管理会计基础

管理会计主讲教师：手机号码：初级管理会计师（MAT）考试科目：管理会计职业道德

管理会计概论

预算实务

成本会计考试题型：160道选择题120道单选40道多选数字化会计

随着财务云的普及，传统交易业务处理的工作从过去的66%降为5%，更多的工作是为经营决策提供支持服务。财务会计的传统角色已经发生转变，财务必须融入业务，由事后监督向事前预测、事中控制、事后监督转变。财务会计不仅要参与业务发展，更要将公司的业务发展和长期利润最大化。为此，财务会计不仅要向管理者提供传统的财务数据和结构化数据，而且需要关注并运用非财务数据和非结构化数据。将海量数据收集清洗、筛选分析及可视化呈现，为管理决策提供多维度、高价值的数据信息。

数智企业—新技术驱动|数智管理|数智经营数智化管理数智化商业创新数智化经营以推动降本增效为目标，聚焦运用新技术驱动的管理创新。共享型服务进化型组织网络化协同数据化决策以驱动增长为目标，聚焦运用新技术驱动的业务创新。数智化营销智能化产品/

服务智能制造智慧供应链数智力（企业数智化能力）数字与智能技术的研发与创新应用赋能业务的数字基础设施与人才培养管理创新业务创新数据+算力+算法将成为企业核心驱动力

上海交通大学会计系主任夏立军教授的观点：“会计之伟大正是其记录，计量，核算，报告已经发生的交易活动，以及由此衍生而来的考核，激励，控制职能，这些是任何组织能够生存下来点必备基础，离开这些职能，组织就会被很快市场淘汰，我们千万不能通过贬低会计而鼓吹数字化，不能说会计不行了所以要数字化，正确的观点应该是，会计本来就很强大，很伟大，数字化进一步使得会计如虎添翼会计的本质没有变化会计的本质没有变化智能化提高了会计的工作效率，但是会计的基本职能和重要性并没有因此发生改变；智能化的发展会强化企业的大规模生产和大规模分配能力，因此会计仍然是重要岗位的；会计核算不是会计工作的最终目的，会计是通过提供财富相关的信息，引导企业和社会的资源配置；智能会计是一种以“数字经济”为前提、“业财融合”为基础、“财务共享”为平台、“人工智能”为支撑，所形成的满足经济管理数据分析和辅助决策信息需要的人机共生、协同进化、管理赋能的会计管理活动。会计本身就是一个数据处理系统数据采集数据加工数据利用会计的本质没有变化变化：会计与财务专业的实现工具变化：会计与财务专业教育的场景不变：会计与财务专业的基本原理与目标学习引导案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。

要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。

（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）设单价为P，单位变动成本为Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=1818-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。计划完成得很不理想。也可以：单位产品固定成本降低额

＝300000/100000-300000/120000=0.5元

由于固定成本降低而增加的利润

＝0.5X120000=60000元

实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。

利润的总增加额

＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润

＝100000/100000X(120000-100000)

＝20000元理论认知管理会计导论第一节管理会计的基本内容第二节管理会计与财务会计的关系第一节管理会计的基本内容管理会计的定义管理会计的职能管理会计的形成与发展现代管理会计的内容体系现代管理会计的主要特点一、管理会计的定义是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现企业经济资源收益最大化为目的，通过对财务信息和非财务信息的收集、加工、处理，协助管理者完成企业经营过程中的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等活动的一整套信息处理系统。狭义管理会计微观管理会计环境手段二、管理会计的职能企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价五项职能。管理会计人员在企业经营活动中所要从事的主要工作，所要完成的主要任务。它与企业的管理职能密切相关。安迪是电视剧《欢乐颂》的角色，由刘涛饰演。纽约归国的高级商业精英，投资公司高管，首席财务官（CFO）。住在2201。高挑美丽、气质出众的冷美人。特立独行，精准如公式的言谈举止和海量的知识储备令人印象深刻。管理会计职能（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）规划经营目标（4）控制经营过程（5）考核评价经营业绩

