郑州航院会计学系-王留根-管理会计学

郑州航院会计学系王留根管理会计学2026/6/111案例分析——变动成本计算案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台，但由于市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台，市场售价为每台2500元。而该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下：单位变动生产成本1000元固定性制造费用800000元固定销售及管理费用250000元该公司总经理特为此召集各部门经理开会。首先总经理说明该公司已连续两年亏损，去年亏损300000元，若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可降低单位固定成本，从而降低单位成本，对策是请销售部门提高企业的销售能力，如能每年售出1000台，就能扭亏为盈。总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。目前我们编制收益表是采用全部成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径”，即充分利用我们的生产能力，一年生产1000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转为存货成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明公司去年是怎样亏损300000元的。（2）根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利，并对此建议作出评价。（3）对生产经理和销售经理的意见作出评价。2026/6/112案例分析——变动成本计算

参考答案：

（1）销售收入500×2500＝1250000（元）减：变动生产成本500×1000＝500000（元）边际贡献：750000元减：固定性制造费用800000元固定销售及管理费用250000元利润-300000元（2）销售收入1250000元减：销售产品成本：900000元本期生产成本1000000＋800000＝1800000（元）存货成本：900000元减：固定销售及管理费用250000元税前利润100000元总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。（3）两位经理的意见都只是从对方部门找原因，真正可行的办法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。2026/6/113案例分析——变动成本计算案例二、资料：E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关资料如下：（1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。（2）月初产成品40万件，成本2800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。（3）本月实际发生费用：直接材料7600万元，直接人工4750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。（4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额140万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。要求：（1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本