《初级会计实务》-任务二 存货

1.计量存货的初始入账价值；2.计算发出存货的成本；3.按实际成本法核算原材料；4.按计划成本法核算原材料；5.清查存货；6.计量存货的期末价值。典型工作任务主要学习内容存货原材料委托加工物资周转材料期末清查、计价库存商品实际成本法下的账务处理计划成本法下的账务处理周转材料内容周转材料账务处理一次摊销法和五五摊销法委托加工物资成本的确定缴纳消费税的处理自制库存商品账务处理外购库存商品账务处理存货的盘盈、盘亏账务处理期末计价原则存货减值的计提与转回项1任务二核算存货项1作业一认知存货一、确认存货（一）了解存货概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量（1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达或入库的在途货物，属于本企业存货。（2）货物已经运离企业但货物尚未售出，属于本企业存货。（3）已经售出但货物未运离企业，不属于本企业存货。（4）未购入但货物在企业的，不属于本企业存货。（二）熟悉存货确认条件（三）存货内容及分类：耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）

在途物资

周转材料——低值易耗品、包装物

在产：在产品（生产成本借余）和半成品

出售：库存商品

发出商品（如：展览的商品）

委托代销商品

请思考：受托代销商品是不是存货工程材料是为固定资产而发生的，通过“工程物资”核算，不属于存货。二、管理存货三、披露存货

根据《会计法》、《企业内部控制规范》及国家相关法律规定，为了加强对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，企业需结合本企业具体情况，制定相关的存货管理制度。考证回顾【单选题】（2014年）下列各项中，不属于库存商品的是（）。A.接受外来材料的代制品B.寄存在外销售的商品C.为外单位加工代修品D.已完成销售手续，客户未领取的商品答案：D作业二计量存货一、计量存货初始成本企业取得存货应当按照成本进行计量。在实际工作中，不同方式下取得存货，实际成本构成也不相同。存货的计量包括存货的初始计量、发出计量和期末计量。实际成本（存在同类存货）或者市场价值盘盈的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。接受捐赠的存货合同或协议价、评估价投资者投入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费+运输费等委托外单位加工的存货直接材料+直接人工+制造费用自制存货购货价格+附加成本（相关税费）外购存货入账价值取得方式直接人工+其他直接费用+间接费用提供劳务取得存货不应计入存货成本1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。2.企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（一）先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。【情境2−1】M公司2017年3月份甲材料明细账如表2−1所示。采用先进先出法核算发出存货和期末存货的成本。二、计量发出存货成本2017年凭证编号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31期初余额300501500010略购入90060540003009005060150005400011发出30050050601500030000400602400018购入60070420004006006070240004200020发出40040060702400028000200701400023购入20080160002002007080140001600031本月合计1700——1120001600——9700020020070801400016000本月发出甲材料的成本=300×50+500×60+400×60+400×70=97000（元）本月结存甲材料的成本=200×70+200×80=30000（元）（二）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本

如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货的成本。【情境2−2】根据【情境2−1】资料采用一次加权平均法计算发出和结存甲材料成本。加权平均单价=（15000+54000+42000+16000）÷（300+900+600+200）=63.5（元）期末结存甲材料成本=400×63.5=25400（元）本月发出甲材料成本=（15000+54000+42000+16000）−25400=101600（元）（三）移动加权平均法即每购进一次存货，就计算一次库存存货的平均单位成本，作为本次购进后到下次购进前发出存货的单位成本。【情境2−3】根据【情境2−1】资料，采用移动加权平均法计算发出和结存甲材料成本。1.10日购入甲材料后的单位成本=（15000+54000）÷（300+900）=57.5（元）11日发出甲材料成本=800×57.5=46000（元）11日发货后结存甲材料成本=400×57.5=23000（元）2.18日购入甲材料后的单位成本=（23000+42000）÷（400+600）=65（元）20日发出存货成本=800×65=52000（元）20日发货后结存存货成本=200×65=13000（元）3.23日购入存货后的单位成本=（13000+16000）÷（200+200）=72.5（元）因为23日后未发出、购买存货，所以月末结存存货成本为29000元。（四）个别计价法把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。每次存货发出成本=该次存货发出数量×该次存货的单位成本每次存货结存成本=该次存货结存数量×该次存货的单位成本假定【情境2−1】中11日发出的是10日购进的甲材料，20日发出的是期初的300千克和18日购进的500千克甲材料，则本月发出甲材料成本为：800×60+300×50+500×70=48000+15000+35000=98000（元）（五）毛利率法