案例1顺德公司是以生产幕墙玻璃为主的建材企业，最近王经理接到了一张特制幕墙玻璃的邀请投标函，订单价值在1亿元左右。他马上召集各部门负责人开会，要求将此订单的设计成本、生产成本和其他任何相关成本快速准确地上报给他。王经理责成财务科长提前做好产品成本核算，力争拿下这个项目。但是，最后由于产品成本预算过高，公司无法和竞争对手进行压价竞标，投标以失败而告终。规划经营目标：编制计划和预算案例2绿源公司已经拥有100亩的蔬菜种植基地，所产蔬菜主要销往北京、天津等人口密集的大城市。现有两个种植方案：方案一，继续种植绿色应季蔬菜；方案二，开发反季节无公害蔬菜。方案二的市场调查显示，其产品市场价格高，利润空间大，但公司需要投入建设资金200万元，员工技术培训费30万元，广告宣传费30万元，并向银行借款150万元。公司要求财务部协同生产部、销售部从有利于公司发展的角度做出方案的选择、评价。预测、决策案例3一家商报的总经理对广告部今年的费用上涨不满。他决定亲自给广告部制定预算费用，包括全部广告费和人员工资与佣金、汽车使用费、展销费、生产成本在内的全年总预算。一年之后对该部门的经营业绩进行评价时发现，实际费用比预算费用上涨了47%，总经理要求广告部经理亲自向其解释原因。预算、控制、业绩评价管理会计师(CMA)合适的职位有：成本会计师、管理会计师、司库/集团财长、财务分析师、财务经理、预算分析师、首席财务官（CFO）、财务总监、首席执行官（CEO）

随着近些年管理会计的大力推行，现在很多企业明确要求“持CMA管理会计师证书”优先考虑！世界一流的企业，像中国银行、强生、中国农发行、平安集团、兵装集团、威高集团、卡特彼勒、统一、雀巢、联想、用友、新东方等都优先雇佣CMA，提拔CMA人才。CMA们娴熟掌握时下企业最需要的会计和财务管理技能。三、管理会计的形成与发展管理会计的历史沿革管理会计形成与发展的原因管理会计的发展阶段及其趋势自学四、现代管理会计的内容体系管理会计基础预测决策会计规划控制会计责任会计

五、现代管理会计的主要特点1、侧重于为企业内部的经营管理服务

2、方式方法更为灵活多样

3、面向未来

4、数学方法的广泛应用

第二节管理会计与财务会计的关系联系区别管理会计与财务会计的关系

▲管理会计与财务会计同属于现代会计▲管理会计与财务会计的最终目标相同

▲管理会计与财务会计相互分享部分信息▲两者相互促进，共同发展

联系区别

（1）

服务对象：财务会计——对外

管理会计——对内区别（2）工作重点：财务会计——“报账型”会计，面向过去算呆账管理会计——“经营型”会计，面向未来算活账区别

（3）

约束依据：财务会计——受公认的会计原则约束；管理会计——受成本与效益关系约束；区别（4）报告期间：财务会计——很少有伸缩性（1月、1季或1年）管理会计——有较大的伸缩性区别

财务会计—整个企业管理会计—企业内部各责任中心（5）核算主体：区别（6）核算程序：财务会计—核算程序比较固定，有强制性

管理会计—核算程序不固定，可自由选择

区别（7）精确程度：财务会计——力求准确管理会计——不要求绝对精确区别（8）信息特征：

财务会计—提供系统的、连续的、综合的财务信息管理会计—提供有选择的、部分的或特定的管理信息

会计人才必须实现个人能力的转型突破，才能胜任会计职能从传统的算账记账、核账报账向价值管理、资本运营、战略决策辅助职能的持续转型升级，才能实现“变革融合、提质增效”。在满足经济社会发展对高质量会计信息迫切需要、提升国家治理体系和治理能力现代化水平的进程中，实现个体的人生价值和事业理想。寄语管理会计的服务侧重于（）。股东外部集团债权人企业内部的经营管理者ABCD提交单选题1分在下列各项中，管理会计与财务会计不存在区别的是（）工作程序作用时效C核算对象信息特征ABCD提交单选题1分在下列各项中，不属于管理会计系统能够提供的信息是（）不发生法律效用的信息全面精确的信息定量信息定性信息ABCD提交单选题1分下列论述正确的是（）。管理会计是企业会计的一个重要领域管理会计是对外报告企业现代管理会计以服务于企业提高经济效益为核心管理会计越来越广泛的应用许多现代数学方法ABCD提交多选题1分现代管理会计的主要特点包括（）侧重于为企业内部经营管理服务方式方法更加灵活多样面向未来通过提供定期财务报表服务ABCD提交多选题1分连线题A管理会计a对外报告b反映未来经济活动c以责任单位为会计主体d不定期编制会计报告B财务会计e遵循会计准则f不要求绝对精确g具有固定的核算程序和方法h需要同时提供货币性信息和非货币性信息A-bcdfhB-aeg现在的你的想法（）初级会计师已过关初级会计师一定要努力过关准备考管理会计师等着天上掉馅饼ABCD提交单选题1分此题未设答案学思小课堂与认知练习P10工作领域一成本性态分析

