《企业财务会计》-第九章

第一节短期借款核算所谓短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业的短期借款，通常是为满足客户在生产经营过程中临时性、季节性的资金需求，保证生产经营活动的正常进行而从银行借入的资金。企业从银行或其他金融机构借入资金，必须向银行或其他金融机构提出申请，填写《借款申请书》并提供相关资料。银行接到企业的申请后，要对企业的申请进行审查，以决定是否对企业提供贷款。银行或其他金融机构审查同意贷款后，企业同银行或其他金融机构签订流动资金贷款合同。贷款合同生效后，贷款银行要按合同的规定按期发放贷款，并通知企业，企业应按借款合同的规定按时足额归还借款本息。下一页返回第一节短期借款核算一般而言，贷款银行或其他金融机构会在短期借款到期一个星期之前，向借款的企业发出"还本付息通知单"。企业在接到还本付息通知单后，要及时筹备资金，按期还本付息。如果企业不能按期归还借款，应在借款到期之前，向银行或其他金融机构申请贷款展期，但是否展期，由贷款银行或其他金融机构根据具体情况决定。正常情况下，企业应设置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目。上一页下一页返回第一节短期借款核算通常来说，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入"财务费用"科目。企业应当在资产负债表日，按照计算确定的短期借利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目。实际支付利息时，根据已预提的利息，借记"应付利息"科目；根据应计利息总额减去己预提的利息的余额，借记"财务费用"科目；根据应付利息总额，贷记"银行存款"科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。【例9-1】借入短期借款。2007年1月1日，收到出纳员从银行取回的盖有银行转讫章的银行借款凭证（见图9-1）。上一页下一页返回第一节短期借款核算根据贷款用途和计划还款日期，可以断定，这是一项短期借款业务，且该款项已经转入企业银行存款户。借：银行存款 36000

贷：短期借款 36000【例9-2】接前例，计算借款利息。2007年1月31日，会计人员编制借款利息计算表（见图9-2）。该笔借款的年利率为7.2%。根据借款利息计算表，应编制如下分录：借：财务费用 216

贷：应付利息 2162007年2月借款利息计算表和会计处理与此相同。上一页下一页返回第一节短期借款核算【例9-3】偿还借款本金及利息。接前例，2007年3月31日，会计人员收到银行计算利息清单（见图9-3）和贷款还款凭证（见图9-4）。根据利息计算清单和银行贷款还款凭证，应分别做如下处理：①偿还利息。借：应付利息 432

财务费用 216

贷：银行存款 648②偿还本金。借：短期借款 36000

贷：银行存款 36000上一页返回第二节长期借款核算所谓长期借款，一般是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业向银行长期贷款程序比流动资金贷款程序复杂严格，目前主要包括建立信贷关系、受理贷款申请、贷前调查、贷款审查、贷款签批、贷款发放、贷款检查、贷款收回或展期等重要步骤。在企业首次向贷款银行申请贷款时，应先向银行申请建立信贷关系，填写"建立信贷关系申请书"并向银行提供相关资料。下一页返回第二节长期借款核算银行接到企业提交的"建立信贷关系申请书"及有关资料后，应及时安排专人对客户情况进行核实，对照银行贷款条件，判别其是否具备建立信贷关系的条件。然后经经办行初审同意后，报经上一级分行审批。当企业与银行的信贷关系建立后，即可根据需要向银行提出贷款申请。企业填写"申请贷款书面报告"申请贷款，银行完成内部调查、审批程序后，如果同意贷款，由银行经办行通知借款人签订借款合同，办理贷款手续。长期借款会计处理的一般要求是：反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。上一页下一页返回第二节长期借款核算此外企业还应设置"长期借款"科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目按照贷款银行和贷款种类，分别设置"本金""利息调整"等栏目进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本金和利息调整的增加额，借方登记本金和利息调整的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记"银行存款"科目；按借款本金，贷记"长期借款——本金"；按借贷双方之间的差额，借记"长期借款——利息调整"。对于长期借款利息费用，应当在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定。实际利率与合同税率差异较小的，也可以采用合同利率确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。上一页下一页返回第二节长期借款核算如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态启发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。在此，我们仅介绍按合同利率计算长期借款利息的核算。按合同利率计算确定应付未付利息时，借记"在建工程""制造费用""财务费用""研发支出"等科目，贷记"应付利息"科目。企业归还长期借款时，百按归还的长期借款本金，借记"长期借款——本金"科目；按归还的利息，借记"应付利息"科目；按实际归还的款项，贷记"银行存款"科目。【例9-4】借入长期借款。2007年1月1日，收到银行转账传票（见图9-5）。上一页下一页返回第二节长期借款核算特种转账借方传票表明，企业借入的一项长期借款已经转入企业银行存款户。所编制如下分录：借：银行存款 1000000

贷：长期借款 1000000【例9-5】计算长期借款利息。接前例，2007年12月31日，编制长期借款利息计算表（见图9-6），计提当年长期贷款利息。从借款利息计算表可以看出，当年应计提利息90000元，前11个月已经计提82500元，当月应计提利息7500元。应编制如下分录：借：财务费用 7500

贷：应付利息 7500上一页下一页返回第二节长期借款核算各月计提长期借款利息时，借款利息计算表和会计处理与此相同。【例9-6】偿还借款利息。接前例，2007年12月1日，会计人员收到银行计算利息清单（见图9-7）。根据银行计算利息清单，应编制如下分录：借：应付利息 90000

贷：银行存款 900002008年12月31日偿还利息时，银行借款计算利息清单和会计处理与此相同。上一页下一页返回第二节长期借款核算【例9-7】偿还借款本金。接前例，2008年12