教学材料《税法》-税法17-1

教学计划主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15

时间：2016年12月26日星期一教学周数：第十七周教学节数：第一大节教学内容：项目九：行为税类的计算与申报印花税、车辆购置税的计算与申报12026/6/10教学要求：能准确计算印花税和车辆购置税税额计算印花税税额；计算应纳车辆购置税税额印花税、车辆购置税能力目标典型任务理论知识点一、印花税概念

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。二、印花税特点

1、兼有凭证税和行为税性质印花税是对单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是某种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质是对经济行为的课税。

2、征税范围广泛印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，凡书立和领受这些凭证的单位和个人都要缴纳印花税，其征税范围是极其广泛的。

3、税率低、税负轻印花税采用比例税率的，现行最高税率为1‰，最低税率为0.05‰；采用定额税率的每件为5元。

4、纳税人自行完成纳税义务纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方法完成纳税义务，并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或划销。三、征税范围现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征税，未列举的不征税，共有13个税目。具体征税范围分为以下五大类：

1、经济合同。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。

2、产权转移书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权等转移书据。

3、营业账簿。指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。其中，记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。其他账簿，是指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。4、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证。5、经财政部确定征税的其他凭证。四、纳税人印花税是以在中国境内书立、使用、领受《印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人为纳税义务人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。

（一）立合同人。立合同人是指合同的当事人。所谓当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。

（二）立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属等转移过程中买卖双方的当事人。

（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人，也就是设立并使用营业账簿的单位和个人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人，也就是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）各类电子应税凭证的签定人。以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。需要说明的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应就其所持凭证的计税金额各自履行纳税义务。五、税率

印花税的税率采用比例税率和定额税率两种形式。（一）比例税率印花税的比例税率分为4个档次，分别为：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。1、0.05‰适用于借款合同。2、0.3‰适用于购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。3、0.5‰适用于加工承揽合同、建筑工程堪察设计合同、货物运输合同、产权转移书据和营业账簿税目中记载资金的账簿。4、1‰适用于财产租赁合同、仓储保管合同和财产保险合同。5、股权转让书据适用1‰税率，包括A股和B股。（二）定额税率权利、许可证照和营业账簿税目中除记载资金以外的其他账簿，适用定额税率，即以件为单位缴纳一定数额的税款，按件贴花，单位税额为5元。六、印花税应纳税额的计算（一）印花税的计税依据印花税计税依据根据应税凭证的性质分别规定以下几种：1、合同或者具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。2、营业账簿中记载资金的账簿，以实收资本和资本公积总额的增加额作为计税依据。3、不记载金额的权利许可证照，如营业执照、专利证等，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，按凭证或账簿的件数纳税。

（二）应纳税额的计算

1、实行从量定额办法计税的应税凭证，其计税公式为

应纳税额＝应税凭证件数×单位税额

2、实行从价定率办法计税的应税凭证，其计税公式为：

应纳税额＝应税凭证所载金额×适用税率

1、按金额比例贴花的应税凭证未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额贴花；2、同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花；3、同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花；4、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加的部分应当补贴印花；5、按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上，其尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。[例]某企业与铁路运输部门签订货物运输合同，运输费用为200000元，仓储保管费用为6000元，已知货物运输合同按运输费用的0.5‰，仓储合同按仓储费用1‰纳税。要求计算该公司应纳印花税。应纳印花税＝200000×0.5‰＋6000×1‰＝106（元）七、税收优惠

1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。

2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税。

3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。

4、无息、贴息的贷款合同免税。5、租赁承包经营合同免税。

6、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。

7、经财政部确定免税的其他凭证。

8、房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴税。9、对廉租住房、经济适应住房经营管理单位与廉租住房、经济适应住房相关的印花税，以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。八、印花税的申报（一）印花税纳税办法

1、自行贴花办法（三自原则）纳税人书立、领受或使用印花税法列举的应税凭证，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，同时自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。对已贴花的凭证，修改后使所载金额增加的，增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请抵用或申请退税。自行贴花办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。

2、汇贴或汇缴办法

一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花，这就是“汇贴”。同一种类应税凭证，需要频繁贴花的，可以向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月。