成本及其传统分类成本性态混合成本分解一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

（一）成本按经济用途分类1、生产成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造费用

a

间接材料

b

间接人工

c

其他间接费用二、成本的分类2、非生产成本（1）销售费用

（2）管理费用（3）财务费用构成生产成本直接材料直接人工制造费用加工成本产品成本非生产成本销售费用管理费用财务费用期间成本（二）成本按性态分类成本性态是指一定条件下，成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称为成本习性。

成本性态分类目的：揭示成本总额与产量、销量等业务量之间的内部联系，从而把握成本规律，达到规划与控制的目的。成本按成本性态分为固定成本、变动成本、混合成本三大类。管理会计中最重要的分类固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。

固定成本一般包括：房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗？不是！这只是反方向变动。

反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

固定成本总额性态模型图

y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

2.单位固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性固定成本的进一步分类按是否受管理当局短期决策行为的影响，固定成本又细分为：酌量性固定成本约束性固定成本（1）酌量性固定成本

受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如：职工培训费、广告费、新产品研制开发费等。

特点：成本数额可以根据经营方针作适当调整，其发生额与企业的产量无直接联系。

控制方法：对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

（2）约束性固定成本如：管理人员工资、厂房和机器设备的折旧费、保险费、财产税等。特点：成本数额与企业经营能力相联系，一旦形成，在短期内难以作较大变动。控制方法：对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品产量，相对降低其单位固定成本。

是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。（以后一般用ａ表示固定成本总额）变动成本在一定相关范围内，其总额随业务量变动成正比例变动的那部分成本。如：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。

1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。

正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）变动成本性态模型x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

变动成本性态模型x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

单位变动成本(用b表示)的不变性

变动成本的进一步分类(发生原因)技术性变动成本是指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。通常表现为直接材料成本、直接人工成本。

酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。例如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现。（以后一般用b代表单位变动成本）◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。自测题1、下列项目中，属于固定成本的有()A.定期支付的广告费B.计件工资C.单耗稳定的直接材料成本D.按直线法计提的折旧费E.按产量法计提的折旧费A、D2.在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指()A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.单位固定成本B课堂练习

1、原材料耗费2、直接人工3、某项产品的广告成本4、一般的研究和开发支出5、能源费用6、常务董事薪金7、生产车间固定资产折旧费8、企业财会部门的耗费1、变动成本2、变动成本3、固定成本4、固定成本5、变动成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本混合成本是指在一定业务量范围内，介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特征按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都是既不属于固定成本也不属于变动成本，而是游离于两者之间的混合成本。开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本混合成本的进一步分类根据混合成本中固定成本和变动成本与业务量之间的关系，分为：标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本(1)标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图(2)阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。如：化验员、质检员的工资及受班次影响的动力费、整车运输费等。a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图(3)低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图(4)曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合成本

特点：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。例如:热处理的电炉设备,每班均需预热,其预热成本(初始量)属于固定成本的性质,但预热后进行热处理的耗电成本,上升越来越慢，其变化率是递减的。a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图递增型混合成本特点：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。例如：各种违约罚金、累进计件工资等等，这种成本随产量增加而增加，而且比产量增加得还要快，其变化率是递增的。

a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图成本性态分类小结酌量性固定成本约束性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本成本性态分类小结需要说明的是，现实经济生活中，成本的种类繁杂，形态各异，上面所讲的变动成本、固定成本和各种混合成本不能囊括成本的全部内容，但我们至少可以将某一种成本近似地描述为某一种性态。三、混合成本的分解1、混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。

各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。总成本模型2、成本性态分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技术测定法账户分析法历史资料分析法

