《税法》-项目六 关税的计算与申报

工作任务一关税的基本内容一、关税的概念关税是指由海关根据国家制定的有关法律,以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。(一)关税是一种税收形式关税与其他税收的性质是一样的,征税主体都是国家。不同的是,其他税收主要是由税务机关征收,而关税是由海关征收。(二)关税的征税对象是货物和物品关税是对有形的货品征税,对无形的货品不征收关税。下一页返回工作任务一关税的基本内容(三)关税的征税范围是进出关境(进出境)的货物和物品“关境”又称“海关境域”或“关税领域”,是指国家《中华人民共和国海关法》(简称《海关法》)全面实施的领域。一般情况下,一国的关境和国境是一致的,但有时国境大于关境(如一国境内设立的自由贸易区或自由港)或国境小于关境(如几个国家结成关税联盟,欧洲联盟便属于这一类)。二、关税的特点关税作为独特的税种,除了具有一般税收的特点以外,还具有以下特点。(一)征收的对象是进出境的货物和物品关税是对进出境的货物和物品征税,在境内和境外流通的货物,不进出关境的不征关税。也就是说,货物和物品只有在进出关境时,才能被征收关税。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(二)关税是单一环节的价外税,由海关代国家征收关税的完税价格中不包括关税,即在征收关税时,是以实际成交价格为计税依据,关税不包括在内。(三)有较强的涉外性关税只对进出关境的货物和物品征收。因此,关税税则的制定、税率的高低,会直接影响到国际贸易的开展。关税政策、关税措施也往往和经济政策、外交政策紧密相关,具有较强的涉外性。三、关税的分类(一)按征税对象分类按征税对象分类,可将关税分为进口税、出口税和过境税。1.进口税进口税是海关对进口货物和物品所征收的关税。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容2.出口税出口税是海关对出口货物和物品所征收的关税。3.过境税过境税是对过境货物所征收的关税。过境货物是指由境外启运,通过境内继续运往境外的货物,即过境货物在海关监管下进出境,不准流入本国市场。(二)按计征方式分类按计征方式(征税标准)分类,可将关税分为从量关税和从价关税。此外,各国常用的征税标准还有复合关税、选择性关税、滑准关税和差价关税。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容1.从量关税以货物的计量单位(重量、长度、面积、容量、数量等)作为征税标准,以每一计量单位应纳的关税金额作为税率,称为从量税。2.从价关税以货物的价格作为征税标准而征收的税,称为从价税。从价税的税率表现为货物价格的百分值。经海关审定作为计征关税依据的价格,称为完税价格。目前世界多数国家将到岸价格作为完税价格。以完税价格乘以税则中规定的税率,就可得出应纳的税额。3.复合关税复合关税又称混合税。在税则的同一税目中,有从价和从量两种税率,征税时既采用从量又采用从价两种税率计征税款的税,被称为复合关税(简称为“复合税”)。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容4.选择性关税在税则的同一税目中,有从价和从量两种税率,征税时由海关选择其中一种计征的税,称为选择性关税(简称“选择税”)。海关一般是选择税额较高的一种,但也有可能选择税额较低的一种。5.滑准关税滑准关税(滑准税)又称滑动税。对某种货物,在税则中预先按该商品的价格规定几档税率,当价格高时,适用较低税率;当价格低时,适用较低税率,目的是使该货物的价格在国内市场上保持相对稳定。6.差价关税差价关税略。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(三)按保护形式和程度分类关税按保护形式和程度分类,可分为关税壁垒和非关税壁垒。1.关税壁垒关税壁垒是一国政府以提高关税的办法,限制外国商品进口的一种措施。2.非关税壁垒非关税壁垒是指除关税以外的一切限制进口的措施,如进出口国家垄断、外汇管制、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准等。根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》的规定,香港地区和澳门地区保持自由港地位,为我国单独的关税地区,即单独关境区。单独关境区是不完全适用该国海关法律、法规,实施单独海关管理制度的区域。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容四、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品,物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。五、关税的纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,都是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是指依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。六、关税税则、税目、税率(一)关税税则制度进出口税则(关税税则)是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体,通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。税率表作为税则主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(二)进口关税税率在我国加入WTO(WordTradeOrganization)之后,为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务,享有WTO成员应有的权利,根据《关税条例》,自2004年1月1日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对于进口货物,在一定期限内可以实行暂定税率。(三)出口关税税率我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。因此,我国真正征收出口关税的商品只有20多种,出口关税税率也较低。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(四)特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税和保障性关税。对于征收特别关税的货物,其被征收适用的国别、税率、期限和征收办法,由国务院关税税则委员会决定,海关总署负责实施。1.报复性关税报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视,而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。2.反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品,在征收关税的同时附加征收的一种特别关税,其目的在于抵销他国补贴。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容3.保障性关税当某类商品进口量剧增,对我国相关产业带来巨大威胁或损害时,按照WTO有关规则,可以启动一般保障措施,即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后,在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施,以保护国内相关产业不受损害。七、关税的优惠政策关税减免是指对某关税纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。(一)法定减免税法定减免是指税法中明确列出的减税或免税。对于符合税法规定可予减免税的进出口货物,纳税义务人无须提出申请,海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容税法规定的相关情况如下。