2.结合国企内控审计要求，分析该公司内部控制存在的核心缺陷及潜在风险。（8分）3.针对本次审计发现的财务、内控、投资、资产管理问题，提出系统性整改及长效管控建议。（8分）三、参考答案及解析1.问题定性（9分）（1）财务核算不规范：未按准则规定确认收入、结转成本，人为调节利润；未足额计提坏账准备，财务报表失真，违反企业会计准则及国企财务核算管理规定。（2）违规套取资金：虚列费用套取企业资金、违规发放福利，属于私设小金库、违规列支行为，违反国企财经纪律。（3）内控制度缺失、执行失效：大额资金审批制度不健全、采购招标程序违规、不相容岗位未分离，违反企业内部控制基本规范。（4）重大投资决策违规：未履行国资审批、董事会集体决策、可行性论证程序，盲目投资造成国有资产损失风险，违反国企重大投资管理办法。（5）国有资产管理混乱：资产未及时入账、报废资产未核销，账实严重不符，违反国有资产管理相关规定。2.内控核心缺陷及潜在风险（8分）核心缺陷：一是内控制度体系不健全，大额资金、投资决策、采购招标关键环节制度缺失；二是内控执行流于形式，岗位制衡、审批流程、决策机制未落地；三是财务内控管理薄弱，核算、稽核、资产管控机制失效。潜在风险：一是资金管控风险，单人审批大额资金易引发资金挪用、流失问题；二是廉洁风险，规避招标、指定合作单位易滋生利益输送、商业贿赂问题；三是经营风险，盲目投资导致国有资产亏损、减值；四是财务风险，报表失真影响经营决策及国资监管。3.长效整改管控建议（8分）（1）规范财务核算：严格按照会计准则调整账务，补提坏账准备、更正收入成本核算差错，确保财务数据真实准确；严查虚列费用问题，追回违规资金，严肃追责。（2）完善内控体系：修订大额资金审批、采购招标、岗位制衡管理制度，严格落实不相容岗位分离、重大事项集体决策制度。（3）规范投资管理：建立重大投资可行性论证、风险评估、国资报备审批全流程机制，杜绝盲目跨界投资，对亏损项目及时止损、盘活处置。（4）强化资产管控：全面开展资产清查盘点，完成账外资产入账、报废资产核销工作，建立资产动态台账，实现账实相符。案例分析题三（25分）党政领导干部经济责任审计一、案例背景资料根据干部管理监督工作安排，某市审计局于2026年1-2月对某区原区委副书记、区长张某2022年1月-2025年12月任职期间的经济责任履行情况开展离任经济责任审计。本次审计聚焦重大经济决策、财政资金管理、民生项目落实、国有资产监管、廉政纪律执行等核心领域，严格遵循《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计发现多项履职不到位、决策不规范、监管有漏洞等问题，具体资料如下：资料一：重大经济决策履职情况张某任职期间，该区自主推进产业园区升级改造项目，项目总投资6.8亿元。该项目实施前未开展专家论证、风险评估及集体决策，由张某个人主导敲定项目实施方案。项目实施过程中，随意变更建设内容、扩大建设规模、增加投资预算，累计超概算投资1.6亿元。截至2025年末，项目建设进度滞后30%，园区配套设施不完善，入驻企业未达预期，项目整体效益未发挥，造成财政资金低效使用。同时，任职期间该区3项重大产业扶持资金投放项目，未按规定履行公开公示、集体审议流程，资金投放决策程序不规范，部分扶持资金投放后未产生任何产业带动效益。资料二：财政资金与民生项目管理情况审计发现，2022-2025年期间，该区民生保障、乡村振兴、教育医疗类专项民生资金累计闲置沉淀8600万元，资金长期未拨付、未使用，张某作为主要负责人，未及时组织开展资金盘活、统筹调度工作，民生资金落地见效缓慢。该区2023年立项的老旧小区改造民生项目，存在项目监管缺位问题，施工单位偷工减料、工程质量不达标，项目竣工后未严格执行验收程序，存在验收走过场情况，投入财政资金3200万元，项目存在多处质量隐患，群众投诉问题突出。资料三：国有资产及资源管理情况张某任职期间，该区5处国有闲置商铺、2宗闲置国有土地未按规定公开竞价出租、出让，通过定向协议方式低价租赁给关联企业，国有资产收益流失合计580万元；同时，部分国有资产出租未签订规范合同，租金收缴不及时，长期存在欠缴租金问题，国有资产监管缺位。