★高低点法★散布图法★回归直线法

（1）高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中以业务量为标准选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标；（2）利用高低点两组数据写出两组方程；（3）计算单位变动成本b和固定成本总额a；（4）建立成本性态模型。y=a+bxa=y高-bx高或=y低-bx低例：某工厂2022年前半年维修成本在相关范围内的变动情况如下：

月份123456

直接人工（小时）550070005000650075008000

维修费（元）7458507008209601000

要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本模型。解：第一步：高点（8000，1000），低点（5000，700）则：y=a+bx第二步：1000=a+8000b700=a+5000b第三步：解方程求a和bb=0.1a=200第四步：代入模型y=200+0.1x因此Y=200+0.1X如果预测期工时7000小时，那么维修费用=200+0.1*7000=900练习企业1—6月份的有关产量和总成本资料见下表。月份1月2月3月4月5月6月产量（千件）400042005000410039004100总成本（千元）550565650555540560要求：用高低点法将总成本划分为固定成本和变动成本。解：首先，确定高低点为3月份及5月份的数据；其次，依据高低点数据代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企业的总成本线性模型为：y=150000+0.10x

高低点法适用的前提条件2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即最高点与最低点之间）1）高低点法所用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。高低点法评价高低点法的主要优点在于简便易行，便于理解和掌握。但由于它从诸多历史资料中只选取了两组数据作为计算依据并建立了成本性态模型，因其误差较大，故可能不具有代表性。(2)散布图法散布图法是将观察的历史成本数据，在以产量为横轴，成本为纵轴的平面直角坐标系中，一一绘出各期成本点，形成散布图，然后根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本。散布图法（了解）

散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点，求b（5）建立成本性态模型y=a+bx

散布图法练习企业1—6月份的有关产量和总成本资料见下表。月份1月2月3月4月5月6月产量（千件）400042005000410039004100总成本（千元）550565650555540560要求：用散布图法将总成本划分为固定成本和变动成本。散布图法评价散布图法的主要优点在于全面考虑已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。但由于目测画出的反映成本变动平均趋势的直线，带有一定程度的主观随意性，不是一种严密、精确的方法。(3)回归直线法根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中固定成本和变动成本的一种定量分析方法。回归直线法的具体步骤1）列表求值，求出2）计算相关系数r

3）计算a和b的值4）建立成本性态模型y=a+bx例：某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料，如下表所示：

混合成本与业务量资料表月份业务量x（机器小时）混合成本y（维修费）130270240330350450440370560460680520首先将表中资料进行整理，如下表：资料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小时）a＝（Σy-bΣx）/n＝156.25（元）维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x用回归直线法分解混合成本，计算结果比较准确。回归直线法评价与前两种方法相比，回归直线法使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础之上，可以得到较为精确的结果。与高低点法相比，由于选择了全部观测数据，因而避免了高低点法可能具有的偶然性；与散布图法相比，用计算代替目测方式，结果更准确。但是回归直线法计算量较大，比较麻烦。高低点法散布图法回归直线法具体方法

优点

缺点

简便易行

代表性差、误差大

代表性强

客观性差、结果不惟一

计算精度高

公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点作业看例题：P38例1-4-1P39例1-4-2P40例1-4-3P41例1-4-4课后作业：P43-44工作领域一成本性态分析

工作任务二变动成本法第一部分基本概念第二部分两者的区别

第三部分两种方法损益差别的原因第四部分变动成本法的优缺点工作领域一成本性态分析

第一部分变动成本法概述

一、变动成本法与完全成本法的内涵管理会计>>第三章>>第一节变动成本法概述二、变动成本法的理论依据一、变动成本法与完全成本法的内涵对企业来说，成本计算方法主要有两种：一种是以成本性态为标准计算成本，以对内提供预测、决策、规划、控制、责任评价报告为目的的变动成本法。另一种是以成本的经济用途为标准计算成本，以对外编制报表为目的的完全成本法。变动成本法

在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。管理会计完全成本法

在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。传统会计二、变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。第二部分两者的区别应用的前提条件不同营业利润确定程序不同产品成本及期间成本的构成内容不同

销货成本和存货成本的水平不同提供信息的用途不同●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。

●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本和非生产成本两类。

（一）应用的前提条件不同

成本按其性态分类变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本（固定制造费用）固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产成本非生产成本直接材料制造费用销售费用财务费用直接人工管理费用（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用

