教学材料《税法》-税法5-1

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年9月26日星期一教学周数：第五周教学节数：第一大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

几种特殊应税行为应纳

税额计算12026/6/10教学要求：能对几种特殊应税行为进行税务处理视同销售、折扣销售、以旧换新应税行为的税务处理能力目标理论知识点典型任务计算视同销售行为的增值税额；计算折扣销售货物的增值税额；计算以旧换新销售货物的增值税额2026/6/10四、特殊销售方式的销售额的税务处理（一）混合销售行为征税规定

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售

特点：一个销售行为，有关联、有从属关系，一个付款方混合销售行为征税的基本规定：①从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；②其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2026/6/10

[例]某电器商店（一般纳税人）5月向消费者销售电视机100台，每台含税销售价格5850元，增值税税率17%。同时提供安装服务，收取安装费用468元。计算该商场本月应税销售额和销项税额。应税销售额=（5850×100+468）÷（1+17%）=500400（元）销项税额=500400×17%=85068(元)2026/6/10能力训练某塑钢窗加工企业（小规模纳税人）销售塑钢窗并负责安装，2015年6月销售塑钢窗取得收入5万元，另收取安装费3000元，计算该塑钢窗加工企业2015年6月应纳增值税额。答案：不含税销售额=（50000＋3000）÷（1＋3%）=51456.31（元）应纳税额=51456.31×3%=1543.69（元）2026/6/10（二）视同销售行为销售额的确定由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，因而出现视同销售却无销售额的情况。另外，有时也会出现纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低而且无正当理由的现象。在上述情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：1、按纳税人最近时期同类货物的加权平均销售价格确定。2、按其他纳税人最近时期销售同类货物的加权平均销售价格确定。3、用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。2026/6/10

公式为：（1）一般货物：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（2）应征消费税的货物：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

“成本利润率”一般为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率（详见消费税组成计税价格的计算）。2026/6/10

[例]某针织厂（一般纳税人），在2015年9月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件150元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额。

A型内衣计税销售额=100×150=15000（元）

B型内衣计税销售额=36000×（1+10%）=39600（元）销项税额=（15000+39600）×17%=9282（元）2026/6/10能力训练：

某企业为一般纳税人，上月有未抵扣的进项税额10000元，用前期购进的原材料生产一批产品（生产成本为200000元）用于集体福利，无同类产品市场销售价格，则增值税的税务处理为（）。A、既无销项税额，也不抵扣进项税额B、有进项税额转出，应扣税额为44400元C、有销项税额，应纳税额为27400元D、本期存在期末留抵税额答案：C2026/6/10（三）以折扣方式销售货物折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务和应税服务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。按照现行税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2026/6/10

以折扣方式销售的增值税处理折扣方式(会计称为)折扣动因税务处理折扣销售（商业折扣）鼓励多买的价格优惠销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则折扣额不得从销售额中扣减销售折扣（现金折扣）鼓励买方早日付款的价格优惠销售折扣不得从销售额中扣除销售折让(销售折让)指由于货物的品种或质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让销售折让可以从销售额中扣除2026/6/10

【例】某空调机企业（一般纳税人）2015年5月销售空调100台，每台不含税价格2100元，经协商，给予批发商10%的折扣，并按折扣后的款项开出专用发票，货物已发出。计算该企业5月的销项税额。应税销售额=100×2100×90%=189000（元）销项税额=189000×17%=32130（元）2026/6/10能力训练：

甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的八折优惠销售（折扣额另开具了发票）。则甲企业此项业务销项税额为（）。A、382500元B、340000元C、425000元D、425000元答案：D2026/6/10

（四）以旧换新方式销售货物以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

注：金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。2026/6/10

【例】某家电企业（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户