毛利率法是根据本期实际销售额乘以上季度（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利或=销售净额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【情境2-4】某商场2017年3月1日，甲类商品库存60000元，本月购进140000元，本月销售收入160000元，发生销售退回6000元。已知上季度该类商品的毛利率为20%。本月销售净额=160000-6000=154000（元）销售毛利=154000×20%=30800（元）本月销售成本=154000-30800=123200（元）月末库存商品成本=60000+140000-123200=76800（元）(六)零售价法

零售价法是指用存货成本占零售价的百分比计算发出存货和期末存货成本的一种方法。期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额-本期销售总额期末存货成本=期末存货售价总额×成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本【情境2-5】某商场2017年3月的期初存货成本为100000元，售价总额为125000元；本期购货成本为650200元，售价总额为812750元；本期销售收入为850000元。期末存货售价总额=125000+812750-850000=87750（元）期末存货成本=87750×80%=70200（元）本期销售成本=100000+650200-70200=680000（元）毛利率法和零售价法主要适用于商品流通企业，其中毛利率法尤其适用于商品批发企业，零售价法尤其适用于商品零售企业。作业三

核算原材料一、认知原材料

原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算。在途物资原材料二、按实际成本法核算原材料实际成本核算原材料在途物资发出

原材料期初余额

收入期末余额五种情况：（1）单到、料到、款已付（2）单到、料未到，款已付（3）料到、款未付（单未到）料到、款未付（单到）（4）单未到、料未到、款预付（5）材料短缺（二）进行职业判断与操作1.核算外购材料（1）单到、料到、款已付借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应收票据【情境2-6】M公司于2017年3月9日从贵州钢铁公司购入元钢一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，款项117000元已通过银行转账支付，元钢已验收入库。

借:原材料——元钢100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:银行存款117000（2）单到、料未到，款已付

借：在途物资

应交税费—应交增值税（

进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资【情境2-7】M公司2017年3月12日从贵州钢铁公司购进钢板一批，已收到增值税专用发票：价款为300000元，增值税税额为51000元；运输企业开具的货物运输业增值税专用发票中标明运费4000元，增值税税额440元，装卸费800元，运输保险费1500元，款项由钢铁厂已垫付。企业签发并承兑一张票面价值为357740元、3个月到期的商业汇票给钢铁厂，但钢板3月16日才收到。12日已收到发票，且开出商业汇票，采购业务已发生，并能可靠地计量该批钢版的成本，因此，应进行账务处理：借:在途物资——贵州钢铁公司306300

应交税费——应交增值税(进项税额)51440

贷:应付票据——贵州钢铁公司35774016日，上述钢板到达验收入库时，采购业务已完成，应将在途物资转入原材料。

借:原材料——钢板306300

贷:在途物资——贵州钢铁厂306300

（3）料到、款未付（单未到）

月末：

借：原材料

贷：应付账款—暂估

下月初红字冲回【情境2-8】M公司从外地采购元钢一批，材料已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假设其暂估价为195000元。借:原材料——元钢195000

贷:应付账款——暂估应付账款195000下月初用红字予以冲回:

借:原材料——元钢195000

贷:应付账款——暂估应付账款195000假设下月收到该批材料的发票账单，增值税专用发票上注明的材料价款为193000元，增值税税额为32810元。则编制会计分录如下:借:原材料——元钢193000

应交税费——应交增值税(进项税额)32810

贷:银行存款225810

（3）料到、款未付（单到）借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款——贵州钢铁公司在【情境2-6】中，假设M公司未付任何款项给销售方，则应进行如下操作：借:原材料——元钢100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:应付账款——贵州钢铁公司117000

（4）单未到、料未到、款预付

借：预付账款

贷：银行存款【情境2-9】M公司计划购入原材料元钢一批，根据购销合同规定于3月17日通过银行转账预付20000元货款的50%，计10000元。材料于20日到达，并补付余款。3月17日预付时：借：预付账款10000

贷：银行存款1000020日材料验收入库时：借：原材料——元钢20000

应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款23400补付所欠货款时：借：预付账款13400

贷：银行存款13400(5)材料短缺第一，属运输途中的合理损耗计入采购成本。第二，属由供应单位少发货等原因造成的短缺与毁损，应按照材料的实际成本及应负担的增值税；借：应收账款”（验收前已付款）/应付账款（验收前未付款）