实行按期汇总缴纳的纳税人，对征税凭证和免税凭证汇总时，凡分别汇总的，按本期征税凭证的汇总金额计算缴纳印花税；凡属不能分别汇总的，应按本期全部凭证的实际汇总金额计算缴纳印花税。汇总缴纳印花税的凭证，应加盖税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。印花税的汇贴或者汇缴办法，一般适用于应纳税额较大或贴花次数频繁的纳税人。

3、委托代征办法委托代征办法是税务机关委托有关部门，例如发放或者办理应纳税凭证的单位，代为征收印花税。税务机关向代征单位发放代征委托书，并按规定比例支付手续费。代征单位负有监督纳税人依法纳税的义务。（二）印花税纳税环节印花税应当在应税凭证书立或者领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时、书据立据时以及证照领受时贴花。如果合同是在国外签订的，并且不便在国外贴花，则应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）印花税纳税地点

印花税一律实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括交易会、展销会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签订合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。九、车辆购置税概念车辆购置税是对在中国境内购买应税车辆的单位和个人征收的一种税。车辆购置税是以车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种财产税。车辆购置税的开征意义重大。开征车辆购置税有利于合理筹集建设资金积累财政收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展；有利于规范政府行为，理顺税费关系。车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式改革而来。十、车辆购置税的特点

1、征收范围单一。车辆购置税以购置的特定车辆为征税对象，征税范围窄。

2、征税环节单一。车辆购置税实行一次课征制，它不是在生产、经营和消费的每一环节实行道道征税，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征税。

3、价外征收，属于直接税。车辆购置税是车辆的最终消费者或使用者，税负不易转嫁。十一、车辆购置税的征税范围

车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车，具体范围如下：

1、汽车。包括各类汽车。

2、摩托车。包括轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车三种。

3、电车。包括无轨电车和有轨电车两种。2012年1月1日至2015年12月31日购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

4、挂车。包括全挂车和半挂车两种。

5、农业运输车。包括四轮农业运输车。自2014年10月1日起，农用三轮运输车免征车辆购置税。十二、车辆购置税的纳税人

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指包括购买使用行为、进口使用行为、自产自用行为、受赠使用行为、获奖使用行为或者以其他方式取得并使用应税车辆的行为。十三、车辆购置税的税率现行车辆购置税实行统一比例，税率为10％。

自2014年9月1日到2017年年底，国家将对新能源汽车免征车辆购置税。纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池电动汽车。

从2015年10月1日到2016年12月31日，对购买1.6升及以下排量乘用车实施减半征收车辆购置税的优惠政策。

自2017年1月1日起至2017年12月31日止，对购买1.6升及以下排量乘用车实施减按7.5%税率征收车辆购置税。2018年恢复10%税率。十四、车辆购置税应纳税额的计算

（一）计税依据1、纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用之和，但不包括增值税税款。购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税；支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。2、纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，其计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税？3、纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管国家税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

（二）应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为：

应纳税额＝计税价格×税率[例]国内某公司2016年6月购买国产某牌号汽车一辆，购进不含税价格400000元。要求计算该企业应纳车辆购置税。应纳税额＝400000×10％＝40000（元）十五、车辆购置税的申报

（一）纳税期限纳税人购买的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口应税车辆自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。

（二）纳税地点车辆购置税由国家税务局负责征收。

纳税人购置应税车辆应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。

（三）纳税申报

车辆购置税实行一车一申报制度。

1、征税车辆纳税申报纳税人办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》(以下简称纳税申报表)，同时提供以下资料的原件和复印件，原件经车购办审核后退还纳税人，复印件和《机动车销售统一发票》的报税联由主管税务机关留存。

（1）车主身份证明。内地居民，提供内地《居民身份证》(含居住、暂住证明)或《居民户口簿》或军人(含武警)身份证明。香港、澳门特别行政区居民、台湾地区居民及外国人，提供其入境的身份证明和居留证明。组织机构，提供《组织机构代码证书》。外国人，提供入境的身份证和居留证明。（2）车辆价格证明。境内购置车辆，提供《机动车销售统一发票》(发票联和报税联)或有效凭证。进口自用车辆，提供《海关关税专用缴款书》、《海关代征消费税专用缴款书》