要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。例1：已知某企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（元）7500075000本期投产完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期销售量（件）13000制造费用（元）450004500090000期末存货量（件）2000销售费用（元）260010003600销售单价（元/件）20管理费用（元）025002500财务费用（元）0600600成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004变动性制造费用450003450006固定性制造费用--45000合计1800001222500015期间成本固定性制造费用45000---销售费用3600-3600-管理费用2500-2500-财务费用600-600-合计51700

-6700-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。(三)营业成本及存货成本的水平不同(1)销货成本变动成本法：营业成本=（期初存量+本期产量-期末存量）*单位变动生产成本=本期销量*单位变动生产成本完全成本法：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本(2)存货成本变动成本法：存货成本=期末存货量*单位变动生产成本完全成本法：存货成本=期末存货量*（单位变动成本+单位固定制造费用）例2：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业的销货成本和存货成本。变动成本法：营业成本90000元，存货成本10000元完全成本法：营业成本135000元，存货成本15000元（四）营业利润确定程序不同营业收入-营业成本-期间成本=营业利润营业毛利-期间费用=税前利润

其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变动成本法完全成本法贡献边际销售毛利营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）营业收入9000*30=270000营业收入9000*30=270000减：变动成本减：营业成本

变动生产成本9000*(5+4+1)期初存货成本0变动销售费用9000*1本期生产成本10000*(10+50000/10000)变动管理费用9000*0.8

可供销售的商品生产成本变动财务费用0期末存货成本1000*(10+50000/10000)变动成本合计106200营业成本合计135000贡献边际163800营业毛利135000减：固定成本减：期间成本固定性制造费用

50000变动及固定销售费用3000+9000*1固定销售费用3000变动及固定管理费用2000+9000*0.8固定管理费用

2000变动及固定财务费用固定财务费用

固定成本合计5500期间成本合计21200税前利润108800税前利润113800例3：某公司连续三年有关资料如下：项目第一年第二年第三年期初存货量（件）当年生产量（件）当年销售量（件）期末存货量（件）060006000008000600020002000400060000已知：产品单位售价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24000元，固定推销及管理成本为6000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算各年净收益。

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）营业收入6000X10=60000营业收入

6000X10=60000减：变动成本减：营业成本

变动生产成本6000X4期初存货成本

2000X（4+3）=14000变动销售费用0本期生产成本

4000X4+24000=40000变动管理费用0

可供销售的商品生产成本

54000变动财务费用0期末存货成本0变动成本合计

24000营业成本合计

54000

贡献边际

36000营业毛利

6000减：固定成本

减：期间成本6000固定性制造费用

24000变动及固定销售费用固定销售费用

6000变动及固定管理费用固定管理费用

变动及固定财务费用固定财务费用

期末存货2000件固定制造费用2000X3固定成本合计

30000期间成本合计

6000税前利润6000税前利润0

解：⑴完全成本法单位产品成本：第一年=4+24000/6000=8元

第二年=4+24000/8000=7元

第三年=4+24000/4000=10元变动成本法单位产品成本：各年=4元

⑵公司收益表（按完全成本法计算）

项目

第一年第二年第三年一．销售收入减：销售成本：期初存货加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售成本小计二、销售毛利减：固定推销及管理费三、净收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000公司收益表（按完全成本法计算）

解：⑴完全成本法单位产品成本： 第一年=4+24000/6000=8元

第二年=4+24000/8000=7元

第三年=4+24000/4000=10元

变动成本法单位产品成本：各年=4元

⑵公司收益表（按完全成本法计算）

项目第一年第二年第三年一、产品销售收入减：产品变动成本二、贡献边际减：固定成本：固定制造费用固定推销及管理费三、净收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按变动成本法计算）练习：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业当期营业利润。变动成本法：营业利润=108800元完全成本法：营业利润=113800元

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）销售收入9000X30销售收入9000X30减：变动成本减：销售成本

变动生产成本9000X（5+4+1）期初存货成本

0变动销售费用9000X1本期生产成本10000*（5+4+1+50000/10000)

150000变动管理费用9000X0.8

可供销售的商品生产成本

变动财务费用0期末存货成本1000*(5+4+1+50000/10000)变动成本合计

106200销售成本合计

135000贡献边际

163800销售毛利

135000减：固定成本

减：期间成本固定性制造费用

50000销售费用9000X1+3000固定销售费用

3000管理费用9000X0.8+2000固定管理费用

2000财务费用固定财务费用

固定成本合计

55000期间成本合计

21200营业利润108800营业利润113800（五）提供信息的用途不同变动成本法完全成本法面向未来决策、强化企业内部管理对外提供报表最本质的区别第三部分分析两种成本法下的利润差额