贷:在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额转出)第三，属由运输机构或个人过失造成的短缺，转入“其他应收款”。第四，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的短缺，应先转入“待处理财产损溢”，查明原因再做处理。【情境2-10】M公司3月3日从外地甲单位购入元钢1000吨，每吨500元，单位增值税85元，单位运费40元，运费的增值税税率为11%，装卸费、保险费共计6800元，全部款项共636200元，已用银行存款支付。3月20日，元钢运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属定额内合理损耗，其余48吨短缺原因不明，待查。(1)3月3日，采购的元钢成本为500×1000+40×1000+6800=546800元，增值税为85×1000×17%+40×1000×11%=89400元。

借:在途物资——甲单位546800

应交税费——应交增值税(进项税额)89400

贷:银行存款636200(2)3月20日，元钢验收入库时，采购材料的实际单位成本=546800÷1000=546.8(元)验收入库材料的实际成本=(1000-48)×546.8=520553.6(元)短缺材料的实际成本=48×546.8+(48÷1000)×89400=30537.6(元)借:原材料——A材料520553.6

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30537.6

贷:在途物资——甲单位546800

应交税费——应交增值税(进项税额转出)4291.2(3)以后查明原因，短缺的48吨材料是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔款但款项尚未收到:借:其他应收款——运输部门30537.6

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30537.62.核算发出材料（1）相关部门领用：谁受益谁承担

【例题】甲公司1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，销售部门耗用400元，出售材料600元，合计550000元。

借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

销售费用400

其他业务成本600

贷：原材料——K材料550000注意：领用原材料时两种进项税转出情况（2）企业构建不动产领用原材料（分两年抵扣，第一年60%，第二年40%）已抵扣进项税额的40%部分，应于领用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。借：在建工程——××工程

应交税费——待抵扣进项税额——××工程

贷：原材料——××

应交税费——应交增值税（进项税额转出）领用当月起第13个月：借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额——××工程（3）集体福利或个人消费领用原材料进项税额全额转出（即不能抵扣）借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)（4）出售原材料计入“其他业务收入”借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本

贷：原材料三、按计划成本法核算原材料（一）熟悉职业规范计划成本核算

原材料：登记计划成本

材料采购：登记实际成本

材料成本差异：反映差异①

借：材料采购

1应交税费—应交增值税（进项税额）0.17

贷：应付账款

1.17计划成本核算：节约材料采购原材料材料成本差异②

借：原材料

1.5

贷：材料采购

1材料成本差异

0.5③

借：管理费用

1

材料成本差异

0.5

贷：原材料1.5计划成本核算：节约发出材料实际成本=发出材料计划成本-发出材料成本差异结存材料实际成本=结存材料计划成本-结存材料成本差异①

借：材料采购

2应交税费—应交增值税（进项税额）0.34

贷：应付账款

2.34计划成本核算：超支材料采购原材料材料成本差异②

借：原材料

1.5材料成本差异

0.5

贷：材料采购

2③

借：管理费用

2贷：原材料1.5材料成本差异

0.5计划成本核算：超支发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料成本差异1.核算收入材料同样还是五种情况：（1）单到、料到、款已付（2）单到、料未到，款已付（3）料到、款未付（单未到）料到、款未付（单到）（4）单未到、料未到、款预付（5）材料短缺【情境2-11】重庆长胜发动机制造有限公司2017年3月6日从重庆长江公司购入元钢一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元,增值税税额为34000元，材料已验收入库，计划成本为205000元。企业当即开出并承兑一张面值为234000元、期限为2个月的商业汇票结算货款。编制会计分录如下:①开出、承兑商业汇票结算货款:借:材料采购——元钢200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷:应付票据——重庆长江公司34000②材料验收入库:借:原材料——元钢205000

贷:材料采购——元钢200000

材料成本差异——元钢5000（1）单到、料到、款已付【情境2-12】重庆长胜发动机制造有限公司2017年3月6日从外地乙单位购入钢板一批，增值税发票列明材料价款80000元，增值税税额13600元，运输费增值税专用发票上价款2000元，增值税额220元，货款共82000元已通过银行转账支付，但到月末材料仍未运到。虽材料未到达，但已收到发票账单，并已付款，采购业务已发生，应做采购业务账并登记相关日记账和明细账:借:材料采购——钢板82000