(1)对于关税税额在人民币50元以下的一票货物可免征关税。(2)对于无商业价值的广告品和货样可免征关税。(3)对于外国政府、国际组织无偿赠送的物资可免征关税。(4)对于进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品可予免税。(5)对于经海关核准暂时进境或者暂时出境,并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具,在货物收、发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后,可予暂时免税。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(6)对于为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料,海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税;或者对进口料、件先征进口关税,再按照实际加工出口的成品数量予以退税。(7)对于因故退还的中国出口货物,经海关审查属实后,可予免征进口关税,但对已征收的出口关税不予退还。(8)对于因故退还的境外进口货物,经海关审查属实后,可予免征出口关税,但对已征收的进口关税不予退还。(9)进口货物如有以下情形,经海关查明属实后,可酌情减免进口关税。在境外运输途中或者在起缷时,遭受损坏或者损失的。起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的。海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不慎造成的。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(10)对于无代价抵偿货物,即进口货物在征税放行后,发现货物残损、短少或品质不良,而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物,可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外,其进口的无代价抵偿货物应照章征税。(11)对于我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,按照规定予以减免关税。(12)法律规定减征、免征的其他货物。(二)特定减免税特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外,国家按照国际通行规则和我国实际情况,制定发布的有关进出口货物减免关税的政策,被称为特定或政策性减免税。以下物品享受特定减免税政策。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(1)科教用品。(2)残疾人专用品。(3)扶贫、慈善性捐赠物资。(4)加工贸易产品。(5)边境贸易进口物资。(6)保税区进出口货物。(7)出口加工区进出口货物。(8)进口设备。(9)特定行业或用途的减免税政策规定的物品。(10)特定地区的减免税政策规定的物品。上一页下一页返回工作任务一关税的基本内容(三)临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况给予特别照顾,一案一批,专文下达的减免税。上一页返回工作任务二关税应纳税额的计算一、关税的计税依据2006年5月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》规定,进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定,而且应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用和保险费。(一)进口货物的成交价格进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时,买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算二)进口货物完税价格确定的其他方法海关在进行估价时,首先要尽可能先使用实际成交价格,但并不是所有进口货物都有实际成交价格,例如,以寄售、租赁等方式出口到进口国的货物,在进口时就难以确定其实际成交价格。对于进口货物的成交价格不符合规定条件的,或者成交价格不能确定的,在客观上无法采用货物的实际成交价格时,海关在了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列价格的估价方法估定该货物的完税价格。(1)相同货物的成交价格估价方法。(2)类似货物的成交价格估价方法。(3)倒扣价格估价方法。(4)计算价格估价方法。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(5)其他合理估价方法。以上所列的各种估价方法应依次使用,即当完税价格按列在前面的估价方法无法确定时,才能用后一种估价方法。但是,应进口商的要求,第三种和第四种方法的使用次序可以颠倒。(三)进口货物相关费用的核定1.进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定,海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。运输工具作为进口货物,利用自身动力进境的,海关在审查确定完税价格时,不再将其另行计入运费。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算2.进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照“货价加运费”两者总额的3译计算保险费,其计算公式如下:保险费=(货价+运费)伊3‰3.邮运的进口货物对于邮运的进口货物应当以邮费作为运输及相关费用和保险费。4.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用和保险费。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(四)出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,而且应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用和保险费。出口货物的成交价格,是指该货物出口销售时,卖方为出口该货物而向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格。(1)出口关税。(2)在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用和保险费。(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算2.出口货物完税价格海关估定方法出口货物的成交价格不能确定的,海关在了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列价格为依据审查确定该货物的完税价格。(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用和保险费计算所得的价格。(4)按照合理方法估定的价格。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算(一)从价关税应纳税额的计算关税应纳税额=应税进(出)口货物数量伊单位完税价格伊税率1.常用的价格条款进口货物的成交价格因有不同的成交条件而有不同的价格形式,常用的价格条款有FOB、CFR和CIF三种。(1)FOB(FreeonBoard)的含义是“船上交货”的价格术语简称。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把货物装到买方指定的船上,并负责把货物装上船为止的一切费用和风险,又称“离岸价格”。