一、两种成本法利润差额产生的原因管理会计>>第三章>>第二节分析两种成本法下的利润差额二、两种成本法利润差额的变动规律一、利润差额的原因分析

从营业收入、期间成本、变动营业成本和固定制造费用四个方面分析差异原因。

变动成本法：营业利润=营业收入-变动成本-固定成本完全成本法：营业利润=营业收入-营业成本-期间成本变动营业成本、变动期间成本固定制造费用、固定期间成本营业收入产生的影响

无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的营业收入是完全相同的，不会导致营业利润出现差额。

期间成本产生的影响期间成本在两种成本法下均全额被扣除，在完全成本法下是一次性地从收入中扣除；在变动成本法下，先从收入中扣除变动期间成本，再扣除固定期间成本，所以不会导致营业利润出现差额。变动销货成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动销货成本均属于其产品成本的组成部分，没有区别，因而也不会导致营业利润出现差额。固定制造费用产生的影响

所以，两种成本法下出现利润差额的根本原因在于计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了差异。●利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

利润差额如何受固定制造费用影响呢?完全成本法下的利润-变动成本法下的利润=（营业收入-营业成本-期间成本）-（营业收入-变动成本-固定成本）=（-变动营业成本-固定营业成本-变动期间费用-固定期间费用）+变动营业成本+变动期间费用+本期固定制造费用+固定期间费用=-固定销货成本+本期固定制造费用=-（期初存货中的固定制造费用+本期固定制造费用-期末存货中的固定制造费用）+本期固定制造费用=期末存货中的固定制造费用-期初存货中的固定制造费用结论：（1）产销量相等，无期初、期末存货

完全成本法净收益=变动成本法净收益

（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货

完全成本法净收益>变动成本法净收益

（3）产量小于销量，期末存货小于期初存货完全成本法净收益<变动成本法净收益

二、两种成本法利润差额的变动规律利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

验证例3练习：某公司只产销一种产品，产品单价为40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，变动制造费用2元/件，固定性制造费用总额为480000元，固定销售及管理费用为100000元，假设无变动销售及管理费用，存货按先进先出法计价。该公司最近三年的产销量资料如表所示。产销量第一年第二年第三年期初存货量0010000本期生产量300004000025000本期销售量300003000030000期末存货量0100005000要求：用两种成本法分别确定各年的营业利润，并分析差额原因。要求：用两种成本法分别确定各年的营业利润，并分析差额原因。变动成本法第一年第二年第三年营业收入120000012000001200000减：变动成本480000480000480000贡献边际

720000720000720000减：固定成本

580000580000580000营业利润140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年营业收入120000012000001200000减：销售成本960000840000984000销售毛利240000360000216000减：期间成本

100000100000100000营业利润140000260000116000利润差异原因：两种成本法对固定制造费用的处理不同，进入当期利润表的固定制造费用水平有差异。利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

第一年第二年第三年期末存货吸收的固定制造费用012000096000期初存货释放的固定制造费用00120000利润差额0120000-24000利润差异原因：两种成本法对固定制造费用的处理不同，进入当期利润表的固定制造费用水平有差异。利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

第一年第二年第三年期末存货吸收的固定制造费用012000096000期初存货释放的固定制造费用00120000利润差额0120000-24000第三部分变动成本法的优缺点

优点:★能够揭示利润和销售量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。★可便于分析各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。★基于成本性态分析提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策。★可以简化成本核算工作。缺点：★不符合产品成本的传统观念以及对外报告的要求。★不能适应长期决策的需要。★不能适应定价决策的需要。★会影响有关方面的利益，对征税机关的所得税收入与投资者的股利收益产生一定的影响。工作领域一成本性态分析

工作任务三标准成本法第一部分基本概念第二部分基本分类和作用

第三部分标准成本法的制订第四部分成本差异分析管理会计>>第三章变动成本法

第一部分基本概念

标准成本也叫“应该成本”，是指在正常或较高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是实际发生的成本。产生于20世纪20年代，泰罗体系与传统会计相结合的产物。包括标准成本的制订、差异的分析、差异的处理三部分。