应交税费——应交增值税(进项税额)13820

贷:银行存款

95820如果该批材料在4月3日运到并验收入库，其计划成本为81000元，则在收料时才作材料入库和结转成本差异的账务处理。编制会计分录如下:借:原材料——B材料81000

材料成本差异——钢板1000

贷:材料采购——钢板82000（2）单到、料未到，款已付【情境2-13】M公司3月10日从丙单位购入元钢一批,材料已运到并验收入库,其计划成本为50000元,到月终时该批元钢的发票账单尚未收到，货款未付。企业应于月终按材料的计划成本估价入账，编制会计分录如下:借:原材料——元钢50000

贷:应付账款——暂估应付账款50000根据情境2-13的会计分录，填制重庆长胜发动机制造有限公司本月记账凭证，并登记相关明细账。下月初用红字将上述会计分录冲回:借:原材料——元钢50000贷:应付账款——暂估应付账款50000（3）料到、款未付（单未到）【情境2-14】沿用【情境2-13】的资料,假定企业在4月20日已收到发票账单，该批材料价款49000元，增值税税额8330元，但仍未付款。借:材料采购——元钢49000

应交税费——应交增值税(进项税额)8330

贷:应付账款——丙单位57330借:原材料——元钢50000

贷:材料采购——元钢49000

材料成本差异——元钢1000以后付款时应编制会计分录如下:借:应付账款——丙单位57330贷:银行存款57330（3）料到、款未付（单到）【情境2-15】重庆长胜发动机制造有限公司在3月7日从重庆长江公司订购钢板一批，根据合同规定以银行存款预付购货款30000元。借:预付账款——重庆长江公司30000

贷:银行存款300003月8日，上述预购的材料按时到达，已验收入库，计划成本为98600元，有关发票上注明的材料价款为100000元，增值税税额为17000元，共计117000元，同时以银行存款补付货款87000元。编制会计分录如下:借:材料采购——钢板100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:预付账款——重庆长江公司117000借:预付账款——重庆长江公司87000

贷:银行存款87000借:原材料——钢板98600

材料成本差异——钢板1400

贷:材料采购——原材料100000（4）单未到、料未到、款预付（5）材料短缺毁损材料验收入库时发现短缺与毁损1.运输途中的合理损耗，应计入材料的实际成本；2.应由供应单位、外部运输机构或有关责任人赔偿的材料短缺与毁损，应按照材料的实际成本及应负担的增值税；借：应收账款”（验收前已付款）/应付账款（验收前未付款）/其他应收款

贷:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。差异率=———X100%

差异额

计划成本

发出材料计划成本应负担的差异额=发出的计划成本X差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异2.材料发出的核算实际成本=计划成本+成本差异（节约用负数）【情境2-16】重庆长胜发动机制造有限公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2017年3月份，月初结存元钢的计划成本为52000元，成本差异为超支差异2000元；本月入库材料的计划成本和成本差异如【情境2-11】和【情境2-14】所示。本月1-10日发出元钢的计划成本为270000元，其中，基本生产车间生产领用160000元，基本生产车间一般耗用20000元，辅助生产车间领用60000元，行政管理部门领用5000元，出售25000元。该企业材料领用的核算每旬进行一次。①结转发出材料的计划成本时：借:生产成本——基本生产成本160000

生产成本——辅助生产成本60000

制造费用20000

管理费用5000

其他业务成本25000

贷:原材料——元钢270000②结转发出材料应负担的成本差异时:本月材料成本差异率=（2000-5000-1000）÷（52000+205000+50000）×100%=-1.3%生产产品领用元钢应负担的成本差异=160000×（-1.3%）=-2080（元）车间一般耗用元钢应负担的成本差异=20000×（-1.3%）=-260（元）辅助生产车间领用元钢应负担的成本差异=60000×（-1.3%）=-780（元）行政管理部门领用元钢应负担的成本差异=5000×（-1.3%）=-65（元）出售元钢应负担的成本差异=25000×（-1.3%）=-325（元）