资料四：廉政纪律与制度建设情况审计核查未发现张某个人存在贪污受贿、挪用资金等违纪违法问题，但存在履职不严、监管不力、制度执行宽松软等问题。该区未建立重大经济决策终身追责机制、民生项目全程监管机制、国有资产动态监管机制，制度体系不完善，对下属部门违规行为督导整改不到位，同类违规问题反复发生。二、作答要求1.结合经济责任审计相关规定，界定张某任职期间履职存在的主要问题，精准划分责任类型（直接责任、领导责任）。（10分）2.简述党政主要领导干部经济责任审计的核心评价内容与评价原则。（7分）3.针对本次审计发现的问题，提出完善地方经济管理、规范领导履职、强化风险防控的审计建议。（8分）三、参考答案及解析1.问题及责任界定（10分）（1）重大经济决策不规范：产业园区项目未论证、未集体决策，个人主导决策，随意变更项目内容、超概算投资，项目效益低下，张某应承担直接责任；重大产业资金投放决策程序缺失，履职不规范，承担直接责任。（2）民生资金及项目监管缺位：大额民生专项资金长期闲置，未及时盘活；老旧小区改造项目监管不严、验收流于形式，工程质量不达标，损害民生福祉，张某作为主要负责人，承担领导责任。（3）国有资产监管不力：国有土地、商铺违规低价出租，造成国有资产收益流失，租金管控缺位，制度执行不到位，张某承担领导责任。（4）制度建设滞后：未建立健全重大决策、项目监管、资产管控长效机制，监管宽松软，问题整改不彻底，承担领导责任。2.经济责任审计核心评价内容与原则（7分）核心评价内容：重大经济决策执行情况、财政财务收支合规情况、国有资产资源管控情况、民生政策落实情况、重大项目建设管理情况、廉政纪律执行情况、内控及制度建设情况。评价原则：客观公正、权责一致、实事求是、容错纠错、注重实绩、区分主次责任、历史与现实相结合的原则。3.审计整改建议（8分）（1）规范重大经济决策机制：严格落实重大事项集体决策、专家论证、风险评估、公示报备制度，杜绝个人主导重大决策，严控项目超概算、随意变更问题。（2）强化民生资金项目管控：建立民生资金动态清理盘活机制，及时统筹闲置资金；健全民生项目全过程监管、竣工验收、质量追责机制，保障民生资金落地见效。（3）规范国有资产管理：完善国有资产出租、出让竞价机制，追缴流失国有资产收益及欠缴租金，建立资产动态监管台账，杜绝国有资产流失。（4）健全长效监管制度：建立重大决策终身追责、问题整改闭环管理机制，强化对重点领域、重点项目的常态化监督，杜绝同类问题反复发生。案例分析题四（25分）政府投资项目审计一、案例背景资料某区2024-2025年实施城区水系综合治理政府投资项目，项目总投资5.2亿元，资金来源为财政一般公共预算资金，项目建设内容包含河道清淤、生态护坡建设、污水管网改造、滨水景观建设等，项目建设单位为区住建局。市审计局于2026年3月对该项目开展竣工结算审计，重点核查项目招投标、合同管理、工程施工、造价结算、资金使用、工程质量等内容，发现多项违规问题，具体资料如下：资料一：项目招投标与合同管理问题1.该水系治理项目整体为统一立项项目，建设单位人为将项目拆分为8个小额子项目，规避公开招投标程序，所有子项目均采用直接委托方式确定施工单位，违反政府投资项目招投标管理规定。2.项目施工合同签订不规范，部分分项工程未签订正式施工合同即开工建设；已签订的合同存在条款缺失、权责不清、计价标准模糊问题，为后续结算纠纷埋下隐患。资料二：工程施工与质量管理问题1.审计现场核查发现，河道生态护坡、污水管网铺设等核心分项工程未按设计图纸施工，部分护坡厚度、管网埋深未达到设计标准，工程施工质量不达标。2.项目监理单位履职不到位，未严格开展旁站监理、工序验收工作，对施工单位违规施工、偷工减料问题未及时发现、未制止、未上报，监理工作流于形式。3.项目隐蔽工程未履行现场签证、验收、影像留存程序，部分隐蔽工程工程量无法核实，工程质量无法追溯。资料三：工程结算与资金使用问题1.施工单位报送竣工结算资料存在多报工程量、高套定额、虚增工程造价问题，累计虚增项目结算金额4600万元，建设单位未严格审核结算资料，直接上报结算。