第二部分基本分类和作用（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。1.基本标准成本指以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。不能反映正常生产经营条件下应当发生的成本，实际很少采用。

（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。2.理想标准成本指在最优的生产条件下利用现有规模和设备能达到的最低成本。理想状态，很难实现，主要用这一完美目标来揭示成本下降的潜力，不作为考核的依据。

（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。3.现实标准成本又叫可达到标准成本，指在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制订的标准成本。最切实可行，最接近实际成本。用于成本控制、存货计价。

（二）标准成本的作用（1）帮助企业更好地追求经济效益（2）为企业管理者的经营决策提供有用的数据（3）有利于企业编制预算。（4）有利于责任会计制度的实施，差异分析是责任中心业绩评价的基础。（5）在日常账务处理中均以标准成本入账，简化了成本核算的工作量。

（三）标准成本的制订三种原则：理想标准成本：现有条件下所能达到的最优成本水平。历史平均成本：过去较长时间所达到的成本的实际水平。正常标准成本：正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。理想标准成本<正常标准成本<历史平均成本

（三）标准成本的制订：质量、数量、价格(1)制订直接材料的标准成本单位产品耗用第i种材料的标准成本=材料i的价格标准X材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本=Σ材料i的价格标准X材料i的用量标准P27例1-3-1

（三）标准成本的制订：价格标准、用量标准(2)制订直接人工的标准成本标准工资率=标准工资总额÷标准总工时单位产品直接人工标准成本=标准工资率X工时用量标准P28例1-3-2

（三）标准成本的制订：价格标准、用量标准(3)制订制造费用的标准成本制造费用分配率标准=标准制造费用总额÷标准总工时制造费用标准成本=制造费用分配率标准X工时用量标准P29例1-3-3

（三）标准成本的制订：(4)制订单位产品标准成本单产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本制造费用标准成本=制造费用分配率标准X工时用量标准P30例1-3-4

（四）成本差异分析(1)直接材料成本差异的计算与分析直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）X实际产量下直接材料实际耗用量直接材料用量差异=（实际产量下直接材料实际耗用量-实际产量下直接材料标准耗用量）X标准价格P31例1-3-5

注意：甲材料成本差异合计=实际耗用量X实际价格-标准用量X标准价格为什么还要分价格差异与用量差异呢？？？？考核、责任部门的不同

（四）成本差异分析(2)直接人工成本差异的计算与分析直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）X实际产量下实际人工工时直接人工效率差异=（实际产量下实际工人工时-实际产量标准人工工时）X标准工资率P32例1-3-6

注意：直接人工成本差异合计=实际工时X实际工资率-标准工时X标准工资率为什么还要分工资率差异与人工效率差异呢？？？？考核、责任部门的不同

（四）成本差异分析(3)制造费用成本差异的计算与分析变动性制造费用耗费成本差异=实际发生额-按实际工时计算的预算额=（实际分配率-标准分配率）X实际产量下实际人工工时变动性制造费用效率差异=（实际产量下实际工人工时-实际产量标准人工工时）X标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷预算产量标准工时

（四）成本差异分析(3)制造费用成本差异的计算与分析固定性制造费用成本差异=实际产量下实际固定性制造费用-实际产量下标准固定性制造费用=实际分配率X实际产量下实际工时-标准分配率X实际产量下标准工时标准成本总例题P34例1-3-7