由于计算出来的差异率为负，说明是节约差，意味着实际成本小于计划成本。借:材料成本差异——元钢3510

贷：生产成本——基本生产成本2080

生产成本——辅助生产成本780

制造费用260

管理费用65

其他业务成本325

根据情境2-16的会计分录，填制重庆长胜发动机制造有限公司本月记账凭证，并登记相关明细账。

1.采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方。2.验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方。

3.结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成

差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。4.平时发出材料时，一律用计划成本。5.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。要点总结考证回顾【多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（）。A.入库原材料的成本超支差异B.发出原材料应负担的成本超支差异C.入库原材料的成本节约差异D.发出原材料应负担的成本节约差异答案：BC作业四

核算周转材料

一、认知周转材料

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，且不能确认为固定资产的材料，如包装物、低值易耗品。

一次摊销法

五五摊销法借：管理费用等贷：周转材料—低值二、核算低值易耗品设置会计科目周转材料—低值易耗品—在库

—在用

—摊销低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。1.一次摊销法【情境2-17】重庆长胜发动机制造有限公司基本生产车间于3月11日领用一次性使用的一般工具一批，实际成本为2000元。虽然是车间领用，但并没有明确说是生产产品直接耗用，因此，应将工具的成本转入制造费用，应作如下账务处理：借：制造费用2000

贷：周转材料——低值易耗品2000【情境2-18】M公司基本生产车间于3月11日领用专用工具一批，计划成本1300元，厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1100元，当月材料成本差异率为2%。(1)领用:借:制造费用1300

管理费用1100

贷:周转材料——低值易耗品2400(2)由于列入上述管理费用和制造费用的是计划成本，又已知材料成本差异率，因此应将车间和管理部门领用的低值易耗品应分摊的差异转出，以反映实际的费用。借:制造费用26

管理费用22

贷:材料成本差异——低值易耗品482.五五摊销法

【情境2-19】重庆长胜发动机制造有限公司对低值易耗品采用五五摊销法摊销。2017年3月11日基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为20000元。2017年8月，该批工具不能继续使用予以报废，收回残料500元。该公司账务处理如下：（1）3月领用低值易耗品时：

借：周转材料——低值易耗品（在用）20000

贷：周转材料——低值易耗品（在库）20000同时摊销其价值的50%：借：制造费用10000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）10000（2）8月低值易耗品报废时，摊销其价值的另外50%，并结转摊销额和残值：借：制造费用10000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）10000借：周转材料——低值易耗品（摊销）20000

贷：周转材料——低值易耗品（在用）20000收回残料借：原材料500

贷：制造费用500三、核算包装物（一）认知包装物包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。下列各项不属于包装物核算范围：1.各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料核算。2.用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的包装容器，应按其价值大小和使用年限的长短，分别作为固定资产和低值易耗品核算。3.单独列作商品产品的自制包装容器，应作为“库存商品”处理。

作为产品组成部分

随同产品出售不单独计价随同产品出售单独计价

出租出借包装物借：生产成本

贷：周转材料—包装物（二）熟悉职业规范会计科目设置：周转材料——包装物（三）进行职业判断与操作

1.生产领用包装物随同产品出售不单独计价

借：销售费用

贷：周转材料—包装物

作为产品组成部分随同产品出售单独计价出租出借包装物2.随同商品出售但不单独计价的包装物

随同产品出售单独计价

1

借：银行存款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税2

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物出租出借包装物3.随同商品出售并单独计价的包装物随同产品出售不单独计价

作为产品组成部分出租出借包装物

随同产品出售不单独计价作为产品组成部分4.出租、出借包装物一次摊销五五摊销随同产品出售单独计价1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本

4.出借给购买单位使用的包装物——销售费用

5.出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本

（多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销）要点总结作业五核算委托加工物资发出加工物资14收回委托加工物资支付相关税费支付加工费运费23委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。二、熟悉职业规范一、认知委托加工物资

发出材料：借：委托加工物资

贷：原材料

支付运杂费：借：委托加工物资

贷：银行存款三、进行职业判断与操作发出加工物资14收回委托加工物资支付相关税费支付加工费运费23支付加工费：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税

贷：银行存款发出加工物资14收回委托加工物资支付相关税费支付加工费运费23收回后（2种情况）①直接销售：

借：委托加工物资

贷：银行存款②继续加工应税消费品：借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款发出加工物资14收回委托加工物资支付相关税费支付加工费运费23借：原材料（库存商品）

