财政学-企业所得税(课程演讲)课件

《税收制度》课程演讲

——企业所得税1of271“企业所得税”的发展历史"TheenterprisesandotherorganizationsthatarelocatedwithinthePeople’sRepublicofChinaandearnincome(hereinaftergenerallyreferredtoasenterprises)arepayersofenterpriseincometax,whichshallbepaidinaccordancewiththeprovisionsofthisLaw."EnterpriseIncomeTax2of272:发展史3of27EnterpriseIncomeTax我国企业所得税的历史不长，清朝末年之后才有实行所得税的倡议。直到1936年国民政府公布《所得税暂行条例》，于1937年正式实施，其中包括对盈利事业所得征收的所得税。税收理论界一般认为1937年1月1日是中国企业所得税诞生日。产生至今，我国所得税仅有几十年的历史。诞生与初步建立诞生1950年政务院发布的《全国税收实施要则》标志着我国企业所得税制的初步建立。1958年实行工商税制改革时，所得税作为一个独立税种的标志从工商业税中分离出来，定名为工商所得税，为以后的所得税制建立打下了基础。

初步建立3EnterpriseIncomeTax427发展史

of建立与完善改革开放后，我国的企业所得税制建设进入了一个新的发展时期。概括的说，主要经历了四个非常重要的时期。第一个时期：1978年至1982年的企业所得税制，主要对中外合资经营企业、外国企业开征了企业所得税。第二个时期：1983年至1990年的企业所得税制，主要对国营企业、集体企业、私营企业开征企业所得税。第三个时期：1991年至2007年的企业所得税制，主要对内、外资企业所得税分别进行整合统一，内、外企业所得税两法并存。第四个时期：2007年至今的企业所得税制，实行内、外资企业所得税两法合并。（2008年1月1日正式实施）4Timeline建立与完善EnterpriseIncomeTax5of27发展史5现行税制1、纳税人2、课税对象3、税率4、扣除项目5、不得扣除项目6、应纳税额的计算方法6of276纳税人

包括以下6类：1.中国境内的国有企业2.集体企业3.私营企业4.联营企业5.股份制企业6.有生产经营所得和其他所得的其他组织强调：不包括个人独资企业和合伙企业（这两项包括在个人所得税中）7

of277课税对象包括：①销售货物所得②提供劳务所得③转让财产所得④股息红利所得、利息所得⑤租金所得⑥特许权使用费所得⑦接受捐赠所得和其他所得

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of278税率企业所得税的税率为25%的比例税率。2008年新的所得法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致国家需要重点扶持的高新技术企业为15%小型微利企业为20%非居民企业为20%计算方法：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率（应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额）9

of279扣除项目包括：(1)、利息支出(2)、计税工资(3)、捐赠(4)、业务招待费(5)、职工养老基金和待业保险基金(6)、残疾人保障基金10of2710⑻、财产、运输保险费⑼、固定资产租赁费⑽、坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金⑾、转让固定资产支出⑿、固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失⒀、总机构管理费⒁、国债利息收入⒂、其他收入⒃、亏损弥补11

of2711不得扣除项目⑴资本性支出⑵无形资产受让、开发支出⑶资产减值准备⑷违法经营的罚款和被没收财物的损失⑸各项税收的滞纳金、罚金和罚款⑹自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分⑺超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠⑻各种赞助支出⑼与取得收入无关的其他各项支出12

of2712计算应纳税额例：某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本494万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用560万元，其中新技术的研究开发费用为60万元．业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出150万元（其中含公益捐赠38万元，非公益性捐赠10万元）。此外合理的工资薪金为400万元，职工福利费100万元，职工教育经费5万元，工会经费20万元。问：该企业2008年应纳的企业所得税。13

of271314

of2714企业所得税当前社会争议15

of2715·

纳税义务人问题

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计税依据与纳税核算问题

·

税率问题

·

税收优惠问题

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收入归属及管理问题

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of2716事件回顾

2010年6月，广东顺德区民办医院甲的会计陈小姐接到来自顺德区国家税务局大良分局的电话，称根据一份2009年下发的文件，将要对甲医院征收企业所得税，征收的方式是以该医院的盈利情况来计算。根据《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》，对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入,免征各项税收，因此对符合条件的收入可免征企业所得税，如企业取得不符合免征企业所得税的收入，应按规定申报缴纳企业所得税。省卫生厅前医政处长翟祖唐说，医院不是企业，民营医院是“民办非企业单位”，向非营利性民营医院征税，与今年以来国家和省各级部门的鼓励社会资本进入医疗卫生领域的政策相悖。17

of2717企业所得税优惠问题：

·

优惠对象界定不明确

·新的区域优惠使统一政策难以执行，如浦东新区享有税收优惠，而同为特区的天津滨海新区没有享受优惠

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of2718税率问题：

税率水平的确定

·由于大量税收优惠政策的存在，使名义税率和实际税率相差很大。

·与周边国家和贸易伙伴相比，我国企业所得税率相对较高

税率形式的选择

·内外资企业一视同仁，实行差别比例税率是否为最优模式

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of2719收入归属及管理问题：

·企业所得税收入及征管范围划分不科学，给税收征管带来矛盾·

同一税种由国地税两家机构来管理弊大于利，达不到税收征收的连续性和一致性·评估工作流于形式

·分类管理没有得到具体落实21

of2720计税依据和纳税核算问题:

互不统一的税前扣除和成本费用列支的不规范，严重侵蚀着所得税的税基，导致了国家与企业分配关系上的不稳定。

所得税会计核算，在税法与企业财务制度的关系上存在的问题：税法对企业所得税的计算、计税的列支范围和标准的规定不够全面、准确，缺乏完整性。应税所得的计算缺乏独立的规定，基本上以企业财务制度规定的成本费用开支标准为依据。势必造成应税所得过分依赖于会计利润，减弱了税法的刚性。企业不但要按照会计准则的要求核算经营成果，还要在纳税申报过程中不断调整与税法之间的差异。加重了纳税人申报所得税的难度。20

of2721计税依据与纳税核算:A企业税前扣除条例不明晰、不规范●计税工资的扣除。条例规定：企业合理的工资、薪金予以据实扣除（合理性鉴定不够明确）●业务招待费的扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除（与生产经营有关概念较模糊）●利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（关联企业之间的利息支出，超过列支标准，无合法凭证。）23

of2722（一）由纳税人范围调整引发的总分机构所得税汇总征收问题

（二）中国目前企业登记注册管理不规范、不统一，具备法人资格和不具备法人资格的企业、事业单位、社会团体及其他组织并存。

汇总征管带来的二级分支机构计税及征收管理问题（1）仍未彻底解决分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润，降低企业整体税负水平的问题。（2）二级分支机构认定标准模糊。（3）特殊行业实行分支机构按“三因素”就地预缴不尽合理。（4）分支机构法律责任无法界定。（5）存在加盟店、挂靠单位等特殊分支机构的“监管真空”。22

of27纳税义务人问题：23B所得税核算遇到的问题

会计法、税法存在差异，会计账务处理和税务处理对企业的收入与费用的认定口径不相同。

应税所得的计算缺乏独立的规定，基本上以企业财务制度规定的成本费用开支标准为依据造成应税所得过分依赖于会计利润，减弱了税法的刚性。企业不但要按照会计准则的要求核算经营成果，还要在纳税申报过程中不断调整与税法之间的差异，加重了纳税人申报所得税的难度。④企业为了缩小计税所得额，在财务会计核算中，随意性很大。⑤企业复杂的经营活动中一些开支范围和标准的不可界定性。24

of2724未来可能