完全成本法的期间成本是指（）直接材料直接人工制造费用非生产成本ABCD提交单选题1分应用变动成本法的前提条件是将全部成本划分为（）生产成本和非生产成本销货成本和存货成本固定成本和变动成本制造成本和期间成本ABCD提交单选题1分变动成本法与完全成本法之间最本质的区别是（）营业利润确定程度不同产品成本的构成内容不同应用的前提条件不同提供信息的用途不同ABCD提交单选题1分变动成本法和完全成本法下产品成本中的共同项目有（）直接材料直接人工变动销售费用变动制造费用ABCD提交多选题1分变动成本法下，确定销售产品变动成本主要依据（）进行计算。销售产品变动生产成本期初存货成本销售产品变动推销及管理费用期末存货成本ABCD提交多选题1分为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？一：1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。4．有利于短期经营决策。5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。6．有利于成本控制和业绩考核。7．有利于产品成本的计算工作。由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表）。本章思考题变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？二：计算变动成本法盈亏的步骤：变动成本法计算盈亏的步骤如下：销售收入减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本）=生产边际贡献减：变动非生产成本=边际贡献减：固定成本（包括生产的和非生产的）=营业利润案例：盈亏平衡点的计算A企业目前生产甲产品10000件，每单位售价10元，每单位产品变动成本8元，全年固定成本18000元。要求：1.计算目前盈亏临界点销售量。2.该企业生产能力还有剩余，据调查降价10%，可使销售量翻一番，降价后可实现的利润是多少？3.其他条件不变，如果销量翻一番，利润增长率多少？（22000-2000）/2000销量2倍10000，利润（10-8）*10000-18000利润10倍20000，利润（10-8）*20000-18000工作任务一本量利分析的基础工作任务二本量利分析的运用工作领域二本量利分析工作任务三本量利分析的其他指标工作任务一本量利分析的基础认知一、基本认知二、常用指标一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，用数学模型和图示来揭示成本、业务量(产量、销售量)和利润三者之间的依存关系，为企业预测、生产决策、制定规划、成本控制和责任会计提供必要信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的基本假设♥成本性态分析♥相关范围假设♥变动成本法♥线性关系♥

产销平衡♥产销品种结构不变♥

息税前利润三、本量利分析的基本内容

本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本内容保本分析保利分析单一品种的保本分析多品种的保本分析单一品种的保利分析四、本量利分析的基本公式

在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如下：

息税前利润＝销售收入-变动成本-固定成本＝销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本＝(销售单价-单位变动成本)×销售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式贡献边际及相关指标贡献边际总额（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx=单位贡献边际*销售量=cm*x单位贡献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b=贡献边际总额/销售量=Tcm/x当贡献边际>固定成本，盈利；当贡献边际<固定成本，亏损。贡献边际是一个反映盈利能力的指标变动成本率：变动成本占销售收入的百分比。贡献边际率+变动成本率=？1贡献边际率+变动成本率=1可见，贡献边际率和变动成本率属于互补性质：变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能力越弱；变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。营业利润=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a=贡献边际-固定成本=Tcm-a=单位贡献边际*销售量-固定成本=cm*x-a=（销售单价*贡献边际率）*销售量-固定成本=p*cmR*x-a=销售收入*贡献边际率-固定成本=px*cmR-a=销售收入*（1-变动成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a例2：某公司年最大生产能力是80000件产品。在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共是255000元；固定间接费用中用于生产的是60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推销及销售的是40000元。变动间接费用在开始时变化的幅度很大，现在按目前的生产能力已经保持在一年145000元。成品的销售单价是10元。遗憾的是：在刚刚结束的这个年度里，该公司只生产和销售其总生产能力50%的产品。要求：计算该产品的下列有关指标：销售量、单位变动成本、固定成本、单位贡献边际、贡献边际总额、贡献边际率、变动成本率、营业利润。销售量=80000*50%=40000单位变动成本=（255000+145000）÷80000=5固定成本=60000+50000+40000=150000单位贡献边际=10-5=5贡献边际总额=5*40000贡献边际率=（10-5）÷10=50%变动成本率=1-50%=50%营业利润=200000-150000=50000工作任务二本量利分析的运用一、本量利分析的方法二、本量利分析的扩展一、保本分析（单一品种）

保本，是指企业在一定时期内总收入等于总成本，利润为零时的状态。保本分析就是研究企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。管理会计

保本点是使企业达到保本状态的业务量的总称。有两种表现形式：保本点销售量（简称保本量，记作x0）和保本点销售额（简称保本额，记作s0）。保本点的确定方法1、基本等式法利润=（单价-单位变动成本）*销量-固定成本保本点销售量x0=固定成本÷（单价-单位变动成本）=a÷(p-b)保本点销售额s0=单价*保本点销售量=p*x02、边际贡献法保本点销售量x0=固定成本÷单位贡献边际=a÷cm保本点销售额s0=固定成本÷贡献边际率=a÷cmR=a÷(1-bR)例3：某公司是一家将马铃薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的单价为8元，单位变动成本是3元，该公司每月固定成本总额为40000元。问：该公司保本点销售量和销售额各为多少？3、图示法y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)0x0y0案例新华办公用品公司是一家集生产、销售为一体的私营企业，主要生产中小型的计算器，拥有员工100多人。计算器主要有三种规格，