贷：委托加工物资发出加工物资14收回委托加工物资支付相关税费支付加工费运费23【情境2-25】M公司为增值税一般纳税人，2017年3月1日，委托星光公司加工乙材料一批，发出甲材料成本为50000元；2017年3月28日，M公司支付加工费1000元，应负担的增值税进项税额为170元、运杂费200元，款项已通过银行转账支付，假定M公司所委托加工后的材料属于应税消费品，收回的委托加工材料用于继续生产应交消费税产品。2017年3月28日，M公司向乙公司支付消费税7000元，款项已通过银行转账支付；2017年3月30日，M公司收回委托加工材料，并入库。1.发出加工物资因此，M公司3月1日应作如下操作：借：委托加工物资——星光公司50000

贷：原材料——甲材料500002.支付加工费、运杂费及税费（1）（受托方）代收代交的消费税=消费税组成计税价格×消费税税率=[（材料实际成本+加工费）÷（1-消费税率）]×消费税税率（2）委托方应交纳的增值税=加工费（不含税价格）×增值税税率因此，M公司3月28日应进行如下操作：借：委托加工物资——星光公司1200

应交税费——应交增值税（进项税额）170应交税费——应交消费税7000贷：银行存款83703.收回委托加工物资借：原材料——乙51200贷：委托加工物资51200考证回顾【单选题】（2015年）2014年6月5日，M公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，M公司收回该批量具的实际成本是（）元。A.102000

B.105000

C.103000

D.109000答案：D实际成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000（元）工业企业商业企业作业六

核算库存商品一、认知库存商品①生产耗用材料和人工时：借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬分配制造费用时：借：生产成本

贷：制造费用二、核算自制库存商品（工业企业）（一）熟悉职业规范（二）进行职业判断与操作②入库借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本—某产品【情境2-26】M公司“产成品入库汇总表”记载，2017年3月份完工验收入库A产品1000件，每件实际成本为50元；B产品2000件，每年实际成本为80元。借：库存商品——A产品50000

——B产品160000

贷：生产成本——基本生产成本——A产品50000

——基本生产成本——B产品160000③销售借：主营业务成本

贷：库存商品【情境2-27】M公司在2017年3月份销售A产品500件，实际单位成本50元，总成本2500元。账务处理如下：借：主营业务成本25000

贷：库存商品——A产品25000三、核算外购库存商品（商业企业）（一）熟悉职业规范

设置“在途物资”、“库存商品”等主要账户进行核算。商品流通企业外购商品可以采用进价核算，也可采用售价核算。售价核算的，商品售价与进价的差额，应通过“商品进销差价”核算。（二）进行职业判断与操作1.数量进价金额核算数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。【情境2-28】某商场3月10日购进甲商品300件，每件150元，取得增值税专用发票。另支付运杂费500元，未取得运费专用增值税发票。全部款项已开出转账支票支付。3月15日商品验收入库。3月10日采购时：借：在途物资——甲商品45500

应交税费——应交增值税（进项税额）7650

贷：银行存款531503月15日验收入库时：借：库存商品——甲商品45500

贷：在途物资——甲商品45500本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本售价核算借：商品进销差价

贷：主营业务成本2.售价金额核算【情境2-29】某商品零售企业2017年3月初库存B商品3000件，单位售价为50元，商品进销差价为42000元。3月5日，从某批发公司购入B商品5000件，单位进价成本为35元，单位售价52元，货款及相关增值税已用银行存款支付。所有单价均不含税。本月内共销售B商品4000件，货款200000元，增值税34000元，已收存银行。（1）5日，购进B商品时：借：在途物资——B商品175000

应交税费——应交增值税（进项税额）29750

贷：银行存款204750（2）B商品验收入库时：借：库存商品——B商品250000

贷：材料采购——B商品175000

商品进销差价75000（3）销售B商品时：借：银行存款234000

贷：主营业务收入——B商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（4）结转已销商品成本借：主营业务成本——B商品200000

贷：库存商品——B商品200000月末，计算商品进销差价率，分摊进销差价。进销差价率＝（42000+85000）/（150000+260000×100%=30.98％本月已销商品应分摊的进销差价＝200000×30.98％＝61960（元）借：商品进销差价61960

贷：主营业务成本——B商品61960一、确定存货数量（一）实地盘存制作业七

清查存货本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本期末存货成本=期末存货数量×单价（二）永续盘