教学材料《税法》-税法11-1

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15

时间：2016年11月14日星期一教学周数：第十一周教学节数：第一大节教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报准予扣除项目12026/6/10教学要求：能准确判断企业所得税准予扣除项目具体范围和标准确定准予扣除的工资、薪酬；计算准予扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费；计算准予扣除的社会保险费用工资薪酬扣除标准；三项经费扣除标准；社会保险费扣除标准能力目标典型任务理论知识点2026/6/10（三）扣除原则和范围1、税前扣除项目的原则企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实，是指能提供有效证明有关支出确属已经实际发生；合法，是指符合国家税法、法律法规等相关税收规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：2026/6/10⑴权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。⑵配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。⑶相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。⑷确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。⑸合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。2026/6/10

2、扣除项目的范围《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。⑴成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2026/6/10⑵费用。是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已经计人成本的有关费用除外。费用项目应重点关注的问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支管理费用①工会经费、职工福利费和教育经费是否超支②招待费知否超支③保险费是否符合标准财务费用①利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）②借款费用资本化与费用化的区分2026/6/10⑶税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。准予扣除税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、城建税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税等2026/6/10能力训练

根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时不得从收入总额中扣除的是（）。

A、土地增值税B、增值税C、消费税D、营业税答案：B2026/6/10

⑷损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

⑸扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

根据国家税务总局公告2012年第15号的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过五年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款规定处理。2026/6/102026/6/10

※3、扣除项目及其标准在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额和规定标准的小者扣除。

⑴工资、薪金支出。（实际支付）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。“合理的工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。2026/6/10

⑵职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。①企业发生的职工福利费支出，不允许按比例计提，可据实列支。不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

企业内部福利部门所发生的设备、设施和人员费用；因公外地就医费用、职工医疗费用、直系亲属医疗补贴、供暖补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、交通补贴、丧葬补助费、抚恤金、安家费、探亲假路费等。②企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。（凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭据依法在税前扣除）

③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

注：自2015年1月1日起高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2026/6/102026/6/10项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%（高新8%）的部分准予在以后纳税年度结转扣除2026/6/10

[例]：某企业2015年末，发生的合理的工资薪金是200万元，发生的福利费是30万元，发生的职工教育经费是4万元，发生时分别计入成本费用中，计算可以税前扣除的福利费和职工教育经费。2026/6/10

【解析】按照企业所得税法规定，企业允许税前扣除的福利费：200×14%=28（万元），而实际发生福利费30万元，所以税前可以扣除的福利费为28万元；职工教育经费税前扣除限额：200×2.5%=5（万元），实际发生4万元，所以税前可以的职工教育经费为4万元。2026/6/10能力训练

1、以下属于职工福利费范围的项目有（）。

A、内设职工食堂的设备维修费B、福利人员的工资C、福利人员的社会保险费D、劳动保护费答案：ABC2026/6/10

2、某企业2015年应付职工工资380万元，实际支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工工资、职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？2026/6/10

【答案及解析】⑴当年可在所得税前列支的工资总额为：300＋40＋20=360（万元）⑵当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14%=50.4（万元）⑶当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：

360×2%=7.2（万元）⑷当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：

360×2.5%=9（万元）2026/6/10

3、某机器制造企业为居民纳税人，2015年计入成本、费用的实发工资总额为420万元，支出职工福利费75万元、职工教育经费10万元，拨缴职工工会经费8.4万元，该企业2015年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为（）万元。

A、513.4B、503.4C、497.7D、497.2

答案：D2026/6/10

⑶社会保险费。①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（工资总额的5%），准予扣除。2026/6/10

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险准予扣除。③企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。