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(2)CFR(CostandFreight)的含义是“成本加运费”的价格术语简称,又称“离岸加运费价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装到买方指定运往目的港的船上,负责把货物装上船为止的一切费用和风险,并支付运费。(3)CIF(CostInsuranceandFreight)的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称,习惯上又称“到岸价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装到买方指定运往目的港的船上,办理保险手续,并负责支付运费和保险费。2.根据三种常用的价格条款分别举例介绍进口税额的计算(1)对于以CIF成交的进口货物,如果申报价格符合规定的“成交价格”条件,那么可直接计算出进口税额。(2)以FOB和CFR条件成交的进口货物,在计算税额时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价,然后再按上述程序计算税额。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(二)从量关税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量伊单位货物税额(三)复合关税应纳税额的计算我国目前实行的复合税是先计征从量税,再计征从价税。应纳关税=应税进(出)口货物数量伊单位货物税额+应税进(出)口货物数量伊单位完税价格伊税率(四)滑准关税应纳税额的计算应纳关税=应税进(出)口货物数量伊单位完税价格伊滑准税税率上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算三、行李和邮递物品进口税行李和邮寄物品进口税简称“行邮税”,是国家为了调节个人物品进境,简化验收手续,避免使用税目多、分类细、归类复杂的《关税税则》,对入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税实行的较为简便的征收办法。行邮税的征税对象及范围包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品及以其他方式入境的个人物品等,但不包括汽车、摩托车及其配件、附件。对进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件,应按货物进口程序办理报关验收手续。携带应税个人自用物品的入境旅客及运输工具报务人员、进口邮递物品的收件人,以及通过其他方式进口应税个人物品的收件人,为进口的纳税人。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算行邮税采用从价计征,完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定,进口税税率由《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》确定。我国的行邮税税率自2016年4月统一规定:书报、刊物、教育用影视材料、计算机、视频摄录一体机、数码照相机等信息技术产品、食品、饮料、金银、家具、玩具、游戏品、节日或其他娱乐用品的行邮税税率为15%;运动用品,钓鱼用品,纺织品及其制成品,电视摄像机及其他电器用品,自行车,税目1、3中未包含的其他商品的行邮税税率为30%;烟、酒、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、化妆品的行邮税税率为60%。进口税税额的计算公式为:进口税税额=完税价格伊进口税税率应税个人自用物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税率和完税价格计征进口税。纳税义务人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴纳税款。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算四、船舶吨税(一)船舶吨税概述1987年以前,我国的船舶吨税一直是关税的附属税种,自1987年3月开始才作为一个独立的税种存在。但在税收史上,船舶吨税却是关税的鼻祖,西欧最初的关税就是因过境船只停靠码头和到岸船只使用港口装卸货物需要缴纳费用而产生的,当时海上关税的意义基本等同于今天的船舶吨税。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算船舶吨税是以停靠和进出我国港口的用于国际航运的船舶为纳税人,以船舶的净吨位为计税对象,由海关代为征收的一个税种。船舶吨税属于使用补偿性质的税收。对于用于国际航运的船只在我国港口出入、作业而使用了我国的导航设备和港口的,缴纳船舶吨税是其应该承担的必要费用。同时,从税收公平的原则出发,船舶吨税是必征的税收。因为,我国对行使于本国境内的车船已开征了车船使用税,如果对过境的船只不征收相应的税费,这显然是在市场经济条件下对境内车船的一种不公平对待。因此,对国内的车船征收了车船使用税,便不再对其重复征收船舶吨税,对用于国际航运的船舶也不再重复征收乘船使用税。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(二)船舶吨税的征税范围船舶吨税是以进出口和停靠在我国港口的国际航行船舶吨位为征税对象计征的税种。其征税范围包括以下几项:(1)在我国港口行使的外籍船舶。(2)为外商租用的中国籍船舶。(3)中外合营海运企业自营或租用的中外船舶。(4)我国租用航行于国外及兼营国内沿海贸易的外籍船舶。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算但对具有下列情况的外籍船舶,免征船舶吨税:(1)驻华使馆、领事馆使用的船舶。(2)在我国港口避难、修理、停驶或拆毁,并不上下客货的船舶。(3)专供上下客货及存货的泊定泵船、浮桥泵船及浮船。(4)进港后24小时或停泊港口外48小时以内离港并未装卸任何客货的船舶。(5)来我国港口专为添装船用燃料、物料,并符合第(4)项规定的船舶。(6)应纳船舶吨税税额不满人民币10元的船舶。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算(三)船舶吨税的税率和计税期限船舶吨税自1952年开征以来,其税率一直没有调整,直至1987年3月才第一次作了较大的调整。船舶吨税采用据船舶的净吨位,以吨为单位的定额税率,船舶的净吨位越大,则定额税率越高。船舶吨税税率根据船舶所属国或地区与我国是否签有互惠或优惠约定,又分为普通税率和优惠税率两种。凡是与我国签有互惠条约或协定的国家或地区的船舶,均按优惠税率计征,反之,则按一般税率计征。船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据,净吨位尾数不足0.5吨的不计,达到或超过0.5吨的,按1吨计。从1994年3月15日起,国家对船舶吨税税率又作了新的调整,调整后的税率分类定级,机动船为5级,非机动船为3级,具体税率如表6-1所示。上一页下一页返回工作任务二关税应纳税额的计算船舶吨税的计税期限为90天和30天两种,分别采用不同的定额税率,一般以30天为期的船舶吨税税额约为90天计税期限税额的一半。纳税人采用何种税率,由当事人自行确定。(四)船舶吨税的纳税期限和征管部门船舶吨税的纳税人自海关签发船舶吨税缴款书次日起,在7个工作日内缴清税款,逾期未缴的,由海关自第8日起至清缴之日止,按日征收应缴税款1译的滞纳金。船舶吨税由海关代征,所缴税款计入交通部账户,由交通部管理,用于海上航标的建设和维护。上一页返回工作任务三关税的申报一、关税申报进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前,应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出