2.项目建设过程中，建设单位违规列支项目管理费用、接待费用共计320万元，超出项目概算管理费用支出标准；部分资金支付无合规票据、无工程量佐证资料，资金支付依据不足。资料四：项目进度与绩效管理问题该项目计划2025年6月竣工交付，实际2025年12月完工，工期滞后6个月，未实现按期交付。项目完工后，部分污水管网改造未达到治污减排预期效果，水系水质改善不明显，项目社会效益、生态效益未达到立项预期，项目绩效管理缺失。二、作答要求1.全面梳理本次政府投资项目审计发现的违规问题，逐一进行合规定性。（9分）2.分析政府投资项目招投标环节常见审计风险点及防控要点。（8分）3.结合本次项目问题，提出政府投资项目全流程审计监管的整改措施与长效管理建议。（8分）三、参考答案及解析1.问题合规定性（9分）（1）规避招投标：将整体项目拆分规避公开招标，属于典型的招投标违规行为，违反政府采购及政府投资项目招投标管理条例。（2）合同管理不规范：无合同施工、合同条款不完善，项目前期管控缺失，建设程序不合规。（3）工程施工及质量违规：未按图纸施工、偷工减料，隐蔽工程管理缺失，监理履职不到位，工程质量管控失效。（4）竣工结算违规：虚增工程量、高套定额、虚报工程造价，建设单位审核不严，造成财政资金流失风险。（5）资金使用不规范：超标准列支管理费用、无依据支付资金，违反政府投资项目资金管理规定。（6）项目绩效管理失效：工期严重滞后，项目生态、社会效益未达标，资金使用效益低下。2.招投标环节审计风险点及防控要点（8分）常见风险点：项目拆分规避招标、虚假招标、围标串标、评标不公、中标后违规转包分包、招投标资料造假等。防控要点：一是严格核查项目立项批复，杜绝拆分项目规避招标行为；二是全程核查招投标流程合规性，严查围标串标问题；三是核验中标单位资质、履约能力，杜绝转包分包；四是建立招投标资料全程留存、溯源核查机制，强化事中事后监管。3.全流程整改及长效管理建议（8分）（1）规范建设程序：严格执行招投标、合同管理、工程签证等法定建设程序，杜绝无合同施工、拆分项目违规问题。（2）强化工程质量管控：压实建设单位、施工单位、监理单位三方主体责任，完善隐蔽工程验收、影像留存、工序核验机制，严查偷工减料行为。（3）严格结算审核：重新核查项目工程量、定额套用、造价核算，核减虚增结算金额，杜绝高估冒算，规范资金支付审核流程。（4）健全项目绩效管理：建立项目进度、质量、效益全过程绩效管控机制，严格工期管控，开展项目完工后绩效评价，提升政府投资项目综合效益。案例分析题五（25分）内部审计与企业风险管理审计一、案例背景资料某大型上市集团公司为完善内部治理、防范经营风险，设立独立内部审计部门，专职开展公司内部审计、风险管控、内控评价工作。2025年集团内部审计部门对旗下全资子公司B公司年度经营管理、内部控制、风险管理、合规运营情况开展专项内部审计，发现B公司在内审整改、风险管控、内控执行、合规管理等方面存在多项突出问题，具体资料如下：资料一：内部审计整改落实情况2024年度集团内部审计对B公司出具审计报告，指出其销售回款管控、采购流程、费用管控等18项问题，要求限期完成整改。截至2025年末，B公司仅完成8项问题整改，剩余10项问题未整改、虚假整改，存在“重审计、轻整改”问题。部分已整改问题存在反弹复发情况，未建立长效整改机制，审计整改闭环管理失效。资料二：内部控制执行问题B公司内控管理制度体系健全，但落地执行严重流于形式。销售环节未严格执行客户信用评级制度，对高风险客户未设置授信额度限制，2025年新增逾期应收账款1.2亿元；采购环节未执行供应商准入、评价、淘汰机制，部分不合格供应商长期合作，采购物资质量不达标、采购成本偏高；存货管理混乱，未定期开展存货盘点，存货账实不符、积压过期问题突出。资料三：企业风险管理问题B公司未建立常态化风险识别、风险评估、风险预警机制，对市场价格波动、客户信用风险、供应链风险、资金流动性风险识别不及时。2025年因原材料价格大幅波动，公司未提前制定风险应对方案，导致原材料采购成